加拿大工资会计分录：CPP、EI、所得税和汇缴

加拿大的工资会计分录包括哪些内容？

每次发薪记两笔分录。分录 1 是员工工资：工资总额记为费用，从中扣下的 CPP、EI 和所得税是您欠 CRA 的钱。分录 2 是雇主自己承担的 CPP 和 EI：同样记为费用，同时多出一笔应付款。CRA 规定，雇主必须计算要从工资中扣除的 CPP 缴费、EI 保费和所得税，还要计算自己承担的那一份 CPP 和 EI。

两条规则能让账目保持准确：

• 从员工工资中扣下的款项是负债，不是费用。工资费用里已经包含了这部分。
• 雇主承担的部分是费用，在汇缴之前也是负债。

应付款项是已经欠下、尚未支付的钱。下面表格中，借方是左栏，贷方是右栏。

发薪日从银行转出的只有净工资。向 CRA 缴款在之后进行，一次汇缴完成。

CRA 指出，您扣下的每一笔款项都是为政府代为保管的信托款。公司如果没有汇缴，当时在任的董事可能要和公司一起承担个人责任（《所得税法》第 227.1 条；CPP 和 EI 适用同样的规则），超过 董事最后一次卸任后两年 后，不得再对董事提起追缴。参见逾期工资汇缴。

出现下列情况时，一次发薪就不简单了：这是您的第一次发薪；工资应付款项与 CRA 账户显示的对不上；会计师要求在做 T2 之前把工资与汇缴和 T4 核对一致；漏缴过一次汇缴；有员工在魁北克工作；或者唯一的员工就是老板本人。账簿和 CRA 记录不一致时，再多记一次发薪也解决不了问题：必须从工资记录出发，逐期追查到 CRA 账户。请备齐每次发薪的工资单或工资登记表、汇缴收据或银行扣款记录、CRA 的工资对账单，以及 T4 税单和汇总表。

雇主还要加上哪些：CPP 和 EI？

雇主缴纳的 CPP 与从员工工资中扣除的 CPP 相等，EI 则是员工 EI 保费的 1.4 倍。《雇主指南》规定，雇主缴纳的金额要等于所扣 CPP，并等于所扣 EI 保费的 1.4 倍；如果有短期伤残计划，EI 的倍数可以更低。EI 页面说明，汇缴的是这两部分的合计。

来源：CPP、CPP2和 EI。当年扣到年度上限后，就不再继续扣除。

并非每位员工都有上面每一行。按《雇主指南》，不扣 CPP 的情形包括：员工未满 18 岁；员工年满 70 岁当月之后；65 至 69 岁且已向您提交 CPT30 表；或者按 CPP 规定被认定为伤残。控制公司 40% 以上表决权股份的人不属于可保就业，关联人士的工作也可能不属于（《就业保险法》第 5 条），所以不扣 EI。这些人的分录中去掉相应的行即可。老板自己的工资见仅老板一人的发薪；配偶或子女见给家庭成员发工资。

一次发薪的工资会计分录是什么样的？

净工资等于工资总额减去这三项代扣款，再减去工资单上的其他扣款，例如福利保费、工会会费或法院扣押款。下表只列出 CRA 汇缴涵盖的这三项；其他每项扣款要单独设一个应付款项，付给第三方时再冲销。假期工资属于工资总额。科目名称是记账习惯；关键是 CPP、EI 和所得税各有自己的应付款项，这样每一项都能对上 CRA 的 T4 汇总表中的一行。

能自动过账的工资软件，使用的是您为它设置的科目对应关系。第一次发薪之前，请对照上表检查这些设置。员工的代扣款项绝不能再借记一次费用。

向 CRA 的汇缴怎么记？

把汇缴记为对应付款项的付款：借记 CPP 应付款项、EI 应付款项和所得税应付款项，贷记银行。这里不再记费用，因为两项费用在发薪时已经记过了。

如果由工资服务公司从您的银行账户划走工资和给 CRA 的款项，请按它的发薪报告过账，不要按银行流水。银行里有一笔付给服务公司的扣款，不能证明 CRA 已经收到钱；请在 CRA 账户上确认付款。

一笔付款同时涵盖雇主和员工两部分，再加上代扣的所得税。在 PD7A 缴款单上，付款金额是 CPP 和 EI 的合计（雇主和员工两部分）加上所得税。CRA 按付款方式确定付款日期：网上银行或电话银行付款，以银行向 CRA 入账的日期为准；在银行柜台付款，以缴款单上盖章的日期为准；邮寄付款，以 CRA 收到款项的日期为准。分录日期按您银行付款的日期记，并与 CRA 的入账记录核对，两者可能相差几天。

下面三类款项不要放进工资应付款项：

• 利息和罚款。记入各自的科目；参见 CRA 重新核定和罚款。
• 缴纳 CRA 核定的欠款。CRA 要求与源头扣缴款分开。
• 汇缴出错。按《雇主指南》，少缴的要尽快补缴；多缴的，可以在下一次汇缴时减去多缴的金额。多缴会让应付款项出现借方余额，直到下一次金额较小的汇缴把它冲平。

如何开设账户和缴款，参见运行工资系统。

PD7A 是什么？能用记账软件生成吗？

PD7A 是 CRA 出具的当期源头扣缴账户对账单，附有汇缴缴款单。它是 CRA 的文件，不是您的记账或工资软件生成的报表。CRA 列明：常规汇缴人和季度汇缴人用这份对账单，加速汇缴人用 PD7A(TM)。

按《雇主指南》，对账单部分显示账户号码、签发日期和当年汇缴账户的余额。账户摘要列出上次对账单之后入账的交易。连续六次或更多次电子缴款之后，CRA 就不再邮寄纸质 PD7A；同样的信息可以在“My Business Account”的“查看账户交易”和“查看账户余额”中找到。

软件可以打印自己的工资汇总表或负债报表。用它来准备汇缴，然后再与 CRA 的对账单核对。

汇缴什么时候到期？它如何影响负债余额？

到期日取决于汇缴人类型，也决定了两次缴款之间应付款项里留多少余额。CRA 的到期日如下：

到期日如果是周末或 CRA 的假日，只要 CRA 收到款项，或加拿大金融机构在下一个营业日当天或之前处理了付款，就算按时。季度汇缴要求工资规模小，且合规记录完美；具体条件见 CRA 的何时汇缴页面。

CRA 确定您的汇缴人类型，一般依据两个历年前的月平均代扣额，所以工资增长后类型可能改变。请在 CRA 账户上确认自己的类型，不要自行估算。12 月下旬发的工资、在 1 月 15 日汇缴，到年末仍是 12 月的应付款项。应付款项超过到期日仍未清，是个警示信号；逾期汇缴的处理参见逾期工资汇缴。

哪些工资成本不在联邦分录之内？

省工资税和工伤保险是单独的费用科目，欠的是省政府，不属于向 CRA 的汇缴。每一项都要设自己的费用科目和应付款项科目。

本页只涵盖安大略省和卑诗省。曼尼托巴省和纽芬兰与拉布拉多省也对雇主征收工资税，西北地区则对员工征收。请查看您所在省或地区的规定。

怎么把账簿与 CRA 工资账户和 T4 合计数核对一致？

核对两次：每月与 CRA 的账户核对，每年与 T4 汇总表核对。

每月把账簿中的每笔汇缴与 CRA 入账的交易逐笔比对。三个应付款项科目里剩下的，应当只是尚未到期的那几次发薪的代扣款。刚过到期日时，除这几次发薪之外，余额应为零。

年末，T4 汇总表上的各行对应这几个应付款项：

第 80 行减第 82 行就是差额。一般来说，差额在 $2 或以下时，CRA 不收取也不退还。第 14 栏是扣除前的收入，可能比工资登记表里的工资行包含更多项目，所以账簿里的工资总额可能与它不同。T4 还按支付年度计算工资：CRA 的 T4 指南说明，收入按支付的那一年申报，不管是什么时候赚到的。12 月赚到、1 月发的工资，在权责发生制账簿里是 12 月的费用，但要报在下一年的 T4 上，所以应把 T4 合计数与按发薪日汇总的数字比较，而不是与全年费用比较。

账簿对不上时，从下面几项找原因：

T4 税单本身的问题，参见应该给员工哪种税单。T2 之前的年末整理，参见公司年末结账清单。

魁北克有什么不同？

对就业省份为魁北克的员工，分录的行目不同，涉及两个税务机关。CRA 说明要扣除 QPP 而不是 CPP，按魁北克费率扣 EI，扣 QPIP 保费，魁北克所得税则汇缴给魁北克税务局。魁北克的 EI 费率是 1.30%，其他地区是 1.63%。魁北克所得税记在 RL-1 上，不记在 T4 上。

在魁北克设有营业场所，也可能意味着除了 CRA，还要向魁北克税务局汇缴。这样，应付款项、汇缴和年末核对都要分给两个机关，上面的表格就不能照搬了。

示例

这些示例使用加元，金额取整到整数，仅作说明。实际扣款要按每个发薪期的工资计算得出。

安大略省公司，一名员工，一个月

一名员工工资总额 C$5,000。代扣：CPP C$280，EI C$82，所得税 C$800，所以净工资是 C$3,838。雇主另外承担 CPP C$280 和 EI C$114（员工保费未取整前是 C$81.50，乘以 1.4 为 C$114.10）。

三个应付款项分别累积到 C$560、C$196 和 C$800，C$1,556 的汇缴同时清掉这三项。这次工资让公司的成本达到 C$5,394。本例中工资远低于安大略省的免税额，所以不记雇主健康税。

卑诗省独资经营者，一名兼职帮手

帮手每月工资 C$1,000。每月代扣 CPP C$42 和 EI C$16（C$1,000 的 1.63% 是 C$16.30）。工资这么低，按基本 TD1 申报，几乎不用或完全不用代扣所得税；本例中帮手在 TD1 上要求每次付款多扣 C$40 税款。雇主另外承担 CPP C$42 和 EI C$23（C$16.30 的 1.4 倍是 C$22.82）。每个月应付款项增加 C$163。该企业是季度汇缴人，所以 1 月至 3 月的款项要到 4 月 15 日才缴。

C$489 的汇缴分为 CPP C$252、EI C$117 和税款 C$120。缴款后如果还有余额，说明有记错的地方或时间差；请与 CRA 的入账记录比对。本例中帮手的工资远低于卑诗省的免税额，所以不记雇主健康税。

CPP 应付款项多出 C$1,100

一家公司每月发一次工资，也每月汇缴一次，第一次发薪在 1 月。每次发薪贷记 CPP 应付款项 C$100（员工 C$50，雇主 C$50）。12 月 31 日之前的十一次汇缴，都被记入了工资费用，而不是 CPP 应付款项。年末 CPP 应付款项显示 C$1,200，实际只有 12 月的 C$100 仍然欠着，所以应付款项和费用各多出 C$1,100。

本例的更正方法是在当年记一笔分录：借记 CPP 应付款项 C$1,100，贷记工资费用 C$1,100。之后，汇缴要记到应付款项上。如果错误出在已经报税的年度，不要冲减当年的工资费用。那一年的费用被算了两次，应税收入偏低，其税表可能需要提出更正申请；参见更正上一年的财务报表。

您的情况不同？

• 您的工资负债与 CRA 的余额对不上，或者账簿与 T4 合计数不同：要找出哪几次发薪和汇缴有差异、是否涉及罚款或利息，以及怎样设置分录才能每期对上，需要把 CRA 账户、工资记录和账簿放在一起核对。参见记账帮助。
• 会计师要求在做 T2 之前，把工资与汇缴和 T4 核对一致：使用年末结账清单；如果数字对不上，请寻求记账帮助。
• 这是您的第一次发薪，或者不确定软件的科目对应关系与上表一致：对应关系错了，每次发薪都会记错。参见记账帮助。
• 以前的发薪或年度从未入账，或者错误出在已经报税的年度：应付款项和 CRA 余额都可能是错的；更正会改变那一年的财务报表，也可能改变已提交的税表。参见更正上一年的财务报表或记账帮助。
• 漏缴或逾期汇缴：参见逾期工资汇缴，罚款的记账方法见 CRA 重新核定和罚款。
• 收到工资方面的通知或审查：参见工资审查和员工身份裁定。
• 您是独资经营者或合伙人：CRA 说明，付给您或合伙人的薪金或提款不可扣除，所以您自己的提款不走工资系统；参见独资经营者提款。
• 您是唯一的员工：参见仅老板一人的发薪；用股息代替工资，参见记录股息。
• 有员工在魁北克工作：分录会有所不同，请找记账帮助处理。
• 您在美国也有企业：参见美国的工资会计分录。