更正已提交的 GST/HST 申報表：漏報銷售或 ITC

已提交的 GST/HST 申報表有誤，應該更正申報表、調整，還是在下一期申報表改正？

已提交過的期間，請勿再提交第二份申報表。CRA 把這類更正稱為「調整已提交的申報表」；忘記申請的進項稅抵免（ITC）是唯一通常可以等到下一期申報表再處理的更正（CRA：提交後；RC4022 指南）。錯誤是哪個方向，決定處理途徑。

第一列的情況，CRA 的調整政策有說明。如果申請只是增加 ITC，CRA 一般會拒絕，因為這筆金額通常可以在之後的申報表中申請；但有特殊情況時例外，例如退稅延遲造成財務困難，或這筆金額只能在特定申報期間內申請（CRA 政策 P-149R）。

以下情況，個案就不再簡單：

• 錯誤橫跨多個期間；
• 更正後須補稅、多申請和漏申請同時存在，或可能被處以罰款；
• CRA 已就該申報表或該期間聯絡過您；
• 同樣的錯誤也出現在帳簿和所得稅稅表中，或帳簿看不出是哪一期有誤。

更動任何內容之前，請先準備好：每份已提交申報表及其評稅通知書、按期間列出並標明每一行稅碼的總帳，以及每筆 ITC 對應的供應商發票。

如果符合上述任何一項，向 CRA 提交任何內容之前，應先把已提交的申報表和帳簿放在一起核對：見記帳協助。

我要怎麼在 CRA 帳戶或用信函調整已提交的申報表？

您可以在「我的企業帳戶」（My Business Account）或「代表客戶」（Represent a Client，供授權代表使用的 CRA 帳戶）線上調整該期間，也可以把簽名信函寄到您的稅務中心。CRA 列出了這兩種方式（CRA：提交後）：

1. 線上。選擇 GST/HST 和您的 RT 號碼（您的 GST/HST 帳戶），點選 調整申報表（Adjust a return），從可電子調整的期間清單中選出該期間，然後修改金額。
2. 信函。由企業負責人或授權代表簽名。信函須列明您的企業號碼和 RT 帳戶編號、申報期間、申報表上每一行更正後的金額，以及 CRA 可以聯絡的人員姓名和電話。

CRA 會根據個案事實逐一決定每項申請。它可能在接受前後要求提供佐證記錄，也可能全部或部分拒絕申請。如果您認為 CRA 沒有合理、公平地行使裁量權，可以向聯邦法院申請司法覆核（CRA 政策 P-149R）。

處理完成後，CRA 可能寄出評稅通知書，列明變更、利息和任何罰款。多數企業的通知書只會出現在線上 CRA 帳戶中（CRA：提交後）。向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交的申報表，須用該機構自己的表格更正，不能透過 CRA 辦理（CRA 政策 P-149R）。

我還能申請忘記的進項稅抵免嗎？最多能追溯多久？

只要該期間的申請期限尚未屆滿，您通常仍可在之後的 GST/HST 申報表中申請忘記的 ITC。把遺漏的金額填在您下一份提交的申報表第 106 行（CRA 政策 P-149R）。請先確認計算方式：採用簡易計算法（Quick Method）時，大多數採購一般不能申請 ITC，所以那些不算漏申請的抵免（CRA：簡易計算法；GST/HST 簡易計算法）。

兩種情況下，申請都必須載於申報表，並在這段期間內最後一個結束的申報期間的申報表到期日前提交。慈善機構，或非上述金融機構、且在前兩個財政年度任一年內其供應（金融服務除外）全部或幾乎全部為應稅供應的登記人，依門檻測試不屬於指定人。另有兩種狹窄情況（供應商沒有及時收取稅款，或別人已申請該抵免）各有自己的期限（《消費稅法》第 225 條；CRA：進項稅抵免）。

這個期限只限制申請，與 CRA 可以重新評估多久是兩回事，後者見下文。ITC 仍須有載明規定內容的供應商發票；見收據必須載明哪些內容和提交 GST/HST 申報表與申請 ITC。已在所得稅稅表中扣除的費用，若申請 ITC，還有第二步，見下文 T2125 表與 T2 稅表一節。

我漏報了銷售或稅款：怎麼申報？會有哪些利息或罰款？

請調整已提交的期間，讓稅款出現在它所屬的期間。利息從原到期日的次日起算，直到該金額付清為止，不是從您發現錯誤那天起算（《消費稅法》第 280 條）。

利率是 CRA 的規定利率：基本利率（90 天國庫券平均利率，進位到整數百分點）加上 4%。利率每季重設，未付利息本身也要計息（CRA：備忘錄 16.2；CRA：規定利率）。利率和寬免的一般說明，見罰款、利息和寬免。某筆金額的利息在付清當日停止；已累積的利息仍須繳付，會列在 CRA 的通知書上。如果已提交的申報表申請了退稅，而 CRA 已經支付，或轉去抵銷其他欠款，多退的部分在當日另成為應付款，利息自當日起算；至於增加的淨稅額，利息仍從原到期日起算（《消費稅法》第 230.1 條）。

有利息不代表一定有罰款。虛假陳述罰款只適用於以下情況：有人明知，或在相當於重大疏忽的情況下，在申報表上作出、參與、同意或默許虛假陳述或遺漏。罰款為以下兩者中較高者：$250，或虛假陳述或遺漏所造成的淨稅額少報、應付稅款少報及退稅多報合計金額的 25%（《消費稅法》第 285 條）。遺漏是否符合這項標準，取決於事實。逾期提交的申報表另有逾期提交罰款，見GST/HST 逾期提交罰款。

補繳的稅款、利息和罰款可能追到個人。獨資經營者以個人身份承擔。普通合夥人和前普通合夥人，須承擔其作為合夥人期間到期的合夥企業 GST/HST（《消費稅法》第 272.1(5) 條）。公司在淨稅額或多退稅款到期時的董事，在符合該法的徵收條件後，可被一併評稅；已盡應有的注意義務（due diligence）可作為抗辯，且 CRA 必須在該人最後一次不再擔任董事後 兩年 內評稅（《消費稅法》第 323 條）。

如果您已登記卻完全沒有收稅，見已登記卻沒有收取 GST/HST。如果整個期間都沒有提交申報表，見未提交的 GST/HST 申報表。

我多申請了 ITC：該怎麼更正？

一般應調整該期間已提交的申報表。多申請 ITC 表示該期間的淨稅額算得太低，所以應付金額增加，利息從該期間的原到期日起算。如果申報表申請了退稅且已支付，多退部分的利息從支付當日起算（見上文利息規則）。CRA 要求申報人調整已提交的申報表，以增加已收取的稅款，或更正被追回的 ITC（RC4022 指南）。該指南和 CRA 的調整政策都沒有單獨討論多申請的 ITC，所以送出申請前，請先確認您這種情況的處理途徑（CRA 政策 P-149R）。

常見原因，例如混合用途費用中的個人部分、受限制的費用，或對沒有含稅的採購申請了稅款，見沒有或只有部分 ITC 的費用。適用的罰款標準與漏報銷售相同。

如果同一期間也有漏申請的 ITC，請放在同一次調整中。重要的是更正後的淨稅額。

更正後，我的 T2125 表費用或公司的 T2 稅表要怎麼改？

ITC 會降低所得稅稅表上相關的費用。如果您申請了 ITC，卻把全部 GST/HST 留在費用裡，就要從費用中扣掉；如果該 ITC 有效，GST/HST 申報表不變。CRA 規定企業只能在減去已申請的 ITC 後，才可扣除所負擔的 GST/HST，並說明在 T2125 表上，應在稅款已付或成為應付時（以較早者為準）把費用減去該 ITC（CRA：T2125 表費用；T4002 指南，第 3 章）。

無法抵減費用的 ITC，要填入 T2125 表的第 8230 行收入；折舊財產的 ITC 則降低其資本成本，從而降低資本成本免稅額（CCA）（T4002 指南，第 2 章；另見GST/HST 收取的款項是否算收入）。反過來也一樣：如果移除多申請的 ITC，它所涵蓋的 GST/HST 一般會留在該費用或資產成本中，所以所得稅稅表也可能要往這個方向更改，但仍受該費用自身限制約束。

如何更改所得稅稅表，取決於由誰提交：

遲申請的抵免歸入哪一個所得稅年度，由《所得稅法》決定；本頁引用的指南沒有討論這點。第 248(16) 條適用於所有納稅人，包括公司，它把 ITC 視為政府援助，收到的時間取決於由哪一份申報表申請；若是之後的申報表，還取決於登記人在稅款已付或成為應付的那個財政年度的門檻金額，大致是該登記人及其關聯人上一年度的應稅銷售額（《所得稅法》第 248 條；《消費稅法》第 249 條）。

• 在稅款已付或成為應付的那個期間的申報表上申請，例如調整該期間時：視為在稅款已付或成為應付時收到，所以更改的是較早那一年的稅表。
• 在之後的申報表上申請，且門檻金額為 $500,000 或以下：視為在申請所在申報期間結束時收到，所以屬於該所得稅年度，而不是較早的那一年。
• 在之後的申報表上申請，且門檻金額較高：如果申請的時間，比較早那一年的正常重新評估期間屆滿至少早 120 天，視為在稅款已付或成為應付時收到。否則視為在最早的後續稅務年度的最後一天收到，該年度的正常重新評估期間在申請後至少 120 天 才屆滿。

哪一年接收這筆抵免，決定要更正哪一份稅表，所以兩個年度都需要專業人員一併判斷。

如果 GST/HST 申報表漏掉的銷售，是因為帳簿裡就沒有，那麼所得稅稅表上也可能漏掉了。

我調整後，CRA 最多能追溯重新評估多久？

CRA 一般可以在申報表到期日與實際提交日兩者中較晚的那一天之後 4 年 內，重新評估 GST/HST 申報表（《消費稅法》第 298 條）。CRA 要求您在期限屆滿前提交調整申請（CRA 政策 P-149R）。

這個期限有例外。如果該人因疏忽、不謹慎或蓄意不作為而作出失實陳述、有欺詐行為，或提交了放棄時效的聲明，CRA 可以隨時就該事項評稅。另外，CRA 在評稅時如果發現稅款繳在錯誤的期間，也可以隨時評定另一個期間。所以，因疏忽造成的錯誤，多年後才發現，也不能因為時間過去就當作已安全了結。

記錄保存是另一個時鐘。請在記錄所屬年度結束後保存 6 年（RC4022 指南；《消費稅法》第 286 條）。一般規則見CRA 最多能追溯重新評估多久。

什麼時候自願披露比單純調整更合適？

自願披露計劃（VDP）適用於可能產生利息或罰款的錯誤或遺漏，條件由 CRA 設定。某項遺漏是否適用，取決於它的時間長短、CRA 是否已經採取行動，以及您披露的內容。當錯誤或遺漏可能導致罰款時，CRA 會引導申報人使用這項計劃（CRA：提交後）。它的條件包括（CRA：資格）：

• 在針對您或關聯人、就您所披露的資訊展開審計或調查之前提出申請；
• 披露所涉期間的全部相關資訊和文件；
• 涉及有利息或罰款的錯誤或遺漏；
• 該資訊已逾申報到期日至少 一年 或一個申報期間；
• 附上估計稅款的付款，或申請付款安排。

寬免由 CRA 酌情決定，寬免程度取決於 CRA 是否已就已確認的問題聯絡過您，或是否已掌握第三方提供的相關資料（CRA：GST/HST 備忘錄 16-5-1）。通常不符合資格的情況包括：申請只增加 ITC、該期間的稅款沒有相應增加（所以單獨忘記的 ITC 放到下一期申報表）；申請涉及的申報表結果是退稅，或沒有欠稅或罰款；以及申請想要減免 CRA 已評定的利息或罰款。先提交的調整是否影響之後的申請，取決於事實，所以在送出任何一項之前，請先決定處理途徑。利率、步驟，以及 CRA 聯絡後有什麼變化，見審查、審計與自願披露。

更正申報表後，帳簿要改什麼？

讓帳簿與更正後的申報表逐期一致。

1. 更正每筆受影響交易的稅碼（應稅、零稅率、免稅或無稅），讓該期間的 GST/HST 報表與更正後的各行一致。
2. 把應付或可收回的金額記入 GST/HST 應付款，並在收到 CRA 評稅通知書時核對。見GST/HST 應付款與 CRA 對帳。
3. 把利息和任何罰款與稅款分開記錄。見記錄 CRA 重新評估和罰款。
4. 從費用科目中移除 ITC，或在 CRA 規則要求時把金額加入收入，並按上文更正所得稅稅表。
5. 把調整申請或信函、CRA 的確認、通知書和您的工作底稿，與該期間的記錄放在一起保存。

如果做完這些後，申報表和帳簿仍然對不上，見GST/HST 申報表與帳簿不符的原因。

舉例

以下舉例僅作說明，所有金額以加元計。

獨資經營者漏申請 ITC

艾伯塔省一位採用一般計算法的獨資經營者，提交年度 GST 申報表，發現去年有 C$2,000 的 GST，對應有憑證的業務採購，她從未申請。該期間其他內容都沒有問題。她不調整舊的申報表，而是在下一份申報表的第 106 行填上 C$2,000，仍在申請期限內。她去年的 T2125 表把 GST 一併扣在各項費用中，因為當時沒有申請 ITC。在這個例子中，她去年的門檻金額（大致是前一年的應稅銷售額）為 C$500,000 或以下，所以《所得稅法》視為她在申請所在申報期間結束時收到這筆援助。這筆金額要報在今年的 T2125 表上（除非它可以抵減本年度費用或資產成本，否則填在第 8230 行），去年的 T2125 表維持原狀。門檻金額不同，年度就會不同。

公司漏報了第二季度申報表的銷售

安大略省一家公司發現，第二季度申報表漏掉了 C$40,000 的安大略省應稅銷售，發票上另加 13% 的 HST，也就是 C$5,200 的 HST。公司在 CRA 帳戶中，或用簽名信函，調整該季度。這 C$5,200 的利息，從該季度的原到期日起算，直到付清。如果同一季度還漏申請了 C$900 的 ITC，兩項放在同一次調整，增加的淨稅額是 C$4,300，利息就按這個金額計算。公司接著檢查這 C$40,000 是否在帳簿和 T2 稅表上；如果沒有，可能需要申請重新評估 T2 稅表。

一位顧問重複申請了 HST

一位自僱顧問購買了 C$10,000 的服務，付了 C$1,300 的 HST。帳簿把 C$11,300 記為費用，顧問又把 C$1,300 申請為 ITC。T2125 表上的費用多了 C$1,300，應顯示 C$10,000。如果該 ITC 有效，GST/HST 申報表不變，要更改的是當年的個人稅表。帳簿要把 C$1,300 從費用科目中轉出。

您的情況不同？

• 錯誤橫跨多個期間、須補稅、多申請和漏申請同時存在，或可能被罰款：每個期間各有自己的處理途徑（調整、披露，或等下一期申報表），帳簿和所得稅稅表也要跟著改。這需要專業人員一併查看已提交的申報表和背後的帳簿：記帳協助。
• 帳簿落後、分不清哪一期有誤，或前任記帳員或會計師漏報、錯報申報表：見追補逾期帳簿和會計師漏報申報或失去聯絡。
• CRA 已就該期間展開審查或審計：調整前請先閱讀GST/HST 審查與審計。
• 申報表從未提交，或 CRA 已估算評稅：見未提交的 GST/HST 申報表。
• 您已登記，卻一直沒有收稅：見已登記卻沒有收取 GST/HST。
• 重新評估帶來利息或罰款：見記錄 CRA 重新評估和罰款和罰款、利息和寬免。
• 您經營合夥企業：登記人自行調整其 GST/HST 申報表，其費用數字也會進入每位合夥人的稅表，所以同一個錯誤可能出現在多份稅表中。更改任何合夥人的稅表前，請先確認處理途徑。