向 CRA 申報境外財產及外國公司

我可能要提交哪些表格？

CRA 有五份資訊申報表，涵蓋境外持有的財產和往來。T1135 申報境外財產，T1134 申報您持有重大股權的外國公司，其餘三份涵蓋外國信託，以及與關聯非居民的往來。

境外財產產生的收入，無論財產成本多少，都須在加拿大課稅，並列入您的稅表（CRA 問答）。

誰必須提交 T1135 表？

年內任何時候，指定境外財產的總成本超過 $100,000 的加拿大居民，都必須提交，包括個人、自僱人士、公司和信託（《所得稅法》第 233.3 條）。

• 合夥企業自行提交 T1135，但如果非居民或免稅成員分得其收入或虧損的 90% 或以上，則不在此列。合夥企業已經申報時，合夥人不用再申報自己在其中的權益。
• 新居民在首次成為加拿大居民的那一年，不用提交。這項規定適用於個人，不適用於信託，並且同樣適用於 T1134、T1141 和 T1142（《所得稅法》第 233.7 條）。CRA 表示，曾經是居民、之後返回加拿大的人，不算首次成為居民（T1134 填表說明）。
• 年內離開加拿大的人，只需申報作為居民的那段期間。這是 CRA 的行政寬免；法律本身要求申報全年（CRA 問答）。

門檻如何計算？

按成本而不是市值計算，並把您所有指定境外財產加起來（CRA 問答）。

• 成本金額一般是您實際支付的金額。移居加拿大時已經擁有的財產，以成為居民當時的公平市場價值為準。贈與或繼承的財產，以收到時的公平市場價值為準。
• 年內任何時候。只要曾經超過門檻，即使之後把財產賣掉，仍然要申報。
• 所有財產合計。兩項財產各自低於門檻，合計後仍可能超過門檻。
• 全部成本，而不是淨權益。有按揭貸款的物業，也按全部成本計算。
• 加元。一般按購買當時的匯率換算（T1135 表）。

哪些屬於指定境外財產？

• 存放在加拿大境外的資金，例如外國銀行帳戶，包括預付卡。在加拿大的銀行開設的美元帳戶不算：關鍵是資金存放的地點，而不是貨幣
• 非居民公司的股份，即使是透過加拿大經紀商持有
• 在加拿大境外為您持有的加拿大公司股份，例如美國證券帳戶裡的加拿大股票
• 非居民欠您的債務，包括外國政府及公司債券
• 位於加拿大境外、用來出租或作投資的房地產，包括空地
• 持有境外財產的合夥企業的權益，但僅限非居民或免稅成員分得其收入 90% 或以上的情況
• 其他海外財產，例如外國保險保單、存放在加拿大境外的貴金屬、您付費取得的非居民信託權益，以及取得境外財產的期權或其他權利

哪些不計算在內？

• 只用於、或只持有於積極經營業務的財產，例如存放您業務存貨的外國倉庫。主要目的是賺取租金或投資收入的業務，在此通常不算積極經營
• 個人使用的財產，例如主要由您或您的配偶、父母、子女等關聯人士使用的度假屋
• 您的境外關聯企業的股份，以及該企業欠您的債務（這些要用 T1134 申報）
• 存放在註冊計劃中的財產，例如 RRSP、RRIF、TFSA 或 FHSA
• 加拿大共同基金信託的單位，即使該基金投資海外
• 外國退休安排中的權益，例如美國 IRA，以及部分外國養老金信託（《所得稅法》第 233.3(1)(n) 條）

部分出租、部分自用的物業是否計算在內，要視具體情況而定；CRA 問答提供了例子。

用簡化申報還是詳細申報？

如果全年的總成本一直低於 $250,000，可以用 Part A 的簡化方法：勾選財產類別，列出前三個國家，並填寫總收入和收益。如果任何時候達到 $250,000，就必須用 Part B，逐項列出每項財產。Part B 要求填寫每項財產在年內的最高成本；您可以用該財產的最高月末成本。在加拿大註冊的證券交易商或信託公司持有的財產，可以在 Part B 的第 7 類，按國家合計填寫。

T1135 何時到期？如何提交？

截止日期與您的所得稅稅表相同，即使您不需要提交稅表也一樣（CRA）。

可以使用 CRA 認證的報稅軟體以電子方式提交，也可以用紙本表格，隨稅表附上，或單獨郵寄到表格上的地址。

外國公司何時須提交 T1134 表？

年內任何時候，只要有非居民公司屬於您的境外關聯企業，就須提交。一般來說，這指您直接或透過外國公司，持有該公司至少 1% 的股權，並與關聯人士合計持有至少 10%（《所得稅法》第 95(1) 條）。某些非居民信託，也可以是境外關聯企業。

• 誰提交：加拿大居民個人、公司和信託，以及合夥企業；但如果非居民或免稅成員分得收入的 90% 或以上，合夥企業則不在此列（《所得稅法》第 233.4 條）。
• 提交什麼：一份彙總表，加上每家境外關聯企業各一份補充表，包括您的關聯企業所擁有的大部分關聯企業。對每家受控制的關聯企業，以及您持有至少 20% 表決權的其他關聯企業，還要附上其未合併的財務報表及附註（T1134 填表說明）。
• 截止日期：年末後 10 個月。個人的截止日期是次年 10 月 31 日。
• 透過加拿大公司持有：如果您只是透過一家加拿大公司持有該關聯企業，由該公司申報，而不是您本人。在受同一方控制的加拿大公司集團中，通常只由最底層的公司申報，除非集團內另一家公司也直接持有其股份。年末相同的關聯申報人，可以選擇一起提交一份 T1134（《所得稅法》第 233.4(2) 條；T1134 填表說明）。
• 提交方式：個人、公司和合夥企業可以電子提交。個人和信託的紙本稅表，要與所得稅稅表分開提交。

規模小、沒有營運的關聯企業有寬免嗎？

有。如果某個年度同時符合以下三項，您可以不交該關聯企業的補充表（T1134 填表說明）：

• 您持有該權益的成本，始終低於 $100,000。
• 該關聯企業的總收款（包括貸款和出售所得）低於 $100,000。
• 其資產的價值從未超過 $1,000,000。

您仍須提交 T1134 彙總表，並把該企業列在不活躍關聯企業的表格中。

如果取不到關聯企業的資料怎麼辦？

如果您披露了缺少哪些資料、已盡力去取得，並在資料可取得後 90 天內提交，稅表可以暫時不包含這些資料。對受控制的關聯企業，另有附加條件（《所得稅法》第 233.5 條）。

非居民信託怎麼處理？

有兩份表格涵蓋非居民信託，是否適用，由該信託的實際情況決定。

• T1141：您是加拿大居民，並曾向非居民信託出資。只要您仍是出資人，每年都要繼續提交。部分信託可獲豁免，包括外國退休安排，例如美國 IRA（CRA）。
• T1142：您在非居民信託中擁有實益權益，並且收到過該信託的分配，或欠該信託款項。外國退休安排（例如美國 IRA）、因死亡而產生的遺產，以及已經在 T1134、T1135 或 T1141 上申報的信託，不適用（CRA）。

企業何時須提交 T106 表？

企業在年內與非獨立交易關係的非居民（例如外國母公司或子公司）之間的交易，合計超過 $1,000,000 時，須提交。每年提交一份彙總表，並為每位非居民各提交一份明細憑證（T106 表；《所得稅法》第 233.1 條）。

• 公司：年末後 6 個月
• 信託：信託年末後 90 天
• 個人：4 月 30 日；如果您或您的配偶、同居伴侶是自僱人士，則為 6 月 15 日
• 合夥企業：合夥企業資訊申報表的截止日期；由合夥企業提交一份，而不是每位合夥人各提交一份

T106 要與所得稅稅表分開提交。個人和信託使用紙本申報。

有哪些罰款？

每份逾期或漏交的稅表，各有各的罰款；如果是明知故犯或嚴重疏忽，罰款會增加（CRA；《所得稅法》第 162 條及第 163 條）。

T106 方面，CRA 可能對每份明細憑證各收取一次逾期罰款（T106 表）。

CRA 可以比一般情況更晚重新評稅嗎？

可以。如果您的 T1135，或您所屬合夥企業的申報表漏交、逾期或不準確，而且您還漏報了指定境外財產的收入，一般的重新評稅期間（個人及加拿大控股私營公司為 3 年）會再增加 3 年（《所得稅法》第 152(4)(b.2) 條）。涉及境外關聯企業的收入或金額，或與關聯非居民的交易，同樣再增加 3 年（第 152(4)(b)(iii) 條）。

漏報了怎麼辦？

逾期提交的罰款會不斷增加，直到您提交為止，最多 100 天。CRA 表示，漏交或不完整的 T1135，如果符合某些條件，可能適用自願披露計劃（CRA 問答）。

美國的帳戶、財產和公司，要怎麼適用？

• 美國的帳戶、股份和出租物業，按上面的清單處理；例如，您出租的美國公寓，按全部成本計算。
• 美國 LLC。即使美國稅務上忽略該實體，CRA 仍然把美國 LLC 視為公司（IC71-17，第 88 段）。如果您的持股比例足以使它成為境外關聯企業，就為它提交 T1134，不再列入 T1135。持股較少的，則作為 T1135 的財產計算。請見美國 LLC 的加拿大所有者如何申報。
• 住在加拿大的美國人。作為加拿大居民，您適用加拿大的表格。作為美國人士，如果您在美國境外的帳戶，年內任何時候合計超過 US$10,000，還可能要提交 FBAR（FinCEN）；如果境外資產超過較高的門檻，還要隨美國稅表提交 8938 表（IRS）。請見向美國申報境外帳戶。

示例

一位住在溫哥華的居民（僅作說明，並非自僱人士）持有以下財產，金額按購買當時的匯率換算為加元：

她的指定境外財產合計 $420,000：包括股份、現金，以及按全部成本計算的公寓。RRSP 不計算在內。這個數額超過 $100,000，所以她要提交 T1135。同時也超過 $250,000，所以她必須使用詳細的 Part B，列出現金、股份和公寓。截止日期是 4 月 30 日，與她的稅表一起提交。無論如何，她的股息和淨租金收入，都要列入稅表。

如果這套公寓是主要供她自己使用的度假屋，她的總額會是 $70,000，就不用提交 T1135，但仍須申報股息。如果她是今年首次成為加拿大居民，今年也不用提交 T1135。

您的情況不一樣嗎？

• 您擁有美國 LLC 或公司的部分權益：美國方面另有表格。請見美國 LLC 的加拿大所有者如何申報，以及加拿大居民如何設立美國業務。
• 您是住在加拿大的美國公民或綠卡持有人：請見住在加拿大的美國人，以及向美國申報境外帳戶。
• 您出租或出售美國物業：美國也可能向您課稅。請見外國所有者何時要繳美國稅。
• 您冬天住在美國的住宅：請見季節性赴美居住者與美國居民身份。
• 您以往年度漏交了 T1135 或 T1134，或涉及外國信託及關聯方往來：這些情況要仔細查核。請見跨境稅務或稅務申報。