加拿大工資分錄：CPP、EI、預扣稅和匯繳

加拿大的工資分錄包含哪些內容？

每次發放工資要記兩筆分錄。第 1 筆是雇員的工資：總工資記為費用，從中扣出的 CPP、EI 和所得稅是欠 CRA 的款項。第 2 筆是雇主自己負擔的 CPP 和 EI：同樣記為費用，也是另一筆欠款。CRA 指出，雇主須從工資中計算並扣除 CPP 供款、EI 保費和所得稅，同時還要計算自己負擔的 CPP 和 EI。

兩條規則能讓帳目保持準確：

• 從雇員工資中預扣的款項是負債，不是費用。工資費用已經包含了這些款項。
• 雇主負擔部分是費用，在匯繳之前也是負債。

應付款是已發生但尚未支付的欠款。在下面的表格中，借方是左欄，貸方是右欄。

發薪日從銀行流出的只有淨工資。向 CRA 的付款在之後一次匯繳。

CRA 指出，您扣下的每一筆款項都是為政府代管的信託款項。如果公司沒有匯繳，當時在任的董事可能與公司一起承擔個人責任（《所得稅法》第 227.1 條；CPP 和 EI 適用同樣的規則），而且追討董事責任的行動，不能在超過 董事最後一次卸任董事後兩年 之後才開始。請參閱工資逾期匯繳。

遇到以下情況，發薪就不簡單了：這是您第一次發薪；工資應付款與 CRA 帳戶顯示的不一致；會計師要求在做 T2 稅表之前，先把工資與匯繳款項和 T4 核對；有一次匯繳漏繳；有雇員在魁北克工作；或者唯一的雇員是所有者本人。如果帳目與 CRA 的記錄不一致，再多記一次發薪也解決不了問題：必須從發薪記錄開始，逐期追查到 CRA 帳戶。請準備好每次發薪的工資單或工資登記表、匯繳收據或銀行扣款記錄、CRA 的工資對帳單，以及 T4 憑證和匯總表。

雇主要另外負擔哪些 CPP 和 EI？

雇主負擔的 CPP 與從雇員工資扣除的 CPP 相同，EI 則是雇員 EI 保費的 1.4 倍。《雇主指南》指出，雇主須負擔與所扣 CPP 相等的金額，以及所扣 EI 保費的 1.4 倍；如果有短期傷病計劃，EI 的倍數可以更低。EI 頁面指出，雇員和雇主兩部分的合計金額須一併匯繳。

資料來源：CPP、CPP2 和 EI。全年扣除額達到年度上限後，當年即停止扣除。

並非每位雇員都有以上全部各項。依照《雇主指南》，以下雇員不扣 CPP：未滿 18 歲；滿 70 歲當月之後；65 至 69 歲且已向您提交 CPT30 表；或者按 CPP 規定被視為殘疾。控制公司超過 40% 有表決權股份的人不屬於可保僱傭，關聯人士的工作也可能不屬於可保僱傭（《就業保險法》第 5 條），因此不扣 EI。這類人員的分錄中，請略去相應的各項。所有者本人的工資，請參閱僅所有者一人的工資處理；配偶或子女的工資，請參閱支付家庭成員工資。

一次發薪的工資分錄是什麼樣子？

淨工資等於總工資減去這三項預扣款，以及工資單上的其他扣款，例如福利保費、工會會費或被法院判令扣押的款項。此表只列出 CRA 匯繳涵蓋的三項；其他每項扣款應各自設一個應付款科目，在付給第三方時再沖銷。假期工資屬於總工資的一部分。科目名稱屬於記帳慣例；重點是 CPP、EI 和所得稅各有自己的應付款科目，這樣每個科目才能對應 CRA T4 匯總表上的一行。

如果工資軟體替您自動入帳，它使用的是您為它對應設定的科目。第一次發薪之前，請對照上表檢查這些設定。切勿再為雇員的預扣款重複借記費用。

向 CRA 匯繳該如何記帳？

把匯繳記為對應付款的付款：借記應付 CPP、應付 EI 和應付所得稅，貸記銀行。這裡不再記費用，因為兩項費用在發薪時就已經入帳。

如果由工資服務公司從您的銀行帳戶中扣出工資和要付給 CRA 的款項，請依該公司的發薪報告入帳，而不是依銀行對帳單上的各行。銀行付給該公司的扣款，不能證明已經付給 CRA；請在 CRA 帳戶中確認付款。

一筆付款涵蓋雙方負擔部分加上預扣的所得稅。在 PD7A 繳款單上，付款金額是 CPP 和 EI 的合計（雇主和雇員兩部分）加上所得稅。CRA 按付款方式確定付款日期：網上銀行或電話銀行付款，以銀行將款項記入 CRA 的日期為準；在銀行櫃檯付款，以繳款單上蓋的日期為準；郵寄付款，以 CRA 收到款項的日期為準。請按銀行付款日期為分錄標注日期，再與 CRA 的入帳記錄對照，兩者可能相差幾天。

以下三類款項不要記入工資應付款：

• 利息和罰款。請記入各自的科目；參閱 CRA 重新評稅和罰款。
• 為 CRA 評稅而付的款項。CRA 指出，這類款項應與源頭扣繳款項分開。
• 匯繳錯誤。依照《雇主指南》，少繳的部分要盡快補繳；如果多繳，下次匯繳時扣減多繳的金額。多繳會使應付款科目出現借方餘額，直到下一次較少的匯繳為止。

如何開設工資帳戶並付款，請參閱發放工資。

PD7A 是什麼？可以用會計軟體產生嗎？

PD7A 是 CRA 針對當期源頭扣繳款項發出的帳戶對帳單，附有匯繳繳款單。它是 CRA 的文件，不是會計軟體或工資軟體產生的報表。CRA 將它列為常規匯繳者和季度匯繳者使用的表格，加速匯繳者使用 PD7A(TM)。

依照《雇主指南》，對帳單部分載有帳戶號碼、簽發日期和全年匯繳帳戶餘額。帳戶摘要列出自上一份對帳單以來入帳的交易。連續 6 次或更多次以電子方式付款之後，CRA 就不再郵寄紙本 PD7A；相同的資料可在 My Business Account 的「查看帳戶交易」和「查看帳戶餘額」中找到。

軟體可以列印自己的工資摘要或負債報表。可以用它準備匯繳，然後與 CRA 的對帳單核對。

匯繳何時到期？它如何影響負債餘額？

到期日取決於匯繳者類型，也決定兩次付款之間應付款科目中會留有多少餘額。CRA 的到期日如下：

到期日若是週末或 CRA 假日，只要 CRA 在下一個營業日當天或之前收到款項，或加拿大金融機構在該日當天或之前處理了款項，即視為按時繳付。季度匯繳要求工資規模小，並且合規記錄完全良好；具體條件請見 CRA 的何時匯繳頁面。

CRA 確定您的匯繳者類型，一般根據兩個曆年前的每月平均預扣額，因此隨著工資增加，類型可能改變。請在 CRA 帳戶中確認您的類型，不要自行估計。12 月下旬發放、1 月 15 日匯繳的工資，在年底仍屬 12 月的應付款。應付款的帳齡超過到期日是一個警示信號；逾期匯繳請參閱工資逾期匯繳。

哪些工資成本不在聯邦分錄之內？

省工資稅和工傷保險是另外的費用項目，欠的是省政府，不屬於 CRA 匯繳。請為每一項各設費用和應付款科目。

本頁只涵蓋安大略省和卑詩省。曼尼托巴省和紐芬蘭與拉布拉多省也對雇主徵收工資稅，而西北地區的工資稅是向雇員徵收。請核實您所在的省或地區的規定。

如何把帳目與 CRA 工資帳戶和 T4 合計數核對？

帳目要核對兩次：每月與 CRA 的帳戶核對，每年與 T4 匯總表核對。

每個月，把帳目中的每一筆匯繳，與 CRA 已入帳的交易逐一對照。三個應付款科目中剩下的，應該只有尚未到期的發薪扣款。到期日一過，除這些發薪的扣款外，餘額應為零。

年底時，T4 匯總表的各行與應付款科目的對應關係如下：

第 80 行減第 82 行即為差額。一般而言，差額在 $2 或以下時，CRA 不收取也不退還。第 14 欄是扣除前的收入，可能包含工資登記表中工資行以外的項目，因此帳目中的總工資可能與它不同。T4 還按支付年度計算工資：CRA 的 T4 指南指出，收入按支付當年申報，與賺取的時間無關。12 月賺取、1 月支付的工資，在權責發生制帳目中是 12 月的費用，卻要列入下一年度的 T4，因此應把 T4 合計數與按支付日期統計的合計數比較，而不是與全年費用比較。

帳目對不上時，請找以下原因：

T4 憑證本身請參閱該給工作人員哪種憑證。T2 稅表之前的年結整理，請參閱公司年結清單。

魁北克有什麼不同？

對受僱省份為魁北克的雇員，分錄的各行不同，而且涉及兩個機構。CRA 指出，應扣除 QPP（而非 CPP）、按魁北克費率扣 EI、扣魁北克父母保險計劃（QPIP）保費，以及向魁北克稅務局（Revenu Québec）匯繳的魁北克所得稅。魁北克的 EI 費率是 1.30%，其他地方是 1.63%。魁北克所得稅列入 RL-1 憑證，而不是 T4。

在魁北克設有營業場所，也可能意味著除了向 CRA 匯繳，還要向魁北克稅務局匯繳。這時應付款、匯繳和年底核對都要分成兩個機構處理，因此上面的表格不能照搬。

舉例

以下例子以加元計，數字四捨五入為整數，僅作說明。實際扣除額須按每個發薪期的工資計算得出。

安大略省公司，一名雇員，一個月

一名雇員的總工資是 C$5,000。預扣：CPP C$280、EI C$82、所得稅 C$800，因此淨工資是 C$3,838。雇主另外負擔 CPP C$280 和 EI C$114（雇員未四捨五入的保費是 C$81.50，乘以 1.4 為 C$114.10）。

三個應付款科目分別累積到 C$560、C$196 和 C$800，C$1,556 的匯繳清掉全部三項。這筆工資使公司的成本為 C$5,394。這個例子中的工資遠低於安大略省的豁免額，因此不記雇主健康稅。

卑詩省獨資經營者，一名兼職助手

一名助手每月領取 C$1,000。每月預扣 CPP C$42 和 EI C$16（C$1,000 的 1.63% 是 C$16.30）。工資這麼低，按基本 TD1 申報，預扣的所得稅很少或為零；這裡的助手在 TD1 上要求每次付款額外預扣 C$40 稅款。雇主另外負擔 CPP C$42 和 EI C$23（C$16.30 乘以 1.4 為 C$22.82）。每個月應付款增加 C$163。該企業是季度匯繳者，所以 1 月至 3 月的款項要到 4 月 15 日才繳付。

C$489 的匯繳拆分為：CPP C$252、EI C$117、稅款 C$120。付款後如果還有餘額，說明有記錯的地方或有時間差；請與 CRA 的入帳記錄對照。這個例子中助手的工資遠低於卑詩省的豁免額，因此不記雇主健康稅。

應付 CPP 多出 C$1,100

一家公司每月發薪一次，每月匯繳，第一次發薪在 1 月。每次發薪都向應付 CPP 貸記 C$100（雇員負擔 C$50，雇主負擔 C$50）。12 月 31 日之前所做的十一次匯繳，都被記入了工資費用，而不是應付 CPP。年底時，應付 CPP 顯示 C$1,200，但實際上只有 12 月的 C$100 仍未付，因此應付款和費用各多出 C$1,100。

在這個例子中，更正方法是在當年做一筆分錄：借記應付 CPP C$1,100，貸記工資費用 C$1,100。從此以後，匯繳要記到應付款。如果錯誤出在已經提交稅表的年度，不要貸記當年的工資費用。該年度的費用重複計算了，所以其應稅收入偏低，已提交的稅表可能需要申請更改；請參閱更正上一年度的財務報表。

您的情況不同嗎？

• 您的工資負債與 CRA 的餘額對不上，或者帳目與 T4 合計數不同：要找出哪些發薪和匯繳有差異、是否有罰款或利息，以及如何設定分錄才能每期都對得上，需要把 CRA 帳戶、發薪記錄和帳目放在一起核對。請參閱記帳協助。
• 會計師要求在做 T2 稅表之前，把工資與匯繳款項和 T4 核對：請使用年結清單；如果數字對不上，請尋求記帳協助。
• 這是您第一次發薪，或者您不確定軟體的科目對應是否與上表一致：對應設定錯誤，每次發薪都會記錯。請參閱記帳協助。
• 以前的發薪或年度從未記帳，或者錯誤出現在已經提交稅表的年度：應付款和 CRA 的餘額可能都有誤，而更正會改變該年度的財務報表，也可能改變已為該年度提交的稅表。請參閱更正上一年度的財務報表或記帳協助。
• 有一次匯繳漏繳或逾期：請參閱工資逾期匯繳，並按CRA 重新評稅和罰款的方式記錄罰款。
• 您收到了工資通知或審查：請參閱工資審查和工作人員身份裁定。
• 您是獨資經營者或合夥人：CRA 指出，付給您或您合夥人的薪金或提款不可扣除，所以您自己的提款不經過工資處理；請參閱獨資經營者提款。
• 您是唯一的雇員：請參閱僅所有者一人的工資處理；以股息代替薪金，請參閱股息入帳。
• 有雇員在魁北克工作：分錄不同，請交給記帳協助處理。
• 您同時還有美國企業：請參閱美國的工資分錄。