GST/HST 簡易法記帳：費用與 T2125 收入如何入帳

GST/HST 簡易法是怎樣運作的？我要匯繳什麼，又保留什麼？

採用簡易法，您仍然向客戶收取全額 GST 或 HST。然後，您按含稅銷售額乘以 CRA 規定的匯繳稅率來匯繳，這個稅率低於您所收取的稅率；而且大多數採購不能申請進項稅抵免（ITC），因為這個稅率已經把它們考慮在內（CRA 指南 RC4058）。您所收取但無須匯繳的部分，歸您所有，並屬於收入（CRA 指南 RC4022）。在 T2125 上，您保留的部分併入第 8000 行的調整後銷售總額（即扣除稅款後的銷售額，再加上您保留的部分），首筆銷售抵免則填在第 8230 行。

您保留的部分由兩塊組成：

• 差額：合資格銷售所收取的稅款，減去對這些銷售額應用匯繳稅率所得的金額。
• 首筆銷售抵免：每個財政年度，對合資格含稅銷售額的前 $30,000 給予 1% 的抵免，最高 $300（CRA 指南 T4002）。

匯繳稅率取決於您的常設機構（固定營業場所，例如辦公室或工作間）所在的省份、每筆銷售所收取的 GST/HST 稅率，以及您上一個財政年度為轉售或製造待售貨物而購買的貨物，成本是否至少達到應稅收入的 40%（兩邊都把 GST/HST 計算在內）。如果達到，適用貨品類稅率；否則適用服務類稅率。在本財政年度開始採用簡易法的企業，改為測試前五個季度中的四個季度（CRA 指南 RC4058）。稅率、貨品測試的排除項目、資格以及如何選擇，載於簡易法指南。本頁從選擇簡易法之後開始。位於魁北克省的企業，向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交 GST/HST 申報表，本頁不涵蓋。

出現下列情況時，個案就不簡單：

• 您的會計軟體只會計算一般方法，所以簡易法的數字要在軟體之外算出，再手工輸入。
• 您的 T2125 或 T2 上的收入，與您已提交的 GST/HST 申報表對不上。
• 您以不止一種 GST/HST 稅率銷售，例如賣給其他省份的客戶。
• 有些銷售不在計算範圍之內，例如零稅率銷售、免稅銷售或資本財產的出售。
• 您購買設備或不動產。這些採購如果符合一般的用途測試，仍然可以產生抵免，並會改變您申請資本成本免稅額所依據的成本。
• 選擇是在財政年度中途生效的。只有在財政年度開始時選擇已經生效，或者新登記人在登記當天已經生效，才適用首筆銷售抵免。
• 提交人是公司或合夥企業。

請備齊：GST74 選擇日期、已提交的申報表、按申報期列出的含稅銷售額，以及資本採購的發票。

在簡易法下，我該怎樣記錄一筆銷售？

請把銷售按稅前價格記入銷售科目，所收取的 GST/HST 記入應付 GST/HST 科目，做法與一般方法完全相同。發票不變：客戶支付全額稅款，發票上也顯示這筆稅款。

簡易法在每個申報期結束時才起作用，而不是逐筆銷售起作用。請按申報期保存含 GST/HST 的銷售額：合資格銷售的含 GST/HST 總額，扣除任何省銷售稅之後，四捨五入到最接近的整數元即為 GST/HST 申報表第 101 行的數字（CRA 指南 RC4058）。CRA 的銷售記錄範例，把所收的 GST 和 PST 各列在獨立的欄位，與銷售額分開（CRA 指南 T4002，第 1 章）。不在計算範圍內的銷售（見「哪些銷售不在簡易法的計算範圍內？」一節），請用單獨的科目或稅務代碼記錄，以免高估第 101 行。

壞帳和貸項通知單在這裡的處理不同。簡易法合資格銷售的壞帳，不會減少淨稅額，而不在計算範圍內的銷售的壞帳仍然可以。減少合資格銷售價格的貸項、退款或回扣，在您開出貸項或付款的申報期，從第 101 行的收入中扣除（CRA 指南 RC4058）。

在簡易法下，我的費用要包含 GST/HST 嗎？

要，營運成本和存貨都一樣：成本按您實際支付的全額含稅價格記錄，因為這些項目不能申請進項稅抵免。CRA 的規則是，可扣除費用包括您所負擔的 GST/HST，減去您已申請的任何進項稅抵免（CRA 指南 T4002，第 3 章）。沒有申請進項稅抵免，就不用減去任何東西；而且 T2125 說明，採用簡易法的提交人在計算銷貨成本和費用時，要包括已付或應付的 GST/HST（CRA T2125 表）。

這份清單出自指南 RC4058，它只允許您有資格享有的抵免和少數較窄的情況，例如代理人或拍賣人替您出售的貨物。一般的用途測試仍然適用：資本性動產（例如電腦）只有在用於商業活動的比例超過 50% 時，才能獲得全額進項稅抵免（CRA 指南 RC4022）。關於不動產和其他項目，請參閱提交 GST/HST 並申請進項稅抵免。

對於可折舊財產，CRA 說明，在輸入資本成本免稅額之前，要從財產的資本成本中減去進項稅抵免（CRA 指南 T4002，第 4 章）。申請方法本身請參閱資本成本免稅額。乘用車有自己的規則：個人或合夥企業只有在商業用途達到 90% 或以上時，才能獲得全額進項稅抵免，否則抵免按每年的資本成本免稅額計算；公司則需要商業用途超過 50%（CRA 指南 RC4022；《消費稅法》第 202 條）。在 T2125 上，業務使用時間少於 90% 的車輛，是資本成本規則的例外：CRA 說明，在申請抵免的當年不作調整，而是從下一年度的期初未折減資本成本中減去該抵免（CRA 指南 T4002，第 4 章）。公司則在 Schedule 8 的第 3 欄，把資本成本減去已申請或有權申請的進項稅抵免（CRA 指南 T4012）。如果進項稅抵免無法用來減少費用或資產成本，CRA 說明應將其作為收入，填在 T2125 第 8230 行。

如果會計軟體設定為一般方法，它可能會把每一筆採購的稅款分開，從而顯示出簡易法下營運成本不允許的抵免。請檢查營運和存貨採購沒有分離出稅款。只有您有權申請的進項稅抵免才使用帶抵免的稅務代碼，例如合資格的資本財產或不動產採購，或是上表中選擇生效前以及代理人的情況。

我保留的 HST，要填在 T2125 的哪裡？

它計入第 8000 行的調整後銷售總額，所以屬於您的業務收入。CRA 在 T2125 的第 3A 部分計算，並用「按以下方式計算政府補助」一句引出這些步驟（CRA 指南 T4002，第 2 章）。

1. 金額 3A 是含已收或應收 GST/HST 的銷售總額。金額 3B 是從 3A 中扣除所含的 GST/HST、省銷售稅、退貨及類似項目。
2. 金額 3D 是簡易法合資格銷售所收取或應收的 GST/HST。
3. 金額 3E 是這些合資格銷售額加稅款，再乘以匯繳稅率。如果您收取了不止一種 GST/HST 稅率，請就每種稅率分別算出 3D 和 3E，再相加。這個金額就是合資格銷售填在申報表第 103 行的數字。
4. 金額 3F 是 3D 減去 3E，也就是您保留的差額。
5. 金額 3G（調整後銷售總額）是金額 3C（從 3A 中扣除 3B 後的結果）加上金額 3F。把它填在第 8000 行。

如果您在第 3B 部分申報專業服務費收入，則同樣的步驟用金額 3K 至 3N 完成，金額 3N 填在第 8000 行（CRA T2125 表，第 3 部分）。

簡易法抵免要填在哪裡？

填在 T2125 第 8230 行「其他收入」。CRA 說明，要申報您在 GST/HST 申報表第 107 行申請的抵免，最高 $300（CRA 指南 T4002，第 2 章）。

這項抵免與金額 3F 是分開的。您保留的總額是 3F 加上抵免。如果貨品類企業對某些銷售適用零匯繳稅率，還可以在第 106 行就這些銷售另外申請一項抵免（CRA 指南 RC4058）。本頁的分錄和範例不包括這種情況。

抵免涵蓋該財政年度內您所有申報表上合資格含稅銷售額的前 $30,000（CRA 指南 RC4058）。誰符合資格，以及零匯繳稅率的情況，載於簡易法指南。

我該怎樣手工調整簡易法的 GST/HST 匯繳款？

在每個申報期結束時，向應付 GST/HST 科目記一筆手工日記帳分錄，使該科目的餘額等於申報表上要求繳付的金額。如果您的軟體只會計算一般方法，簡易法的數字要在軟體之外算出，再手工輸入。讓帳簿與申報表保持一致的一種做法：

1. 照常記錄本期。銷售按稅前價格入帳，稅款記入應付 GST/HST。營運成本按全額價格入帳，不分離稅款。您有權申請的任何進項稅抵免（例如資本採購上的）也記入應付 GST/HST。
2. 算出申報表。第 101 行是合資格銷售的含 GST/HST 總額，扣除任何省銷售稅，並四捨五入到最接近的整數元。第 103 行是第 101 行乘以稅率，再加上計算範圍之外的銷售所收取的稅款。第 109 行是扣除進項稅抵免和首筆銷售抵免之後的淨稅額，它還不是要付的款項。
3. 記入下表的調整分錄。兩個收入科目請分開，使帳簿與 T2125 第 8000 行和第 8230 行一致。第 104 行和第 107 行的任何其他調整，以及第 106 行的任何零稅率抵免，請另行處理。對公司而言，這些科目在 T2 上的位置，是下文所述的未決問題。
4. 向 CRA 付款。付款額是第 113C 行的餘額，它還反映了分期預繳款、退款和自行評定的稅款（見下文的申報表行次）。借記應付 GST/HST 為淨稅額，貸記銀行為付款額。分期預繳款、退款和自行評定的稅款，通過各自的科目結清，使應付科目回到零。

範例中以具體數字演示了這些分錄。如果應付科目最後沒有回到零，請參閱對帳應付 GST/HST 與 CRA 的記錄。

我要填 GST/HST 申報表的哪些行？

第 101 至 110 行，其中簡易法改變了第 101、103、106 和 107 行的填法（CRA 指南 RC4058）。

第 105 行和第 108 行，是這兩組項目的合計。第 113C 行的餘額，是第 109 行減去第 110 行和第 111 行，再加上第 205 行（特定不動產採購）和第 405 行（其他自行評定的稅款）的稅款；餘額為正數，即為第 115 行的應付款（CRA 申報表工作底稿）。提交步驟和一般的進項稅抵免，請參閱提交 GST/HST 並申請進項稅抵免。如果第 101 行與您的損益表對不上，請參閱申報表為何與帳簿不一致。

哪些銷售不在簡易法的計算範圍內？

客戶無須付稅的銷售、不動產和資本資產的出售，以及少數特殊供應，都不在計算範圍內。這些項目上的稅款，不通過匯繳稅率計算（CRA 指南 RC4058）。

• 零稅率供應、在加拿大境外進行的供應，以及向原住民（CRA 使用的法律用語 Indians，源自《印第安法》（Indian Act））提供的某些供應。
• 免稅供應，這些完全不計入第 101 行。
• 不動產的出售和資本資產的出售。
• 您以代理人或拍賣人身份進行、且須就稅款辦理會計申報的供應。
• 向雇員或股東提供的某些供應，以及某些自行評定的供應。

這些項目所收取的稅款，照常填在第 103 行。

公司或合夥企業也要申報同樣的差額嗎？填在哪裡？

公司也有同樣的收入問題，但上文 T2125 的步驟適用於個人的表格，不能照搬到 T2。CRA 說明，您不匯繳的那部分稅款「在您的所得稅稅表上申報為收入」（CRA 指南 RC4022），這句話並不限於個人。這筆金額在公司收入中的位置，以及它與 T2 的對應關係，是提交前需要確定的問題。在確定之前，請像下文範例那樣，把差額和首筆銷售抵免記入各自的收入科目，這樣不必重建帳簿就能找到適當的位置。

T4002 的工作表把這個計算稱為政府補助，而《所得稅法》第 12(1)(x) 段（《所得稅法》）涵蓋了從付款方或政府收到的獎勵和補助。它是否適用於所保留的金額（即向客戶收取的稅款），尚無定論。

合夥企業是 GST/HST 登記人，分錄相同。其收入和虧損由合夥人分擔，合夥人各自申報自己的份額（CRA 指南 T4002，第 1 章）。保留的金額在合夥企業自己的稅表（T5013）上的位置，在提交之前需要確認。

如果申報表少匯繳了稅款，合夥企業以及除有限合夥人之外的每位合夥人，對其 GST/HST 負連帶責任（《消費稅法》第 272.1 條）。公司的董事可能要為公司未匯繳的淨稅額負責，但自該人最後一次不再擔任董事起超過 兩年 後不得再對其評稅（《消費稅法》第 323 條）。

我要保存哪些記錄？

請將銷售發票、採購發票和相關的業務記錄，保存至其所屬年度結束後 6 年（CRA 指南 RC4022）。使用簡易法，另外還要保存：

• GST74 選擇表及其生效日期（GST74 表）。
• 您的常設機構所在的省份。簡易法要求在加拿大境內設有常設機構（指南 RC4058）。
• 每個申報期一份工作表，列出第 101 行、稅率、第 103 行和抵免。
• 按申報期列出的含稅銷售額，以及不在計算範圍內的銷售清單。
• 資本採購的發票，以及每筆採購所申請的進項稅抵免。
• 年底時，金額 3D 至 3F 與 T2125 第 8230 行之間的核對記錄，或者公司帳簿中相對應的分錄。

範例

以下範例僅作說明，所有金額均以加元（C$）計。

安大略省的設計師，適用服務類稅率

一位在安大略省設有常設機構的自僱設計師，向安大略省客戶開出 C$50,000 加 13% HST（C$6,500）的帳單。選擇自財政年度開始時起已經生效。合資格含稅銷售額為 C$56,500。

在 T2125 上：金額 3D 為 C$6,500，金額 3E 為 C$4,972，金額 3F 為 C$1,528，併入第 8000 行的調整後銷售總額。稅前銷售額為 C$50,000，所以第 8000 行顯示 C$50,000 加 C$1,528，即 C$51,528。C$300 的抵免填在第 8230 行。C$1,528 加 C$300，就是保留的 C$1,828。

在帳簿中，期末分錄借記應付 GST/HST C$1,828，貸記簡易法差額科目 C$1,528，並貸記簡易法抵免科目 C$300。應付科目隨後餘額為 C$4,672，也就是要付的款項。

一台筆記型電腦和一張軟體帳單

同一位設計師購買了 C$2,000 的筆記型電腦，另加 C$260 HST，並且只用於業務。電腦是用於商業活動的資本財產，所以 C$260 是第 106 行的進項稅抵免，筆記型電腦用於資本成本免稅額的資本成本為 C$2,000。

這位設計師還支付了 C$1,000 的軟體費用，另加 C$130 HST。這屬於營運成本，所以不適用進項稅抵免，費用為 C$1,130。

如果兩筆採購與上述銷售屬於同一申報期，第 109 行為 C$4,972 減去 C$300 和 C$260，即 C$4,412。

艾伯塔省的轉售商，適用貨品類稅率

艾伯塔省一家符合貨品類稅率的貨物採購測試的轉售商，銷售 C$30,000 的貨物，另加 5% GST（C$1,500），選擇自財政年度開始時起已經生效。合資格含稅銷售額為 C$31,500。

稅率為 1.8%，所以第 103 行為 C$567。首筆銷售抵免為前 C$30,000 的 1%，即 C$300，所以第 109 行為 C$267。轉售商保留 C$1,500 減 C$267，即 C$1,233。金額 3F 為 C$933，C$300 的抵免填在第 8230 行。

您的情況不同？

• 您的軟體無法算出簡易法的數字，或者您的 T2125 或 T2 上的收入與 GST/HST 申報表對不上。分錄和申報表上的數字，可能需要根據按申報期列出的銷售額重建。請參閱記帳。
• 公司需要把保留的金額列入 T2。它在收入中的位置，以及它與申報表的對應關係，是提交前需要確定的問題。請參閱記帳。
• 您在一年中途開始或停止使用簡易法，或者您的銷售額超過了 $400,000 的上限。切換前後的申報期適用不同的方法，所以分錄以及採購的進項稅抵免會在切換時改變。終止日期載於簡易法指南。另請參閱記帳。
• 您購買了車輛、建築物或其他資本財產，或者您的部分貨物銷售適用零匯繳稅率。抵免取決於業務使用情況，對車輛來說還取決於誰擁有它；零稅率抵免不在本頁的分錄範圍之內。請參閱記帳。
• 您不確定簡易法是否仍然合算，或者您需要選擇或撤銷。這項比較取決於您的採購和您的稅率。請參閱簡易法指南和記帳。
• 您沒有使用簡易法。所收取的 GST/HST 一般不是收入。請參閱我收取的 GST/HST 是收入嗎。
• 您的 GST/HST 帳戶尚未設立。請參閱在帳簿中記錄 GST/HST。
• 申報表尚未提交，或者 CRA 已發出通知。請參閱未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅。如果有多個申報期漏報，可能需要根據銷售記錄重建每個申報期的簡易法數字；請參閱記帳。