免稅、零稅率與不在範圍內：GST/HST 稅碼怎麼選

應稅、零稅率和免稅有什麼不同？

GST/HST 把每筆銷售歸入三個類別之一。類別決定您要不要收稅，也決定您能不能透過進項稅抵免（ITC）收回這筆銷售背後採購所付的 GST/HST。應稅銷售按所在省或地區的稅率收稅。零稅率銷售按 0% 課稅：雖然不收稅，但仍然是應稅銷售。免稅銷售完全沒有 GST/HST（CRA：供應類型）。

零稅率銷售在每個省都是零稅率。只有其他應稅銷售的稅率會因省或地區而不同（CRA：稅率）。

以下情況就不單純：同一家企業既有免稅銷售，又有應稅或零稅率銷售，可申請的抵免不清楚；銷售對象在加拿大境外；或申報表和帳簿對不上。重新入帳之前，請先備齊四樣資料：按類別分列的銷售、每筆採購所用的稅碼、軟體的稅碼表，以及該期間已提交的 GST/HST 申報表。

零稅率和免稅，對我的進項稅抵免有什麼不同？

零稅率銷售是應稅銷售，所以其背後的採購可以有 ITC。免稅銷售不是應稅銷售，所以其背後採購的 ITC 一般會失去（RC4022）。

只做免稅供應的企業一般不能登記，所以沒有 ITC 可申請（RC4022）。同時有免稅和應稅銷售的企業，只能就支持應稅銷售的那部分採購申請 ITC。如何分攤，見診所的 GST/HST。

稅碼有兩個常見陷阱：

• 把出口記成免稅，會放棄企業本來可以申請的抵免。
• 把免稅銷售記成零稅率，會申請企業可能不被允許的抵免。

哪些銷售是零稅率，哪些是免稅？

基本食品雜貨、處方藥和出口是零稅率。長期住宅租金、大多數由有執照的醫生或牙醫為醫療原因提供的醫療和牙科服務，以及大多數金融服務是免稅。以下是 CRA 列出的例子（CRA：供應類型）：

聽起來像某個列出項目的產品，可能在另一張清單上。判斷標準是附表：Schedule V 列出免稅供應，Schedule VI 列出零稅率供應，其中包括第 V 部分的出口。

「不在範圍內」是什麼意思？它是 CRA 的稅務類別嗎？

「不在範圍內」不是 CRA 的類別。CRA 只講應稅、零稅率和免稅供應。會計軟體常用這個標籤，標示 GST/HST 管不到的項目，例如根本不是供應的交易。

GST/HST 針對的是供應，也就是提供財產或服務。根據《消費稅法》的定義，「財產」和「服務」都不包括金錢，「服務」也不包括雇員在受僱過程中向雇主提供的勞務（第 123 條）。所以資金流動和雇員工資都不是供應，沒有任何類別適用。金融服務（例如放款）是供應，而且是免稅的：見下文的採購稅碼。

不要因為沒有收稅，就把真正的銷售記成不在範圍內。零稅率、免稅和小供應商的銷售仍然是銷售。每一種都要用自己的稅碼，因為它們對您的抵免或登記測試的影響各不相同。

工資、所有者提款和帳戶之間的轉帳，該用哪個稅碼？

請用軟體裡的「不在範圍內」或「無 GST/HST」稅碼。這些都不是財產或服務，所以都不帶 GST/HST。

• 工資：雇員向雇主提供的勞務不屬於服務的定義，而工資本身是金錢。
• 所有者提款、股息和自己帳戶之間的轉帳：這些是資金流動，不是財產或服務。
• 貸款本金流入或流出：這同樣是金錢。放款本身是免稅的金融服務，其代價透過利息和費用收取：見下文的採購稅碼。

獨立承包人或所有者控制的公司開來的發票不是工資。這是服務的採購，所以要按發票上顯示的稅額記稅碼，並對照下文的採購規則檢查。

公司所有者的收入怎麼入帳，另有指南：記錄股息、股東貸款帳戶和個人支付的業務費用。

供應商帳單、銀行費用和保險這些採購，該用哪個稅碼？

採購的稅碼記錄的是供應商實際收了什麼。如果帳單顯示 GST/HST，就用應稅稅碼。只有符合 ITC 規則時，這筆稅才能申請 ITC：您已登記、採購用於商業活動，而且收據有規定的資料（CRA：進項稅抵免）。見收據必須顯示什麼。非居民供應商依簡化登記制度收取的稅，不能申請 ITC 或退稅：一般登記人向該供應商提供自己的登記證明，供應商就不會收稅（CRA：進項稅抵免；第 211.17 條）。

如果帳單沒有顯示 GST/HST，就用無稅稅碼。該供應可能是零稅率、免稅、在加拿大境外進行，或由未登記的小供應商提供。這些情況都沒有稅可申請。金融機構的大多數服務（例如放款或經營存款帳戶）是免稅的，簽發保險單也是（CRA：供應類型）。

有兩種採購即使供應商的帳單沒有顯示稅，情況也不同（CRA：進口和出口）：

• 進口貨物：GST/HST 在進口時收取，所以通常出現在海關或報關行的文件上，而不是供應商的發票上。見進口的 GST 和海關發票。
• 來自加拿大境外供應商的服務或軟體：即使您沒有登記，也可能須自行評估稅款。見外國供應商和承包人的發票。

帳單的類別只能告訴您有沒有收稅。您自己銷售的類別，才決定這筆稅能不能申請。選擇了 Quick Method 的企業，不能就營運費用申請 ITC，所以申報表上的大部分採購抵免都沒有了；見提交 GST/HST 申報表和進項稅抵免。

賣給加拿大境外客戶的銷售，該用哪個稅碼？

符合條件的出口是零稅率。它不是免稅，也不是不在範圍內。運往加拿大境外地址的貨物，以及向非居民提供的某些服務（但不包括向身在加拿大的個人提供的服務），都可能符合條件。登記人可以就零稅率出口背後的採購申請 ITC（CRA：進口和出口）。向非居民提供的某些諮詢、專業或顧問服務，另有規則和排除情形，見 Schedule VI 第 V 部分。

光是客戶在國外並不夠。服務類型、客戶的居住地，以及貨物或財產所在的地點，都有影響。完全在加拿大境外進行的服務則不同：供應商對它不收 GST/HST（CRA：進口和出口）。軟體可能把它歸入不在範圍內。不要因為沒有收稅，就把它記成免稅。

零稅率出口和在加拿大境外進行的銷售，都計入下文的小供應商測試。證明文件和條件見向美國客戶收取 GST/HST。

如果我低於小供應商門檻而且沒有登記，需要收稅嗎？

未登記的小供應商不收 GST/HST（某些不動產的應稅供應除外），也不能申請 ITC。一旦登記，即使是自願登記，就必須對應稅銷售收取並匯繳 GST/HST（RC4022）。

對大多數企業來說，小供應商是指在任何單一日曆季度和最近連續四個日曆季度內，全球應稅銷售額都是 $30,000 或以下（CRA：何時登記；第 148 條）。計程車和商業共乘司機即使是小供應商，也必須登記。見從未登記的共乘和外送司機。

原本要收稅的銷售，請另設一個無稅稅碼，例如「未登記」。這些仍是應稅銷售，只是未登記的小供應商對它們不收稅（第 166 條）。登記狀態不會改變銷售的類別：零稅率和免稅銷售要各用自己的稅碼。這項測試計算的是應稅銷售，包括零稅率銷售和在加拿大境外進行的銷售，所以把它們記成免稅或不在範圍內，會讓您看不出離上限有多近。請按日曆季度和最近四個季度追蹤應稅銷售。關聯人的銷售、慈善機構和公共服務機構的較高上限、時間點，以及超過上限後會發生什麼事，見 GST/HST 何時須登記。

軟體裡的 E、Z 和不在範圍內稅碼，怎麼對應 CRA 的類別？

軟體的稅碼是廠商自己取的標籤，所以同一個字母在不同程式裡可能代表不同意思。請打開稅碼表，按每個稅碼對稅額的實際影響，對應到 CRA 的類別。

然後確認三件事：

1. 每個稅碼只代表一個類別。免稅和不在範圍內共用一個稅碼，會掩蓋決定您抵免的差別。
2. 零稅率和免稅的稅碼不計算稅額。
3. 應稅稅碼按正確省份的稅率計算稅額。

怎麼找出帳簿裡稅碼記錯的銷售或採購？

把銷售和採購按稅碼排序，再拿每個稅碼和它的類別對照。常見的警訊如下：

然後按申報期間，把每個稅碼下的銷售和稅額加總，與該期間已提交的申報表對照。如果申報表採用 Quick Method，採購對不上是正常的。有差額，就指向記錯稅碼的那些行。如果合計怎麼也對不上，見 GST/HST 申報表與帳簿不符。

如果在已提交的申報表裡把銷售記錯了稅碼，怎麼辦？

先更正帳簿，再更正申報表。怎麼更正，取決於是少報了稅，還是漏掉了抵免，以及差額多大。見更正已提交的 GST/HST 申報表，其中也說明漏掉的抵免最多能追溯申請多久。如果 CRA 已在審查某份申報表，見 GST/HST 審查和審計。

範例

所有金額均以加元計，僅作說明。

雜貨店：零稅率銷售

安大略省一家雜貨店銷售 C$100,000 的基本食品雜貨。這些是零稅率銷售，所以不收稅。雜貨店已登記，購買新貨架時支付了 C$1,300 的 HST。因為這些銷售按零稅率課稅，只要符合其他 ITC 規則，雜貨店就可以把這 C$1,300 申請為 ITC。同一個貨架上的薯片和汽水是應稅的，要用 HST 稅碼。如果把食品雜貨記成免稅，就會放棄這 C$1,300。

輔導老師：免稅銷售

安大略省一位輔導老師教授學校主管機構指定課程的課程，收入 C$30,000，這是免稅供應。她不收稅。因為她只做免稅供應，所以一般不能登記。她花 C$5,000 加 C$650 的 HST 佈置輔導教室，一般不能申請這 C$650。她的免稅銷售也不計入小供應商測試。

顧問：零稅率服務和工資

安大略省一位顧問向一家美國公司開立 C$40,000 的發票，內容是在加拿大提供的諮詢服務，另外支付員工工資 C$20,000。如果客戶是非居民而且沒有適用的排除情形（例如針對加拿大境內財產提供的服務），這項諮詢服務就是零稅率。工資不是供應，所以要用軟體裡的「不在範圍內」或無稅稅碼，不能用免稅稅碼。這 C$40,000 的零稅率銷售仍計入 $30,000 的測試，所以可能須要登記：見 GST/HST 何時須登記。

您的情況不同嗎？

• 您的帳簿裡混有零稅率、免稅和不在範圍內的項目而申報表對不上，或您同時銷售免稅和應稅服務，不確定能申請什麼：抵免取決於每筆採購如何支持每一種銷售。分攤方法見診所的 GST/HST，另見 GST/HST 申報表與帳簿不符。逐期測試每個稅碼屬於記帳工作。
• 您提交的申報表有記錯稅碼的銷售，或 CRA 已來函：見更正已提交的 GST/HST 申報表和 GST/HST 審查和審計。為多個已提交的期間重建帳簿屬於記帳工作。
• 您向美國或其他國外客戶銷售：見向美國客戶收取 GST/HST。
• 您接近小供應商上限，或可能已經超過：見 GST/HST 何時須登記。
• 您出租房產：住宅租金是免稅的，商業租金一般是應稅的。見住宅不動產的 GST/HST和商業不動產的 GST/HST。
• 客戶說他們「免稅」：這和免稅供應是不同的問題。見加拿大沒有轉售證書和向原住民銷售的 GST/HST。
• 您在魁北克或有省銷售稅的省份銷售：這些稅有各自的類別。見各省的 GST/HST、PST 和 QST。
• 您的帳簿落後了好幾個月：見補做逾期帳簿和記帳協助。