GST/HST 審查與稽核：CRA 查什麼

為什麼 CRA 扣住我的 GST/HST 退款，或在我申報後聯絡我？

CRA 在支付 GST/HST 退款申請之前會先作篩查，可能要求您解釋或提供文件。退款被扣住，本身並不代表正在稽核或退款被否決。CRA 在評定後也會審查申報表，包括申報的銷售額與已收稅款之間的不符，或 GST/HST 銷售額與所得稅營業收入之間的不符。CRA：GST/HST 稽核與審查；CRA：評定後審查

請閱讀來函，了解涉及的申報期間、金額、文件和回覆日期。如果對方是以電話聯絡，請在 CRA 帳戶中查看通知，或透過 CRA 公布的電話號碼確認來電者身份，再寄出記錄。CRA 表示，評定後審查人員可能會詢問零稅率或免稅銷售、在您所在省份或國家以外的銷售，以及申報表各行之間的差異。請針對數字和被要求的記錄，作簡短的說明。請使用來函上的提交方式和案件編號；如果來函提供線上提交文件，請保存確認編號。CRA：評定後審查

這是申報表審查、信託帳戶審查，還是稽核？

信託帳戶審查，查的是已收取、已申報並已匯交政府的 GST/HST；「信託」是指代政府持有的稅款。申報表審查，查的是申報的特定金額；稽核則更全面地檢查帳簿和原始記錄。通知和資料要求會註明是哪一種程序；評定後審查不是稽核。CRA：信託帳戶審查；CRA：評定後審查

CRA 以風險評估和隨機抽選的方式，挑選 GST/HST 稽核或審查對象。如果信託帳戶審查發現有問題需要進一步查看，可能轉為稽核。不要因為收到一封關於 GST/HST 的函件，就推斷 CRA 同時在稽核所得稅。CRA：GST/HST 稽核與審查；CRA：GST/HST 信託帳戶審查的過程

哪些記錄能把銷售、已收稅款和進項稅抵免與我的申報表對上？

請為每份 GST/HST 申報表，準備一份與背後明細交易相連的對帳表。CRA 要求記錄足夠詳細，能夠確定已收稅款，以及已退還、已退稅或已扣除的金額；它可能檢查分類帳、發票、合約、出租記錄和銀行對帳單。CRA：GST/HST 與工資記錄；CRA：您應該知道的稽核資訊

請列出對帳差異項目，不要硬把合計數調成一致：時間差異、貸項通知單、免稅銷售、出口和非銷售存款，都可能解釋差額。如果 CRA 詢問兩個期間，請為每個期間分別做對帳表，並標明來自較早期間的抵免。CRA 的評定後審查，專門比較銷售額、已收稅款和進項稅抵免，並且可以把 GST/HST 收入與所得稅營業收入作比較。CRA：評定後審查

進項稅抵免缺少發票或收據，怎麼辦？

請向供應商索取補發副本，並收集合約、交易記錄和其他由供應商開立的文件。請告訴審查人員，您在申報前是否已持有原件或其他足夠的證明。補發副本可以幫助證明您原本已有的東西；但如果所需證明是在申報之後才首次取得，單憑副本並不能證明原來的申請符合時間規定。銀行付款有助於追溯交易，但本身並不能證明抵免成立。《消費稅法》第 169(4)–(5) 款；CRA：您應該知道的稽核資訊

請把每筆有爭議的抵免，對應到支付該費用的登記人、已付或應付的 GST/HST，以及該筆採購在商業活動中的用途。如果採購同時用於應稅活動和免稅或個人活動，請說明分攤方式，不要申請全部稅款。CRA 表示，採購發票或收據必須為 ITC 保留；供應商的登記號碼和其他必需的資料，視交易而定。收據須載明的資料和申請期限，請參閱申報 GST/HST 與申請進項稅抵免。CRA：GST/HST 與工資記錄；CRA：進項稅抵免

如果供應商無法提供缺少的資料，請準確告訴審查人員缺了什麼，並提供您手上有的記錄。不要自己製作發票。第 169 條允許部長在有足夠記錄證明供應和稅款時，豁免登記人的某項文件要求，但那是酌情例外，不是自動的權利。《消費稅法》第 169(5) 款

如果您在申報之後才首次取得足夠的證明，原本缺乏證明的抵免，仍可能依第 225(3)–(4) 款在較後的申報表上申請。如果已經申請過，之後的申請有更正條件，而且不得重複申請。通常的申請期限，是從原申報期間起計 四年；特定人士一般是從包含該期間的財政年度起計 兩年。確切的提交截止日和例外，請參閱申報 GST/HST 與申請進項稅抵免。《消費稅法》第 225 條

我如何證明零稅率出口，或在加拿大以外作出的供應？

請先確定您銷售的是貨物、服務還是無形財產；僅憑海外客戶或地址，並不能證明適用零稅率。請把發票與適用的出口條件對應，並保留交易本身，以及該條件所要求事實的證明。CRA：進出口的 GST/HST

對於貨物，CRA 列出相互對應的銷售和運輸文件，可作為出口證明，並表示郵寄或快遞收據可以支持運往加拿大以外的貨物。如果買方是在加拿大境內提貨，則另有額外條件，包括須及時出口，並有證明買方確實出口了貨物。對於服務，某些向非居民提供的供應可適用零稅率，但 CRA 列出了例外。合約和境外帳單地址，應對照實際的供應來測試。CRA：出口：有形動產；CRA：進出口的 GST/HST；CRA：出口：判斷居民身份

新建住宅出租物業退稅被審查時，我應該提交什麼？

請提交 CRA 要求中列明的文件，並附上一份簡短的索引，把每份文件與退稅申請和物業連起來。對於使用第 6 類申請的買方房東，CRA 列出成交調整表、已簽署的買賣合約，以及租賃協議或租約。建商房東需要的文件不同，所以回覆之前，請先在 GST524 表的 C 部分核對申請類別。CRA：新建住宅出租物業退稅

請保留已提交的 GST524 表和任何省附表、成交和稅務記錄，以及顯示所申請住宅用途的租約。如果多單位綜合體以外、符合資格的單位，在首次入住後 一年 內售出，請附上銷售記錄：視買方的預期用途，可能須退還退稅。《消費稅法》第 256.2(10) 款如果 CRA 要求更多資料或建議否決，請指出缺少的文件、計算或資格事實，並針對該問題回覆。如果通知已經否決退稅，新的記錄可能在審查後支持重新評定；稽核評定之後的否決，則需要提出異議，CRA 才會審查該申請。請查看通知上的截止日和 CRA 的 GST/HST 異議決定工具，爭議的步驟請參閱 CRA 審查、稽核與自願披露。誰符合資格，請參閱住宅地產的 GST/HST；長期住宅房東一般不能改用購買的進項稅抵免，來取代被否決的退稅。CRA：新建住宅出租物業退稅

CRA 可以追溯多久重新評定 GST/HST？記錄要保存多久？

一般的 GST/HST 淨稅款期間，評定的一般期限，是從申報表截止日和實際提交日兩者較晚者起計 四年。對於已支付或已用於抵銷的退稅，一般的重新評定期限，是從退稅申請提交日起計 四年；退稅的首次評定可以隨時作出。這是兩個各自獨立的計時，而且第 298 條另有例外。《消費稅法》第 298 條

如果有因疏忽、不謹慎或故意違約造成的失實陳述、欺詐，或有效的棄權，CRA 可以隨時評定。部分特定的 GST/HST 評定，期限不同。如果審查人員詢問較早的期間，請先核對實際的提交日期、評定日期和法律依據，不要假設該期間已經結束。《消費稅法》第 298 條

登記人須自己負責 GST/HST 餘額：獨資經營者須個人負責；普通合夥人或其他非有限責任合夥人，依第 272.1(5) 款，可能要為合夥企業在其擔任合夥人期間產生的款項負責。公司董事，依第 323 條，可能要為未匯繳的淨稅款、利息和罰款負責，但受法定追討條件和盡職審慎抗辯所限；CRA 必須在該人最後一次不再擔任董事後的 兩年 內作出評定。配偶、未成年子女，或其他以低於公平價值、從非獨立交易關係的債務人處取得財產的人，也可能依第 325 條負責，上限是價值差額與相關 GST/HST 債務兩者中較低者；評定可以隨時作出。代表人（包括遺囑執行人），如果在沒有取得所需的結清證明（clearance certificate）的情況下，分派登記人的資產，依第 270 條，可能須負責最多等於已分派價值的金額。

通常，GST/HST 記錄須從相關的最後一個稅務年度年底起，保留 6 年。長期財產的購入和處置記錄，以及會影響日後出售或結業的歷史業務記錄，應無限期保留。CRA 的指示、未提交的申報表，以及未解決的異議或上訴，可能延長其他保存期限。保存規則與重新評定期限是兩回事。請保留以電子方式提交的申報表的工作副本，並在提前銷毀記錄之前，取得 CRA 的書面許可。CRA：GST/HST 須保留的記錄；CRA：記錄的保存地點與保存期限

如果 CRA 建議否決抵免或重新評定稅款，會怎樣？

稽核建議函會說明建議的更改。CRA 給您 30 天 的時間，表示同意或不同意；請查看來函的回覆日期和有爭議的金額。回覆步驟和評定後的異議，請參閱 CRA 審查、稽核與自願披露。請透過稽核人員提供的安全方式提交稽核記錄；CRA 稽核人員不能以電子郵件接收記錄。CRA：您應該知道的稽核資訊

明知或嚴重疏忽而作出的虛假陳述，也可能引致第 285 條的罰款：以 $250 和法定稅款或退稅差額的 25% 兩者中較高者為準。如果建議包括罰款，請核對所述的依據。《消費稅法》第 285 條

稽核可以沒有更改而結案，也可以以評稅通知書或重新評稅通知書結束，顯示應繳更多稅款或可獲退款。評定後審查則可能以無更改、指引或申報表調整結束。請把建議函、您的回覆和最終通知放在一起保存。如果您對評定有異議，請在通知發出後的 90 天 內，使用 GST159 表或 CRA 的線上服務，提出 GST/HST 異議。如果逾期，請在該期限之後的 一年 內申請延期；減免設有條件。爭議的步驟請參閱 CRA 審查、稽核與自願披露，已評定的罰款和利息請參閱 CRA 罰款、利息與減免。《消費稅法》第 301 和 303 條；CRA：您應該知道的稽核資訊

示例

以下僅為加元示例數字。某企業在一個申報期間申報銷售額 C$100,000、已收取或應收取的 GST/HST C$10,000，以及進項稅抵免 C$7,000，淨稅款為 C$3,000。CRA 詢問為什麼抵免偏高。

業主提交一頁的對帳表：銷售分類帳合計 C$100,000；其稅款欄合計 C$10,000；採購分類帳的 GST/HST 欄合計 C$7,000。每一行採購，都指向一份供應商文件，並說明該筆採購的用途。其中一筆 C$1,000 的抵免缺少供應商發票，所以業主索取副本，並把該行標示為未經核實。如果業主無法證明稅款和其他必需的資料，這 C$1,000 仍有風險，淨稅款將增至 C$4,000；銀行付款補不了這個缺口。CRA：GST/HST 與工資記錄；《消費稅法》第 169 條

您的情況不同嗎？

• 您需要確切的收據資料項目或申請期限：請參閱申報 GST/HST 與申請進項稅抵免。
• 您的出租退稅取決於物業的用途或所有權：請參閱住宅地產的 GST/HST。
• CRA 作出了有爭議的評定，或您有未申報的年度：請參閱 CRA 審查、稽核與自願披露。
• 重新評定包括利息或罰款：請參閱 CRA 罰款、利息與減免。
• 您收取了錯誤的省 GST/HST 稅率：請參閱更正錯誤的 GST/HST 稅率。
• 您的記錄涉及多個期間，或大額抵免可能被否決：請尋求記帳協助，把原始文件與每份已提交的申報表對帳。
• 您的企業在魁北克登記：魁北克稅務局（Revenu Québec）一般負責當地的 GST/HST 和 QST 申報、稽核和異議。GST/HST 異議，請使用其線上服務或 FP-159-V 表；QST 異議則使用 MR-93.1.1-V 表。魁北克稅務局從通知日期起計算異議期間。CRA 負責處理部分指定的金融機構；請依通知上所列的機構辦理。Revenu Québec：申報 GST/HST 和 QST；Revenu Québec：如何提交異議；CRA：指定金融機構