未申報 GST/HST 申報表：評稅通知書與補報

CRA 已經估算過的 GST/HST 申報表，我還需要提交嗎？

需要。登記人每個申報期間都須提交申報表，即使該期間沒有銷售，或沒有須匯繳的稅款也一樣（CRA：申報規定）。CRA 的估算不能取代申報表：評稅並不免除提交實際申報表的要求（CRA：申報責任）。本應登記而未登記的人，對每個有淨稅額須匯繳的期間，同樣須提交申報表（《消費稅法》第 238(2) 條）。

本頁涵蓋由 CRA 管理的 GST/HST。如果您的企業位於魁北克，GST/HST 申報表一般改向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交（CRA：RC4022）；請參閱提交 GST/HST 申報表和申請進項稅抵免。

只缺一期申報表、銷售記錄又完整，是最簡單的情況。出現下列任何一種情況，就不簡單了：CRA 已經估算了金額或發出催報要求；退款被扣留；有多個期間未申報；進項稅抵免可能喪失；未登記期間的銷售從未申報；或者沒有銷售記錄。估算評稅，是 CRA 對您從未申報的期間自行得出的金額，以評稅通知書發出。進項稅抵免（ITC），是您為應稅經營活動採購時支付的 GST/HST，可以從您收取的稅款中扣除。先申報哪些期間、如何重建銷售額、申請哪些抵免，以及該提交申報表還是提出異議，都需要專業判斷。

提交任何申報表之前，請先備齊：

• CRA 發出的每一份通知和函件，並註明各自的發出日期。
• CRA 帳戶中列出的申報期間，以及哪些期間尚未申報。
• 按期間統計的銷售資料：發票、付款和平台對帳單、銀行存款。
• 企業支出的發票和收據。
• 有缺漏部分的銀行對帳單。
• CRA 帳戶的登入權限。

收到未申報 GST/HST 申報表的評稅（或重新評估）通知書：該提交申報表還是提出異議？

除非通知書要求您不要提交，否則請為通知書所列期間提交申報表；如果通知書要求不要提交，則改為提出異議（CRA：GST/HST 異議決策工具）。

提交申報表是提供真實數字；這本身並不會取消估算，也不會延長異議期限。請查看下一份通知書是否已用您的數字取代估算。新的評稅（或重新評估）通知書有自己的異議期限，而原通知書的期限從通知書發出之日起算，不是從您提交申報表之日起算（第 301 條）。請記下每份通知書的日期，並及早決定是否還需要提出異議。

未提交申報表時，CRA 的估算為什麼仍然有效？沒有評稅，稅款也要繳嗎？

《消費稅法》允許 CRA 在沒有收到申報表的情況下評稅，評稅在經異議、上訴或重新評估變更之前，一直有效並具約束力（第 299 條）。不論有沒有評稅，稅款都是欠的：稅款、罰款和利息的責任，不會因為評稅有誤或沒有評稅而改變。

只要某個期間仍未申報，罰款和利息就會持續累計，直到帳戶符合規定為止（CRA：申報責任）。在須提交的申報表都提交、未付款項都繳清之前，CRA 也可以扣留 GST/HST 退款或退還稅款（CRA：提交之後）。估算金額是 CRA 自己得出的，所以真實的餘額可能比它低，也可能比它高。

欠稅的不只是企業本身。除純粹的有限合夥人外，每位合夥人對合夥企業在其任內應付的 GST/HST 都負連帶責任，退出的前合夥人對那段期間仍然負責（第 272.1(5) 條）。公司未匯繳淨稅額時在任的董事，與公司就稅款及相關利息和罰款負連帶責任，但須符合徵收條件，董事也可以主張盡職抗辯（第 323 條）。對董事的評稅，不能在該人最後一次卸任董事滿 兩年 之後作出。公司方面的補報，請參閱補報未提交的公司稅表。

如何計算每個期間的銷售額、已收稅款和進項稅抵免？

按期間逐一處理，並以 CRA 帳戶中顯示的到期日為準（CRA：截止日期；第 238 條）：

1. 合計該期間的應稅銷售額，以及這些銷售已收或應收的 GST/HST，包括沒有收稅的銷售。
2. 加上用於應稅經營活動、且有發票可支持抵免的採購額。用於免稅活動或個人用途的採購，一般不符合資格（第 169 條）。
3. 淨稅額，等於第 1 步的稅款減去第 2 步的進項稅抵免。

如果某個期間適用了簡易計算法（Quick Method）選擇，計算方式不同，營運開支的抵免也不能申請；重建該期間之前請先確認這一點（CRA：進項稅抵免）。

申請抵免前，須先備好文件。所需細節隨採購金額增加而增多。以下是 2021 年 4 月 20 日或之後所作採購的金額級別；在此日期之前適用較低的級別（《2023 年秋季經濟聲明實施法》第 142 條；CRA：進項稅抵免）：

如果沒有帳簿，請先根據銀行對帳單重建銷售額：參閱根據銀行對帳單重建帳簿；如果是平台或美元收款，參閱重建過往年度的 PayPal 和美元收入。如果從未向客戶收取 GST/HST，參閱已登記但沒有收取 GST/HST。申報表各行的填寫，參閱提交 GST/HST 申報表和申請進項稅抵免。

怎樣提交逾期的申報表？必須電子申報嗎？

申報表須在您的 CRA 帳戶中提交，即「我的企業帳戶」（My Business Account）或「代表客戶」（Represent a Client）。請備好 CRA 企業號碼，以及該期間的「開始」和「結束」日期；沒有任何內容需要申報的期間，可以提交零申報（CRA：在 CRA 帳戶中提交）。如果帳戶不接受舊期間的申報，請先向 CRA 查詢，再郵寄紙本申報表。

從 2024 年 年或之後開始的申報期間，必須電子申報，但慈善機構和部分列名金融機構除外；罰款見下方表格（CRA：如何提交；《2023 年預算實施法第 1 號》第 112 條）。CRA 的截止日期頁面對起始時間的說法不同，寫的是在 2024 年 年及之後結束的期間（CRA：截止日期）；而已頒布的規則以期間開始之日計算。更早開始的期間適用舊規則，舊規則並未涵蓋所有登記人（《電子申報條例》第 2 條）。

提交申報表是申報餘額，繳款是另一個步驟，利息會一直累計到款項繳清為止（第 280 條）。如果您無法一次繳清餘額，請參閱企業欠款的 CRA 付款安排。CRA 一般在 4 週內處理完大多數申報表（CRA：提交之後）。

隔了很久才重新開始提交 GST/HST 申報表：可以跳過較早的期間嗎？

請不要假設較早的期間可以跳過。每個未申報的期間仍然欠著（第 299 條），而且在須提交的申報表都提交之前，退款可能被扣留。《消費稅法》對淨稅額的評稅設有時限，但時限從申報表到期日和申報表實際提交日兩者中較晚的一天起算，而且有例外（第 298 條）。這個計算取決於提交日，所以不要以為未申報的期間已經過了時限。

CRA 的申報和評稅頁面，並沒有為它可以要求補報多少個過往期間設定截止點。在提交任何一期之前，請先確定要提交哪些期間以及順序。

如果企業已停止作出應稅供應，關閉帳戶是另一個步驟：CRA 仍然要求提交最後一份申報表並繳清欠款（CRA：關閉帳戶），而且在 CRA 獲告知帳戶已關閉之前，申報表仍然是欠著的（CRA：申報責任）。關於以關閉帳戶代替提交零申報，請參閱遺漏的 GST/HST 和 PST 零申報。

我漏掉的進項稅抵免，可以追溯申請到多久以前？

一般為 四年，但這個截止點是提交期限，而不是按日期計算：申請抵免的申報表，必須在「抵免所屬期間之後、該期限內結束的最後一個申報期間」的申報表到期日之前提交（CRA：RC4022；第 225(4) 條）。列名金融機構和某些大型企業適用較短的 兩年 限制。

較早申報表上漏掉的抵免，可以在較晚的申報表上申請，只要該申報表在同一期限內提交。舊期間的逾期申報表，可能已經來不及申請該期間的抵免。《消費稅法》也可能允許 CRA 在對該期間評稅時，批准一項未申請的抵免，前提是它在按時提交的申報表上本可獲准，且所需文件齊備（第 296(2) 條）。這是否適用於您的抵免，在提交最早的期間之前，需要先確認。

異議期限有多長？什麼時候適合提出異議？

通知書發出之後，您有 90 天 的時間提出異議（第 301 條）。異議通知書須按規定的格式和方式提交，並載明您的理由和相關事實。

當通知書要求您不要提交申報表，或者您不同意已提交申報表上的某個數字時，CRA 的途徑是提出異議。對於未申報的期間，如果通知書沒有這樣說，CRA 的途徑是提交申報表。提出異議的權利並不限於這些情況，而且無論您走哪一條路，90 天 都從通知書發出之日起算，所以請及早確定是否兩條路都需要走。

期限過後，部長只有在您於期限屆滿後 一年 內提出申請時，才可以延長期限。您必須證明自己當時無法行事，或確實有意提出異議；延期公正合理；並且您在情況允許後立即提出了申請（第 303 條）。

逾期提交申報表有哪些罰款和利息？

欠款為零，或 CRA 須退款給您時，不適用逾期申報罰款（CRA：罰款；CRA：RC4022）。利率每季調整一次；下方數字表所列季度的利率為 7%（CRA：利率；第 124 條）。

逾期申報罰款公式的詳細說明，請參閱GST/HST 逾期申報罰款。如果漏報的申報表全部是零申報，請參閱遺漏的 GST/HST 和 PST 零申報。

罰款和利息可以取消嗎？自願披露有幫助嗎？

在有限的情況下，CRA 可以取消或減免 GST/HST 的罰款和利息，例如遇到特殊情況、CRA 自身的行為或無力繳款。CRA 還會考慮您的合規記錄、您是否盡了合理的注意，以及您糾正延誤的速度（GST/HST 備忘錄 16.3）。

請在 CRA 帳戶中申請，或使用 RC4288 表（CRA：如何申請）。對符合條件的 GST/HST 罰款，申報期間必須在申請當年之前的 10 個日曆年度 內結束。至於利息，即使屬於較舊的期間，CRA 也可以考慮在該區間內累計的利息。這個區間每年 1 月 1 日向前移動（CRA：期限）。哪些理由符合要求以及如何申請，請參閱罰款、利息和寬免。

自願披露可以減少罰款和利息，條件是：披露出於自願、內容完整、涵蓋的期間至少已逾期一個申報期間，並附有付款或付款安排申請（GST/HST 備忘錄 16-5-1）。申請是主動提出時，CRA 給予的寬免多於在被催促後提出的申請。設定提交期限或糾正遺漏的函件或通知書（一般教育函件除外），屬於「被催促」的情形之一，所以估算評稅或催報要求可能會讓您落入這類情形；這由 CRA 決定。

備忘錄將已評定的罰款和利息排除在外，也將那些只增加進項稅抵免、其他抵免調整或退還稅款、而沒有相應增加稅務責任的申請排除在外。如果 CRA 或其他機構（例如執法機關或證券委員會）已經對所披露的資料，對您或關聯人士展開審計或調查，申請就不屬於自願。時機很重要：如果可能適合自願披露，請在提交申報表之前先取得意見。申請如何運作以及寬免級別，請參閱審查、審計和自願披露。

如果我早就該登記卻一直沒登記，怎麼辦？

您本應登記的日期，決定了您要提交哪些期間的申報表，以及哪些採購可以帶抵免。在加拿大作出應稅供應的人，銷售額一旦超過小供應商門檻 $30,000，就必須登記（第 240 條）。如果銷售額在單一季度內超過門檻，登記生效日為 不遲於使您超過限額的那次供應之日，並且您須從該筆供應開始收取 GST/HST（CRA：何時登記）。

進項稅抵免一般要求稅款是在您已是登記人期間成為應付的（第 169 條），所以 CRA 接受的生效日期，會改變哪些採購可以帶抵免。登記前的採購，請參閱申請登記前已付的 GST/HST。生效日期以及如何申請更早的日期，請參閱何時須登記 GST/HST；在 CRA 聯絡您之前主動披露，請看上文的自願披露部分。網約車或外賣平台的司機，請參閱從未登記的網約車和外賣司機。

舉例

以下舉例均以加元計，數字經過取整，僅作說明。

安大略省顧問，四個季度都未申報

一位選擇按季申報的顧問，一年的四份申報表都沒有提交。銷售額為 C$60,000。CRA 估算欠款 C$9,000。真實的申報表顯示已收 HST C$7,800（C$60,000 的 13%），進項稅抵免 C$2,100，所以餘額是 C$5,700，而不是 C$9,000。提交這四份申報表，CRA 才能取代估算。罰款和利息按每個季度所欠的金額，從各自的到期日起計算。

艾伯塔省技工，只有 GST

一份年度申報表一直沒有提交，CRA 發出了 C$5,000 的評稅通知書。應稅銷售額為 C$80,000，所以已收 GST 為 C$4,000。進項稅抵免為 C$1,200，所以真實餘額是 C$2,800。通知書沒有要求這位技工不要提交，所以途徑是提交申報表。提交申報表不會延長 90 天的異議期限，該期限從通知書發出之日起算。如果臨近該日期時，估算仍有爭議，可能還需要同時提出異議。

沒有業務活動的公司，九個季度零申報

一家公司一直保持登記，但九個季度內都沒有銷售、採購或其他須申報的金額，所以每份申報表都是零申報，須匯繳 C$0，而這家公司一份也沒有提交。欠款為零時不適用逾期申報罰款，但九份申報表仍然是欠著的。免稅銷售不會讓申報表變成零申報：它們仍須申報。如果 CRA 發出催報要求而公司仍未提交，會適用 C$250 的固定罰款。

您的情況不同？

• 您持有估算評稅、催報要求或被扣留的退款，或者有多個期間未申報而銷售記錄已經遺失： 先申報哪些期間、如何重建銷售額、申請哪些抵免，以及該提交申報表還是提出異議，都需要專業判斷。請帶著通知書和銀行對帳單，前往記帳協助。
• 您的整家公司都落後了（T2、GST/HST、工資）： 請參閱補報未提交的公司稅表。
• 所有漏報的申報表都是零申報： 請參閱遺漏的 GST/HST 和 PST 零申報。
• 您開過網約車或外賣送貨，從未登記： 請參閱從未登記的網約車和外賣司機。
• 您需要記錄重新評估、罰款和利息： 請參閱記錄 CRA 重新評估和罰款。
• CRA 正在審查您已提交的申報表： 請參閱GST/HST 審查和審計和審查、審計和自願披露。
• 您的個人稅表和帳目也落後了： 請參閱補報未提交的加拿大稅表和補做逾期的帳目。