加拿大公司股息分錄：宣派、應付與支付怎麼記帳

加拿大公司宣派股息時，帳上要怎麼記？

董事宣派股息時，分錄是：按全額借記留存收益（已宣派股息一行），貸記應付股息。這不是費用，所以損益表不變。這筆分錄記下的是「承諾支付」，錢還沒有動。

在您的分類帳中，這筆借方年內可以先記入權益下另設的「已宣派股息」科目，年底再結轉到留存收益。無論哪種做法，CRA 的 GIFI 清單都把它報在同一行：留存收益變動表裡的已宣派股息。

股息從宣派開始，不是從轉帳開始。CRA 把股息定義為：在符合公司法要求的前提下，按持股比例（pro rata）分配給同一類別股份持有人的款項，而且公司給這筆分配取什麼名字，並不改變它的性質（指引 S3-F2-C2，第 2.17 段）。所以公司要以股息方式把錢給您自己，順序是：宣派、入帳、再支付。怎麼宣派、決議寫什麼，見宣派和支付股息。

下列情況就不簡單：股東或股份類別不止一個，留存收益很少或為負，所有者帳戶一直是借方餘額，錢在宣派之前就已經從銀行轉出，或者公司在魁北克。這些情況要看每筆付款實際是什麼，才能決定怎麼記，所以請在入帳之前、而不是 T5 提交之後，就請人審核帳目。入帳前請備齊：

• 已簽署的決議，載明日期、金額、股份類別，以及是否為合資格股息
• 顯示每筆付款的銀行對帳單
• 股東帳戶的分類帳
• 上一年度期末的留存收益
• 股東名冊，以及 T5 或其草稿

股息從銀行帳戶支付時，分錄怎麼記？

股息以支票或轉帳支付時，借記應付股息，貸記銀行。這筆付款清掉了負債。留存收益在宣派時已經減少過，再借記一次留存收益，就會把同一筆股息算兩次。

把銀行每一筆提款對應到一份決議。有決議的，在銀行流水中把這筆提款歸入應付股息，不要歸入費用或提款科目；沒有決議的，見下文「如果錢在宣派股息之前就已經轉出怎麼辦？」。已經記為費用或提款的付款，要先對照決議核實，再改科目。股息如果分期支付，應付股息保留未付餘額。

用記入股東帳戶的方式支付股息，要怎麼記？

公司不付現金、而是把股息記入所有者帳戶時，借記應付股息，貸記應付股東款。這筆負債從應付股息轉到股東帳戶：公司仍然欠這筆錢，只是現在欠所有者，表現為帳戶餘額，沒有現金離開銀行。

這對餘額有什麼影響，取決於帳戶原來的方向：

• 公司原本就欠您錢，或帳戶餘額為零：這筆貸記會增加公司欠您的餘額。
• 您原本欠公司錢：股息用來償還這筆貸款。按您所欠的金額貸記應收股東款，把這個餘額清掉，剩下的部分才貸記應付股東款。CRA 接受以股息抵銷股東貸款來還款（指引 S3-F1-C1，第 1.82 段）。

如果記入股東帳戶就是支付股息，CRA 認為收到的金額就是記入的金額（指引 S3-F2-C2，第 2.25 段）。至於記入帳戶算不算已經支付，則是另一個問題。一份已存檔的 CRA 股息退稅公告指出，單純的記帳不算支付，除非股東可以隨時提取這筆款；而抵銷股東所欠的債務則算支付（IT-243R4，第 5 段）。該公告已存檔，也是為股息退稅而寫，所以不能單獨用來決定 T5 的年度。如果所有者無法動用這筆記入的款項，這筆股息是否已支付、算在哪一年，要在提交 T5 之前先確定。

帳戶應該是哪個方向，以及怎麼清掉您欠公司的餘額，見股東貸款帳戶指南。

已宣派、應付和已付：帳上該記哪個日期、哪個金額？

宣派日和支付日各記一筆分錄，金額是決議中的現金股息，不是加成後的數字。

T5 會在現金股息上加一個加成（gross-up，即按一定百分比加計的金額），得出應稅金額（非合資格股息加成 15%，合資格股息加成 38%）。這個數字屬於憑證和個人稅表，不屬於公司的帳（T5 指南）。

股息如果宣派和支付在同一天，這兩筆分錄可以合併成一筆：借記留存收益（已宣派股息），貸記銀行。無論怎麼記，應付股息當天結束時都是零。

在會計年度結束前宣派、結束後才支付的股息，屬於前一年度的已宣派股息，並留在該年度期末資產負債表的應付股息中。付款記在下一年度；在年度結束後才宣派的股息，則是下一年度的分錄。應稅股息計入收款人收到款項那一年的收入（指引 S3-F2-C2，第 2.28 段），所以帳目和 T5 可能落在不同的年度。見年度結束前或之後發放股息。

股息在報表裡出現在哪裡：應付股息、留存收益和 GIFI 代碼？

已宣派的股息會出現在兩處：留存收益變動表裡的已宣派股息，以及在付款之前，列在流動負債中的應付股息。CRA 的 RC4088 列出了公司在 T2 財務報表附表中使用的代碼。

變動表的算法是：期初（3660），加淨收入（3680），減已宣派股息（3700），加減以前期間調整（3720）或其他項目（3740），等於期末餘額（3849）。淨收入和股息是兩個獨立的行，所以股息不會減少淨收入。

合資格股息和非合資格股息要怎麼記，才能與 T5 對得上？

合資格股息是公司指定的應稅股息，個人股東可因此享有較高的股息稅抵免；其他所有應稅股息都是非合資格股息。公司在付款時，以書面通知股東來作指定（指引 S3-F2-C2，第 2.7、2.53 和 2.58 段；CRA：指定）。兩種股息的現金股息，記帳方式相同，只要在決議和分類帳上註明類型。類型決定的是金額填在 T5 的哪個欄位，而不是用哪些科目。T5 以 10 欄填非合資格股息的實際金額，以 24 欄填合資格股息的實際金額（T5 指南）。

分類帳裡的已宣派股息要按類型分開記，這樣每個曆年按類型的已付金額，才能與 T5 的欄位對上。類型應以決議為準，不能憑習慣。一筆股息能否指定為合資格股息，以及指定過度會有什麼代價，是稅務問題。見多少股息收入免稅。

年底時，股息、T5 和留存收益之間應該互相吻合哪些數字？

有五項核對可以把帳目與 T5 對上。請按這個順序做。

T5 憑證須在 股息年度之後二月的最後一天 前提交（CRA：T5 截止日期）。公司向加拿大居民支付股息時，CRA 要求開立 T5，但該年度付給同一收款人的總額低於 $50 的除外（CRA：何時開立 T5）。

合計數字不一致，可能有正當原因。帳目按會計年度算，T5 按曆年算。已宣派但尚未支付的股息，記在帳上，但不在該年度的 T5 上。T2 還用第三個數字：私營公司的股息退稅，依據的是會計年度內已支付的應稅股息，而不是已宣派的（《所得稅法》第 129(1) 款），所以這個合計也要保留。資本股息在 CRA 不需要開立 T5 的付款清單上（T5 指南）；只有公司在股息應付時或之前（或任何部分首次支付的第一天，以較早者為準），以 T2054 表作出選擇，並且金額不超過資本股息帳戶，這筆股息才對股東不課稅（第 83(2) 款）。如果 T5 的金額高於帳上的已付股息，而且不能用時間差來解釋，可能是有一筆付款沒有入帳，或被記成別的科目，例如貸款、薪金或費用。遺漏或逾期的憑證，見逾期的雇員和股息憑證。其餘的年結事項，見年結清單。

如果錢在宣派股息之前就已經從銀行轉出怎麼辦？

沒有宣派就取走的錢，不會自動成為股息、貸款或薪金；如果都不是，它可能是應稅的股東福利（《所得稅法》第 15(1) 款）。CRA 看的是交易的實質，而不是名稱或帳上的分錄（指引 S3-F1-C1，第 1.13 和 1.14 段；指引 S3-F2-C2，第 2.17 段）。

1. 在釐清這件事的同時，常見的暫時做法是先把這筆提款記為應收股東款。
2. 請先確認公司依自己的法律和股份條款，現在能否合法宣派股息。宣派要用今天的日期；決議不能倒填日期。
3. 如果公司宣派了股息（借記留存收益，貸記應付股息），這筆股息就可以用來沖抵這個餘額：借記應付股息，貸記應收股東款。CRA 自己的例子，就是宣派一筆股息來沖抵尚未償還的股東貸款（指引 S3-F1-C1，例 6）。
4. 要注意時間。貸款規則對在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 內的還款有豁免，前提是這不屬於一系列的貸款與還款。

是否存在應稅股東貸款，見股東貸款。如果您無法判斷過去的提款是股息、貸款、薪金還是股東福利，或涉及多個年度，請先取得記帳協助，再入帳。

如果留存收益不足以支付股息怎麼辦？

分錄是一樣的，借方可以把留存收益推到零以下，資產負債表就會顯示為虧損。這筆股息是否被允許，是公司法問題，取決於公司依據哪部法律成立。

這兩項測試都不是以留存收益來表述的。安大略省和其他省有各自的測試；宣派和支付股息比較了安大略省的規定。一筆股息如果可能不符合適用的測試，宣派之前須由律師或 CPA 審核；記帳分錄解決不了這個問題。投票贊成或同意不符合測試的股息的董事，須共同及個別負責把款項歸還公司，而且索償須在決議日起 2 年 內提起（CBCA 第 118 條；卑詩省第 154 條）。見留存收益為負時的股息。

舉例

所有金額均為加元，僅作說明。

宣派並以支票支付

董事會宣派 C$30,000，並在同一天支付。

• 分錄 1：借記留存收益（已宣派股息）C$30,000，貸記應付股息 C$30,000。
• 分錄 2：借記應付股息 C$30,000，貸記銀行 C$30,000。

應付股息最後為零，已宣派股息顯示 C$30,000，淨收入不變。

以記入所有者帳戶的方式支付

董事會宣派 C$20,000，並把它記入所有者帳戶，而不是支付現金。這個帳戶原本是借方餘額：所有者欠公司 C$5,000。

• 分錄 1：借記留存收益（已宣派股息）C$20,000，貸記應付股息 C$20,000。
• 分錄 2：借記應付股息 C$20,000，貸記應收股東款 C$5,000，貸記應付股東款 C$15,000。

C$5,000 的貸款已清掉。公司現在欠所有者 C$15,000，沒有現金離開銀行。用來沖抵貸款的 C$5,000 算作已支付；如果記入的 C$15,000 也算作已支付（見上文），所有者的 T5 就會顯示全部 C$20,000。

跨年度的兩筆股息

一家年結日為 12 月 31 日的公司，在 3 月 1 日宣派並支付 C$10,000。12 月 20 日又宣派另一筆 C$10,000，在 1 月 10 日支付。

• 第 1 年：已宣派股息為 C$20,000。12 月 31 日的資產負債表上，應付股息為 C$10,000。該年度的 T5 顯示已付的 C$10,000。
• 第 2 年：1 月的付款借記應付股息，貸記銀行。已宣派股息不因此增加。這筆付款一般會報在該年度的 T5 上。

如果兩筆都在第 1 年支付，T5 就會顯示全部 C$20,000，與已宣派股息相同。

您的情況不同嗎？

• 您的股東帳戶在股息入帳後對不上，或餘額在「公司欠您」與「您欠公司」之間來回變動：每一筆分錄都要按實際性質重新歸類，然後重編帳戶。見股東貸款帳戶指南，並取得重編帳戶的協助。
• 錢在宣派之前就已從銀行轉出：它是股息、貸款、薪金還是股東福利，以及怎麼重編分錄，會改變 T5 和 T2 的內容。見股東貸款，並取得記帳協助。
• 股東或股份類別不止一個：同一類別的股息要按比例分配，所以金額不均等時，要先有合適的股份條款，過去不均等的付款也可能需要重編。見股東領取不同金額，並請人審核過去的分錄。
• 留存收益很少或為負：見留存收益為負時的股息。如果股息可能已經違反法律測試而支付，請在入帳之前取得記帳協助。
• 多年的股息從未入帳，或 T5 從未提交：見補做逾期的帳目，並請人補齊帳目。
• 公司欠 CRA 稅款：與公司沒有公平交易關係的股東如果收到股息，可能要為這筆稅款負責，上限是收到的金額，CRA 也可以隨時評稅（第 160 條）。見給自己發股息後欠稅，並取得公司稅務協助。
• 您想了解股息的個人稅：見公司股息的稅。
• 股東在股息支付或記入時不是加拿大居民：要開立 NR4，而不是 T5。公司必須預扣加拿大稅（稅收協定減免前為 25%），沒有預扣的話要由公司自己負責（第 215 條），所以分錄和憑證都不同。見加拿大公司的非居民所有者，並取得跨境稅務協助。
• 公司在魁北克，或所有者住在魁北克：魁北克有自己的規則，本頁不涵蓋。請在入帳前先檢查分錄。