GST/HST 稅率收錯了：更正發票與已申報稅表

外省客戶拒絕安大略省 HST，我該先檢查什麼？

先確認您賣的是什麼、GST/HST 法律視該銷售發生在哪裡，以及該供應屬於應稅、零稅率還是免稅。安大略省的供應商不一定都要收安大略省 HST，客戶的郵寄地址或帳單地址所在的省，也不能決定所有情況（CRA：供應地點規則）。

以上區別來自 CRA 的供應地點規則。一般應稅銷售若發生在安大略省，HST 稅率為 13%；在非參與省份，GST 稅率為 5%。新斯科舍省使用 14%，新不倫瑞克省、紐芬蘭與拉布拉多省、愛德華王子島省則各自使用 15%（CRA：稅率）。如果發票是舊的，請核對稅款到期應繳時適用的稅率。省銷售稅和 QST 是另外的問題。新交易適用的稅率，請參閱 GST/HST 註冊與收費。

部分應稅不動產銷售，包括賣給已註冊企業買方的情況，賣方不收 GST/HST，而是由買方自行核算；補收差額前，請先確認這一點（《消費稅法》第 221(2) 條和第 228(4) 條）。

如果發票是由代理人或代開發票的代理人開出，請確認您與代理人是否已就該供應共同提交 GST506 表作出選擇。作出選擇後，由代理人按第 232 條更正並申報稅款，但雙方都可能要承擔相關的 GST/HST（《消費稅法》第 177(1.1) 條）。雙方各自保存該表，不需要寄給 CRA。沒有作出選擇時，已註冊的委託人通常負責申報該筆銷售（CRA：代理人）。

未付款的發票稅款多收或少收，該如何更正？

開出更正發票，註明原始發票，並清楚列出正確的稅款和應付金額。保留兩個版本、更正原因，以及寄給客戶的函件；不要悄悄取代原始記錄。CRA 的發票指引要求列明稅率，並分別列出價格和稅款，或清楚註明含稅總額。

如果該期間尚未申報，請按更正後的稅款和您的申報方式提交原本的稅表，並保留原始發票和通知單。從未列入淨稅款的多收稅款，不可扣除（CRA：計算淨稅款；《消費稅法》第 232 條）。如果該期間已申報，發票的更正和稅表的更正要分開處理。即使客戶尚未付款，稅款通常也要在包含發票日期的期間申報，但付款或書面協議可能使稅款更早到期（CRA：何時申報和繳納；《消費稅法》第 152 條及第 168 條）。

我多收了 GST/HST，該退款還是給客戶抵帳？

您可以用現金退還多收的款項，也可以抵減同一客戶欠您的款項。對於已收到的多餘稅款，第 232 條給供應商從收款日起 2 年 的時間辦理退款或抵帳；之後如果降低了售價，可在降價所屬期間結束後的 4 年 內更正（《消費稅法》第 232 條）。不要為了使用較長的期限，把錯誤稅率說成是降價。

根據第 232 條調整、退還或抵免稅款時，除非客戶先開出符合規定的借項通知單，否則您應在合理時間內開出貸項通知單。CRA 的第 232 條備忘錄列出了必須載明的內容：

• 註明該文件是貸項通知單或借項通知單。
• 列明供應商的名稱和 GST/HST 註冊號碼、收受人的名稱，以及開立日期。
• 列明調整、退還或抵免的 GST/HST 金額。只有在價格和稅款都減少，並且載明其他規定內容時，才可以用含稅明細代替該稅額（《貸項通知單和借項通知單資料規例》第 3 條）。
• 連結到原始發票，並且在原發票分別列出價格和稅款時，也分別列出更正後的價格和稅款。這些對照資料即使屬於補充內容而非規定內容，也有助於核對更正。

誤付稅款、又無法從供應商取得退款或抵帳的客戶，可能符合退稅資格。客戶可在付款後的 2 年 內，使用 GST189 表（原因代碼 1C）申請；如果向魁北克稅務局申請，則使用魁北克稅務局的 FP-2189-V。客戶已經申請或可以申請進項稅抵免（ITC）的部分，或已就該金額收到貸項通知單的部分，不能退稅。如果客戶在收到您的貸項通知單之前已經領取退稅，必須退還重疊的部分：已註冊者在通知單所屬期間的稅表截止日前退還，未註冊者在下個月月底前退還（《消費稅法》第 232 條、第 261 條及第 263 條）。

我少收了稅，客戶拒付的話還能補收差額嗎？

您可以要求客戶補付缺少的 GST/HST，但能否向客戶收回，取決於雙方協議和發票上的稅款披露。對於已經可以收取的稅款，即使客戶拒絕支付，供應商仍須申報並繳納（CRA：發票沒有註明稅款時的收取；CRA：收取稅款）。

如果非關聯方（arm's length）之間的債務日後被註銷為壞帳，在應收稅款已申報、且該稅表的淨稅款已繳清之後，第 231 條可能允許按比例扣除壞帳。請在註銷期間稅表截止日後的 4 年 內提交的稅表上申請扣除；日後收回的任何款項，須把其中的稅款部分加回。快速法通常不允許對符合條件的供應調整壞帳。

確認約定價格是含稅還是另加稅、合約怎麼寫，以及原發票披露了多少稅款。僅憑一張更正發票，並不能解決約定價格的爭議（CRA：發票沒有註明稅款時的收取）。如果您已按規定披露稅款，並且已申報或繳納，第 224 條可能允許您提起訴訟，追回您應收而未收的稅款。

獨資經營者要親自承擔企業的淨稅款。根據第 272.1(5) 條，普通合夥人和前普通合夥人，要對其擔任合夥人期間應繳的合夥企業稅款負責；對更早期間的稅款，責任僅限於合夥企業的財產和資金，而在合夥企業解散時的成員，可能要承擔之後產生的稅款。不是普通合夥人的有限合夥人不在此列。公司董事可能依第 323 條被評定未繳納的淨稅款，但須遵守追收和盡職規則。CRA 必須在該人最後一次離任後的 兩年 內作出評定。依第 325 條，配偶、未成年人或其他關聯方受讓人，如果以低於公平價值取得財產（包括金錢），可隨時被評定轉讓人在轉讓期間或更早期間的稅款，但有法定上限。若是依法院命令或書面分居協議，轉讓給已分居並各自居住的配偶，可能適用例外。

我已經申報並繳稅了，該修改哪一份稅表？

第 232 條的扣除，要用有效貸項通知單所屬的期間；但如果之前的稅表漏報了本應收取的稅款，則要申請調整那份較早的稅表。不要為同一期間再提交第二份稅表，也不要把所有舊錯誤都放進下一份稅表（《消費稅法》第 232 條；CRA：申報之後）。

CRA 可以拒絕修改。一般而言，請在通常的 4 年 重新評估期限屆滿前提出申請，期限從稅表截止日和實際提交日兩者中較晚的一個起算；法定例外情況可能改變這個期限。逾期未繳的款項可能產生利息（CRA：調整政策；《消費稅法》第 298 條）。提交修改前，請逐一核對每個受影響的期間。

如果註冊人已選擇快速法，對符合條件的供應所作的退款或抵帳，會減少用於計算繳款額的含稅供應金額，而不是自動產生第 107 行的全額扣除（《簡化會計規例》第 15 條和第 17 條）。註冊人可線上或使用 GST74 表作出選擇：按年申報者最遲須在第二個財政季度的第一天作出；按月或按季申報者最遲須在稅表截止日作出；新註冊人的第一個短期間，則以該期間稅表的截止日為準（CRA：快速法選擇）。

如果客戶已經申請了進項稅抵免，怎麼辦？

告訴客戶更正了哪些稅款，並提供貸項通知單。如果客戶是 GST/HST 註冊人，並且已在之前期間的稅表中，把被抵減的金額申報為進項稅抵免，第 232 條要求客戶在收到您的貸項通知單、或開出其借項通知單的期間，把該金額加回淨稅款（《消費稅法》第 232 條）。CRA 的備忘錄指定使用第 104 行作這項調整。如果原始採購和更正都發生在尚未申報的期間，客戶只應把更正後的稅款申請為進項稅抵免（《消費稅法》第 169 條）。

如果原發票有誤，請客戶檢查自己的申請，尤其是該銷售根本不應稅的情況。發票上只是標了 GST/HST 的金額，並不證明它依法應該繳付。客戶的進項稅抵免申報規則是另外的問題。

如果對零稅率或免稅的銷售收了稅，怎麼辦？

對零稅率或免稅的銷售收了稅，屬於多收稅款的問題。CRA 的第 232 條備忘錄明確涵蓋這兩種情況，並說明供應商依該條退款或抵帳由供應商自行決定。先確認該銷售的類別，再依上面未付款發票或已收稅款的方式更正。

如果您已經收到這筆款項，CRA 的退稅指南說明要把它計入淨稅款；賣方不能就向客戶收取的稅款，申請誤付稅款退稅。如果您向客戶退款或抵帳，請開出通知單，並使用符合條件的第 232 條扣除。如果您不這樣做，客戶可能可以向 CRA 申請退稅。不要用申請進項稅抵免的方式，沖回您向客戶收取的稅款。

哪些記錄可以核對發票、抵帳、付款和稅表？

保留一條完整的記錄線索：從每張原始發票，到更正發票、貸項通知單或借項通知單、付款，以及受影響的稅表。CRA 的記錄指引要求保存能證明已收稅款和從淨稅款中扣除金額的記錄；記錄通常要從其所涉最後一個年度結束起，保存六年。

對每一筆受影響的銷售，記錄供應內容和客戶、發票日期和編號、原稅款、正確稅款、判斷供應地點的原因和證據、付款日期和金額、退款或抵帳日期、通知單編號，以及每筆金額被計入或扣除的申報期間。保留合約、交貨或地址的證據、與客戶的往來信件、已提交稅表的副本、調整申請，以及 CRA 的回覆。這樣可以確認抵帳只給了一次，也確認稅表上的扣除沒有在條件滿足前提早扣。

舉例說明

以下金額僅為示例，以加元計算，採用一般 GST/HST 會計法。一位安大略省顧問向客戶開出發票，一般應稅服務費為 C$1,000，另加安大略省 HST C$130。客戶在付款前拒絕這張發票。顧問查看協議，並確認客戶在正常業務中取得的阿爾伯塔省營業地址。由於沒有適用的特別供應地點規則，正確的 GST 是 C$50。顧問開出一張 C$1,050 的更正發票，以及一張針對 C$80 多收稅款的貸項通知單。

如果顧問已在已提交的稅表中，把 C$130 計入淨稅款，那麼 C$80 的第 232 條扣除，屬於開出貸項通知單的期間，並且要符合法定條件。如果原稅表只計入了 C$50，就沒有 C$80 可扣。如果顧問當初反而少收了稅，並且原稅表漏報了本應收取的稅款，顧問就要申請調整原來的那個期間（《消費稅法》第 232 條；CRA：申報之後）。

您的情況不一樣？

• 您正在決定新交易的稅率，或是否需要註冊：請參閱何時需要註冊 GST/HST。
• 您的客戶在魁北克，可能適用 QST：請參閱從其他省份到魁北克經營業務。
• 您需要提交稅表，或檢查進項稅抵免：請參閱申報 GST/HST 與進項稅抵免。
• CRA 已展開審查或審計：請參閱 GST/HST 審查與審計。
• 重新評估帶來利息或罰款：請參閱罰款、利息與減免。
• 涉及多個期間、有爭議的合約，或金額較大的未收回稅款：修改稅表前，先整理好從發票到稅表的核對記錄，並尋求記帳協助。