CRA 工資款項逾期匯繳：罰款與補救辦法

我的工資匯繳逾期了嗎？應該在什麼時候到期？

逾期或漏繳的匯繳，罰款是逾期金額中超過 $500 的部分的 3% 至 10%，按逾期天數而定；重複明知的未遵守為 20%；另加每日複利的利息。

工資匯繳如果實際付款日晚於您的匯繳人類別的到期日，就屬逾期。透過網上銀行或電話銀行付款，CRA 以金融機構記入付款的日期為準；親身到銀行付款，以匯繳單上蓋印的日期為準；郵寄則以 CRA 收到的日期為準。請預留處理時間。到期日取決於支付工資的日期（《所得稅條例》第 108 條）。到期日如果是星期六、星期日或 CRA 認可的公眾假日，則順延至下一個營業日（CRA：何時匯繳）。

CRA 一般根據您兩個曆年前的每月平均預扣金額來指定類別（新的小型雇主則改按其每月預扣金額判斷），每年 11 月複查所有工資帳戶，並不按您的發薪頻率來定，所以請從您的 CRA 帳戶讀取（CRA：匯繳人類別）。按季匯繳還要求過去 12 個月的守法記錄完美，沒有逾期匯繳或逾期匯繳罰款（《所得稅條例》第 108(1.12) 款），所以一次逾期匯繳就可能令您失去資格：請現在確認下一個到期日。CRA 表示，失去資格的新的小型雇主從下一個曆季度起成為一般匯繳人，現有的小型雇主則從下一個曆年起被指定新的類別（CRA：匯繳人類別）。開立帳戶和完整日曆見處理工資及匯繳源頭扣繳款項。

只逾期幾天的單筆付款，對超過 $500 的部分罰一個等級，再加幾天的利息。出現以下情況，個案就不止於此：

• 您漏繳了不止一期匯繳；
• CRA 已經發出對帳單、通知或來信；
• 款項已從工資中扣除，但錢被用於其他開支。雇主扣除的款項視為為政府以信託方式持有，屬於獨立的基金，不是企業財產的一部分（CRA：準備好進行扣繳）；
• 您是公司的董事；或
• 您在魁北克也有雇員。

請準備 CRA 的工資對帳單或結餘、每個工資支付日的工資報表、每筆付款的銀行證明，以及 T4 的合計數。

工資匯繳逾期或漏繳，罰款是多少？

CRA 收取的是逾期金額的一個比例，隨逾期天數上升，並且每次逾期匯繳都可以評定罰款（CRA：何時匯繳；《所得稅法》第 227(9) 條）。

CRA 按時收到、但沒有按規定方式繳付的款項，同樣要罰款，按 3% 的稅率（《所得稅法》第 227(9) 條）。

兩項規則會改變金額：

• 門檻。 一般罰款只針對該日到期總額（CPP、EI 和所得稅合計）超過 $500 的部分。雇主如果明知或因重大過失而延遲或少付，就失去這項減免（《所得稅法》第 227(9.1) 條）。CRA 列明，明知或重大過失的未遵守，即使低於 $500 也會被罰款。
• 重複明知的未遵守。 一個曆年內第二次或以後被評定的未遵守，如果是明知或情況相當於重大過失，罰款稅率為 20%（CRA：何時匯繳）。

CRA 的工資頁面沒有給出「明知」或「重大過失」的判斷標準。這是事實問題，在漏繳了多個期間時最為重要。

CRA 對逾期的工資匯繳怎樣收取利息？

利息從到期日起，對未繳金額計算，直到付款日為止，CRA 對未繳罰款也收取利息。它每個曆季度訂定利率，利息每日複利計算（CRA：何時匯繳；《所得稅法》第 227(9.2) 條）。

已發佈的最新逾期所得稅、CPP 和 EI 款項利率為每年 7%（CRA：利率）；數字表顯示它涵蓋哪個季度。每一次漏繳的匯繳都從各自的到期日起累積利息。未繳金額的利息在該金額付清時停止，罰款的利息則在罰款付清時才停止。

我怎樣查出欠了多少，並補繳到位？

CRA 表示，匯繳不足的款項須立即補繳，並且可能就逾期付款徵收罰款和利息（CRA：更正匯繳錯誤）。補繳到位，是把 CRA 的記錄與您的工資記錄對照，再繳付缺少的款項。

1. 列出每個工資支付日，從您上一次按時匯繳起，附上每次的扣除款項和您作為雇主的供款。
2. 取得 CRA 那邊的記錄。 CRA 在每月帳戶對帳單 PD7A 上列出付款和交易（CRA：帳戶結餘），您登入 CRA 帳戶後可以查看對帳單和交易（CRA：確認您的匯繳）。電子付款大約 48 小時入帳，所以最近兩天內的付款可能尚未顯示。更早年度的記錄，可向稅務服務辦事處或稅務中心索取詳細對帳單。
3. 對照兩邊記錄。 如果您已付的款項遺漏了，或記在錯誤的期間，請致電企業查詢專線 1-800-959-5525，或使用 CRA 企業帳戶「工資」部分中的「回覆通知」表單（CRA：帳戶常見問題）。如果數字仍不一致，請把工資分類帳與銀行對帳單核對。利息對每筆欠款持續累積，所以兩邊記錄都顯示缺少的款項，就是現在要匯繳的。
4. 補繳缺少的款項，繳入同一個工資帳戶。利息在每筆款項付清當日停止。
5. 記錄罰款和利息，在 CRA 評定時入帳：見記錄 CRA 罰款和利息。如果您無法一次付清，或您的憑證也逾期了，見最後一節。

如果我從來沒有從工資中扣除 CPP、EI 和所得稅怎麼辦？

CRA 可以對雇主評定本應扣除的 CPP 和 EI、未扣除罰款，以及利息。就 CPP 和 EI 而言，雇主要同時負責雇員和雇主兩部分，即使無法向雇員收回雇員部分。雇員部分可以從以後的工資中收回，但只限於每次付款本應扣除的金額，未清超過 12 個月就不能收回，也不能通過調整所得稅扣除款項來收回（CRA：雇主指南）。

罰款是未扣除的 CPP、EI 和所得稅的 10%；同一曆年內第二次或以後的未扣除，如果是明知或情況相當於重大過失，則為 20%（CRA：準備好進行扣繳）。

對於沒有從居住在加拿大的收款人那裡扣除的所得稅，CRA 向雇主收取罰款和利息（利息在次年 4 月 30 日停止）。《所得稅法》僅就向非居民支付的款項，才規定雇主對稅款本身負責（《所得稅法》第 227(8.3) 和 (8.4) 款）。

扣除款項須從下一個支付日起進行。如果從未開立工資帳戶，則須先開立（CRA：準備好進行扣繳）：見處理工資。

如果這筆工資是錢離開公司之後才決定的所有者薪金，見事後給自己發薪金。如果公司唯一的雇員就是所有者，見僅有所有者的工資。

CRA 可以取消罰款或利息嗎？

有時可以。CRA 有酌情權取消或豁免罰款和利息，但沒有任何規定要求它批准申請（CRA：納稅人寬免，IC07-1R1）。它列出三類情況：

• 特殊情形，例如水災或火災、郵政罷工或其他服務中斷、嚴重疾病或意外，或嚴重的情緒或精神困擾，例如直系親屬去世。
• CRA 的行為，例如處理延誤令您不知道有款項欠繳、CRA 提供不正確的資料，或處理錯誤。
• 無力支付或財務困難。 在確認無力支付時，CRA 可能考慮取消利息，但除非特殊情形妨礙了遵守，否則罰款一般不會因這個理由而取消。

請以 RC4288 表或書面信函申請。CRA 會衡量您的守法記錄、您是否迅速補救延誤、您是否已盡合理謹慎，以及您是否明知仍讓結餘持續並累積利息。利息寬免涵蓋申請年度之前 10 個日曆年度 內累積的利息，這個期限每年 1 月 1 日向前推移，所以更早的期間會被排除。罰款申請須在有關期間所屬曆年結束後 10 年 內提出，通告對 CPP 和 EI 罰款及利息適用同一期限。通告表示正在更新中，所以在依賴它之前，請查看 CRA 的現行表述。一般程序和其他罰款見 CRA 罰款、利息與寬免。

我還能對舊的漏繳匯繳使用自願披露計劃嗎？

有可能。CRA 把未匯繳的雇員源頭扣繳款項（如 CPP 或 EI）列為該計劃涵蓋的情況，但如果針對所披露的資料，CRA 或其他有關機關已對雇主或關聯納稅人展開審計或調查，則不涵蓋（CRA：誰符合資格；CRA：IC00-1R7 第 17 段）。申請還必須包括涉及期間的所有相關資料，涉及會帶來罰款或利息的錯誤或遺漏，所涉資料已逾到期日至少 一年 或一個報告期，並包括預估欠款的付款，或請求 CRA 須批准的付款安排。請披露所有已知的錯誤和遺漏，並附上所需記錄；記錄已不存在時，CRA 表示應盡合理努力提供估算（CRA：IC00-1R7 第 26 至 29 段）。該計劃一般不涵蓋要求取消 CRA 已評定的罰款或利息：這類請求見 CRA 罰款、利息與寬免。該計劃的一般運作見未申報收入與自願披露。

該計劃減免罰款和部分利息，並不取消扣除款項本身。自發申請的一般減免是 100% 的罰款和 75% 的利息；受促使的申請則減免 25% 的利息，罰款最高減免 100%（CRA：計劃的變更）。一般的教育性信函不會使申請變為受促使。指出具體錯誤或訂出更正期限的通訊，一般會使申請變為受促使，CRA 掌握的關於您的第三方資料也可能如此（CRA：審核與決定）。

CRA 還對它認為嚴重不遵守規定的納稅人限制使用該計劃（CRA：計劃的變更），所以長期明知而不遵守的記錄，是申請之前須先弄清楚的問題。

您收到的 CRA 對帳單或提醒，是否已經算作促使您申請，或算作審查的開始，由 CRA 決定，所以在提交之前，請把它當作未解決的問題。如果已經收到審查或審計信函，見審查、審計與自願披露和工資審計與工作人員身份裁定。

作為董事，我要為未匯繳的工資扣繳款項個人負責嗎？

董事可能要負責。在公司須扣除、預扣或匯繳某筆款項時擔任公司董事的人，與公司負連帶責任，即每人都可能被要求承擔全部金額，連同相關的利息和罰款（《所得稅法》第 227.1 條；CRA：IC89-2）。就 CPP 和 EI 而言，同一責任來自《加拿大退休金計劃法》第 21.1 條和《就業保險法》第 83 條，它們適用第 227.1(2) 至 (7) 款的限制。這些規定適用於公司；獨資經營和合夥企業沒有董事。CRA 補充說，沒有合法委任為董事、但履行董事職能的高級職員、雇員和其他人，也可能須負責（CRA：IC89-2）。

在公司未能付款之前，CRA 不能向董事追討。必須是向聯邦法院登記的該筆債務證明書，全部或部分未獲清償（法院的追收措施毫無所得或只追回部分），或者公司已進入清算、註銷或破產程序，並在其開始後 六個月 內證明了該筆債務的申索。

追討行動不得在超過 董事最後一次卸任董事後兩年 之後才開始。辭任並不能免除其擔任董事期間發生的未遵守所產生的責任。

董事如果已按合理審慎之人在類似情況下會運用的謹慎、勤勉和技能，去防止該項未遵守，就不須負責。IC89-2 指出，這些措施必須在未遵守發生之前採取，而且董事有責任了解公司內發生的事情。

雇主在魁北克有什麼不同？

魁北克的雇主要與兩個機構打交道。對在魁北克工作的雇員，雇主扣除的是 QPP 而不是 CPP，並與 EI 並行扣除 QPIP 保費。它把 QPP、QPIP 和魁北克所得稅匯給魁北克稅務局，把 EI 和聯邦所得稅匯給 CRA（CRA：雇主指南）。

魁北克稅務局把款項到達其辦事處之一或由金融機構處理的當日，視為收到付款，並把週末或假日的到期日順延至下一個營業日（魁北克稅務局：匯繳時間表）。其董事例外見其付款責任頁面。

向 CRA 補繳，並不等於向魁北克稅務局補繳。請檢查兩個帳戶。

舉例

這些例子僅作說明，以加元計。利息按假設的年率 7% 計算。

一般匯繳人，逾期 10 天

一家公司欠 C$4,000，到期日為 15 日，逾期 10 天付款。這超過 7 天，所以適用 10% 的等級，針對超過 C$500 的部分：C$3,500 的 10% 是 C$350。C$4,000 在 10 天的利息約為 C$8，罰款在繳清之前也產生利息。

按季匯繳人，逾期 2 天

一名按季匯繳的獨資經營者欠 C$3,000，到期日為 7 月 15 日，在 7 月 17 日付款。3% 的等級適用於超過 C$500 的部分：C$2,500 的 3% 是 C$75。2 天的利息約為 C$1。逾期匯繳也可能使按季匯繳的資格終止。

僅有所有者的公司，12 個月未匯繳

一家按月匯繳的公司，每月從所有者的薪金中預扣 C$2,000 用於 CPP 和所得稅，12 個月沒有匯繳任何款項。即 C$24,000 已預扣而未繳，另加公司自己的 CPP 部分（下文罰款數字不包括）。如果每次漏繳都屬一般性的未遵守，10% 的等級適用於每月 C$1,500：每月 C$150，12 個月共 C$1,800。如果 CRA 認定這些未遵守屬明知或重大過失，就失去 C$500 的減免，並從一個曆年內第二次被評定的未遵守起適用 20% 的稅率，罰款就更高。每個月的利息從各自的到期日起累積。如果 CRA 無法向公司追收，身為董事的所有者也可能面臨風險。首要的問題是付款，以及這些未遵守是否仍然符合自願披露的條件（沒有直接接觸 CRA，並不足以確定這一點）。

您的情況不同？

• 您漏繳了不止一期匯繳，CRA 已發出對帳單或通知，或者您是董事、而預扣的款項被用於營運成本： 欠款金額取決於是否有與 CRA 帳戶相符的工資分類帳，而自願披露是否仍然可行、寬免是否值得申請，則取決於 CRA 已經給您寄過什麼，以及您的記錄。如果工資沒有正確入帳，或兩邊記錄不相符，須先重建分類帳，金額才能確定：見記帳協助。請準備 CRA 對帳單、工資報表、每筆付款的銀行證明和 T4 合計數。
• 您無法一次付清餘額： 見 CRA 對企業債務的付款安排。
• CRA 發來審查或工資審計的信函： 見審查、審計與自願披露和工資審計與工作人員身份裁定。
• 錢已經離開公司，您現在想把它算作薪金： 見事後給自己發薪金。
• 您的 T4 或 T5 憑證逾期了： 見逾期的 T4 和 T5 憑證。
• 您的會計師漏報了申報又不再回覆： 見會計師漏報申報時怎麼辦。
• 您需要了解其他 CRA 罰款，或一般的寬免程序： 見 CRA 罰款、利息與寬免。
• 您是美國雇主： 見拖欠工資稅。