IRAP 資助款要繳稅嗎？新創公司 T2 稅表上的政府資助

IRAP 資助款在加拿大要繳稅嗎？

在加拿大，IRAP 資助款一般不是免稅的，但也不一定是補助款收入。政府援助通常只落在一處：減少其資助的 SR&ED 支出、減少其資助的設備資本成本，或計入營業收入。對其他費用，公司可以選擇減少費用，而不是增加收入。用於土地或其他不可折舊財產的援助，改為減少其成本基礎，因此在出售該財產時課稅；政府購買公司股份不屬於政府援助。第 53(2)(k) 段；第 12(1)(x)(viii) 小段。

IRAP 是加拿大國家研究委員會（NRC）的工業研究援助計劃。NRC 主要以資助款形式支付 IRAP 資金；公共機構以任何形式（排除貸款除外）提供的款項，依第 127 條都屬於政府援助。在聯邦 T2 稅表上，任何層級政府的援助都按這些規則處理；魁北克公司的魁北克稅表則適用魁北克自己的規則。

這些處理方式來自第 37 條、第 13 條和第 12(1)(x) 段。如果一筆資助涵蓋多種成本類型、跨越年結，或帳目已把它與薪金互相抵銷，處理就會更複雜。請備齊資助協議、已提交的申請和付款日期。

IRAP 開放給在加拿大經營、已註冊成立的營利企業，全職等效雇員最多 500 人，另有其他條件。NRC 資格條件。

這筆政府資助是補助款、貸款還是可免除貸款？

在加拿大，補助款和可免除貸款屬於政府援助；CRA 認為，只在達到營收目標等條件時才須償還的資助款也屬於政府援助。只有附真正還款條件的真實貸款（即排除貸款）不受這些規則約束。決定性質的是還款條款，而不是名稱。

排除貸款須符合以下條件：由加拿大公共機構或合資格的政府出資貸款方提供的書面、不可免除的貸款；有在合理期間內還款的真實安排；並用於賺取營業或財產收入。排除貸款不受這些政府援助規則約束。第 12(11) 款。

CRA 的援助政策制定於 2014 年，CRA 表示正在更新；其立場是 CRA 的行政觀點，而不是《所得稅法》本身。CRA 認為按營收決定的還款是政府援助的跡象。因此，有條件須償還的資助款可能在收到時就算政府援助，而不是等到免除時才算；以協議的實質內容為準。CRA 援助政策。

用於薪金、承包商或雲端帳單的補助款如何影響費用？

在加拿大，用於 SR&ED 以外營運成本的政府援助，通常依第 12(1)(x) 段在收到的年度計入營業收入。公司另外按一般規則扣除合資格費用。第 12 條。

公司也可以作出第 12(2.2) 款選擇，改為減少受資助的費用。費用須在下一個稅務年度結束前發生；選擇須在收到年度的申報截止日前作出，若費用在下一年度發生，則在下一年度的申報截止日前作出。在同一年度內，兩種方式對淨收入的影響相同；選擇可以改變跨年度的時間。第 12(2.2) 款。

報銷雲端算力帳單的聯邦資助可以按這種方式處理；若成本計入 SR&ED 申請，則按 SR&ED 方式處理。ISED 的計劃指南說明了不須償還、有條件須償還和須償還的資助款，目前表示申請已截止。請按現有資助款的實際條款分類。

設備資助如何改變資本成本免稅額？

在加拿大，用於 SR&ED 池以外可折舊設備的政府援助，會自動減少資本成本。無須作出選擇，減少成本的金額也不計入第 12(1)(x) 段收入。第 13(7.1) 款；第 12(1)(x) 段。

Schedule 8 第 3 欄記錄扣除適用援助後的購置金額。在之前已申請 CCA 後才確認的資助，會降低該類別餘額；餘額為負數時，可能產生應稅的追回。CRA Schedule 8 說明。

在 2024 年 12 月 16 日 或之後購置的合資格 SR&ED 設備，可以改為計入 SR&ED 池，但須符合用途和可供使用條件。依第 37(1)(d) 段適用的政府援助，會減少該池，而不是依第 13(7.1) 款減少資本成本。現行資本政策；第 37 條和第 13 條。

設備類別和第一年扣除，請見伺服器和冷卻設備的折舊扣除；半年規則、追回和最終損失，請見資本成本免稅額。

IRAP 會減少我們的 SR&ED 申請嗎？

會。用於已申請 SR&ED 的 IRAP 援助，會同時減少 SR&ED 扣除額池（公司可在當年扣除或結轉的 SR&ED 支出），以及用於計算聯邦抵免的合資格支出。用於扣除額池的部分，不計入第 12(1)(x) 段收入。第 37 條、第 127 條和第 12 條。

按項目分配 IRAP 等政府援助。超額的扣除額池減少可能變成收入；未使用的援助可能減少該項目之後的抵免支出。第 12(1)(v) 段；第 127(18) 款。

省和地區的研發抵免，對聯邦 SR&ED 申請而言屬於政府援助。與替代金額（proxy amount，一種代替管理費用的計算金額）相關的部分，屬於收入而不是減少扣除額池，但仍會減少抵免支出。在可以放棄抵免的情況下，在稅表申報截止日或之前放棄的省級抵免不會減少申請。CRA 政策，第 4.5 節。

私人報銷（例如公用事業公司對試點項目的支援）也可能依第 12(1)(x) 段屬於援助，並減少 SR&ED；設備誘因款項可能符合第 13(7.4) 款的資本成本選擇，須在收到款項年度的 T2 申報截止日或之前作出，若設備在下一年度購買，則在下一年度作出。第 12 條、第 13 條和第 127 條。

政府購買研發服務可能屬於合約付款：這是會減少抵免支出的收入，但不減少扣除額池。合約付款定義及第 127(18) 款；CRA 政策，第 5 節。

政府資助何時計入：獲批、申請還是付款時？

在加拿大，這取決於資金的用途，而不是獲批日期。SR&ED 資助若在稅表申報截止日或之前已收到、公司有權收取或合理預期收到，就須計入（依第 150(1) 款，公司的申報截止日為年結後 6 個月）；設備資助在收到或有權收取時計入；其他費用的資助在收到時計入。第 37(1)(d) 段；第 127(18) 款。

CRA 認為，當必要條件已滿足或存在可強制執行的權利時，即產生收取權利。因此，對 12 月年結的公司，2 月收到、用於報銷 12 月研究薪金的款項，若在申報截止日前收到，會減少前一年度的申請。CRA 時間政策。

即使尚未收到現金，也請保存政府資助的應收款明細表。第 13 條和第 12 條。

如果我們償還政府資助，或資助始終沒有到帳，怎麼辦？

在加拿大，依法律義務償還的費用援助，可依第 20(1)(hh) 段在還款年度扣除。公司仍擁有設備時償還的設備援助，加回該設備的資本成本；設備出售後才還款的，改在 Schedule 8 上調整。第 13 條；CRA Schedule 8 說明。

償還的 SR&ED 援助，會按之前減少的金額恢復扣除額池，並可按原年度的稅率產生不可退還抵免。第 37 條和第 127 條；CRA 還款政策。之前已減少合資格支出、但始終未收到的預期援助，在合理預期不再存在時，視為已償還。第 127(10.8) 款。

SR&ED 退款本身是應稅收入嗎？

在加拿大，聯邦 SR&ED 抵免不會只因為收到退款就變成收入。某稅務年度申請的抵免，一般會減少下一年度當期支出的 SR&ED 扣除額池，或資本支出對應財產的資本成本；第 12(1)(t) 段把未以其他方式處理的剩餘金額計入收入。第 37 條、第 13 條和第 12 條。

政府資助如何入帳，並在 T2 稅表上申報？

在加拿大，財務報表的列報和稅務處理是兩個不同的決定。一般財務資訊索引（GIFI）申報財務報表；Schedule 1 把帳面收入與應稅收入對帳。CRA T2 指南。

記為收入的補助款，簡單分錄是借記現金或已確認的應收款，貸記補助款收入；之後收款時沖銷應收款。GIFI 8242 用於補貼和補助款，1060 包括應收補貼。排除貸款作為負債申報（例如省或地區政府貸款用項目 3145），而不是補助款收入。CRA GIFI 指南。

在帳目中把 IRAP 與薪金互相抵銷，會產生重複計算的風險：從淨薪金開始準備 SR&ED 申請的人，不能再扣除一次 IRAP。反過來，把 IRAP 記為其他收入卻不減少申請，會高估合資格支出。稅務對帳須依第 12 條、第 37 條和第 127 條，每筆金額只處理一次。

請給 T2 和 SR&ED 申請的準備者同一份政府援助明細表，內容包括：

• 按項目和雇員列出的薪金總額、承包商發票和算力帳單。
• 按項目和成本類型分配的資助款，以及協議和修訂。
• 已收到、應收和預期收到的金額、已滿足的條件和付款日期。
• 還款、省級抵免，以及之前的聯邦抵免計算。
• 設備發票、預定用途和可供使用日期。

沒有把合資格研究成本與其他成本分開的資助協議，仍可能減少合資格支出。CRA 援助政策。

舉例

以下三個 12 月年結的情境僅供說明。所有金額均以加元計；假設費用一般符合扣除資格，資助按所述方式分類。

滑鐵盧：C$600,000 的研究薪金

一家液冷 CCPC 向全職從事冷板項目的工程師支付 C$600,000，其申請準備者認定該項目屬於 SR&ED。IRAP 資助 C$240,000：其中 C$180,000 在 12 月 31 日前收到，另外 C$60,000 是 12 月的資助，在 2 月支付，早於 6 月 30 日的申報截止日。

全部 C$240,000 都減少 SR&ED 金額；沒有任何部分屬於第 12(1)(x) 段收入。假設採用傳統方法（申請實際管理費用，而不是替代金額），且全部減少額都在公司 35% 增強抵免的上限內：抵免減少 C$84,000。第 127 條；CRA 已立法的增強措施。

如果從帳面淨薪金 C$360,000 再扣除一次 IRAP，只剩 C$120,000。在這些假設下，這個錯誤會再損失 C$84,000 的抵免，若採用替代金額方法則損失更多。省級研發抵免須另外計算政府援助。

渥太華：C$400,000 的生產測試系統

一家晶片新創公司購買並投入使用一套 C$400,000 的生產用測試系統，不屬於 SR&ED。一筆省級資助款在同年支付 C$100,000。Schedule 8 記錄 C$300,000 的資本成本，沒有補助款收入，也無須作出選擇。第 13 條。

兩年後，新創公司仍擁有該系統，但未達到招聘目標，須償還 C$40,000。資本成本自此提高到 C$340,000；之前的 CCA 仍計入該類別的計算。

溫哥華：C$300,000 的雲端算力帳單

一家電力設備新創公司在面向客戶的軟體算力上花費 C$300,000，不屬於 SR&ED。假設一筆聯邦資助款在同年報銷 C$200,000，其有條件還款條款使它屬於政府援助。

公司可以把 C$200,000 計入收入，同時扣除 C$300,000 費用；或選擇把費用減至 C$100,000。兩者對淨收入的影響相同。三年後依法必須償還的 C$50,000，在償還時可以扣除。第 12 條和第 20 條。

您的情況不同？

涵蓋多個項目、稅務年度或設備的政府資助，需要在帳目、T2 稅表和 SR&ED 申請準備者之間協調。請把政府援助明細表和支持記錄交給我們服務資料中心企業的 CPA，讓記帳和 T2 工作使用與另行準備的 SR&ED 申請相同的金額。

• 外國投資人可能改變 CCPC 資格：依賴增強抵免的假設前，請見失去 CCPC 資格。
• 美國新創公司或母公司獲得獎助：請見美國研究補助款和 SBIR 獎助。
• 政府資助改變了公司虧損：請見營業虧損和 Schedule 4。
• 您需要申報截止日或 GIFI 申報步驟：請見提交公司稅表。
• 帳面數字與稅務數字不同：請見公司的年結財務報表。

我們的 CPA 不準備 SR&ED 申請、IRAP 申請或補助款計劃書。

資助協議的法律審閱、財務報表審計或審閱、研發研究、409A 估值和出口管制，不在本服務範圍內。