GST/HST 逾期提交罰款：計算方式與寬免途徑

加拿大 CRA 對逾期提交 GST/HST 的罰款是多少？

GST/HST 申報表在到期日之後才提交，罰款為到期日仍未繳稅款的 1%，另加該罰款的 25%，按申報表逾期的每個完整月份計算，最多 12 個月。罰款上限為未繳稅款的 4%（CRA：GST/HST 提交罰款；《消費稅法》第 280.1 條）。罰款按每個申報期（申報表涵蓋的月份、季度或年度）分別計算，所以三份逾期的季度申報表就有三筆罰款，各有各的月數。利息另外計算，其他罰款還可能疊加。

只有存在未繳稅款時，才適用這項罰款。顯示無須繳稅或有退稅的申報表，沒有罰款。

本頁涵蓋由 CRA 管理的帳戶。位於魁北克省的企業一般向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交，請見下文魁北克一節。

提交申報表，會停止按月計算；繳稅，會停止就已繳金額計算利息。寬免申請可以在時限內的任何時間提出。

以下情況，逾期提交的申報表就不是簡單的個案：

• 不止一個申報期逾期；
• CRA 已估算了一筆金額，或已發出提交要求通知；
• 帳簿落後，無法有把握地確定申報表上的數字；或
• 公司同時還缺少 T2 或工資方面的申報。

在這些情況下，真實的申報表顯示的金額，可能比 CRA 的數字更多或更少。由帳簿決定先提交哪些申報期，以及是否值得申請寬免；請參閱記帳協助。

請備齊：申報期及其到期日、淨稅額（大致為已收的 GST/HST 減去進項稅抵免）、每一筆付款及日期、CRA 的每份通知，以及造成延誤的原因。

GST/HST 逾期提交罰款是怎樣計算的？

CRA 按 A + (B × C) 計算罰款（CRA：GST/HST 提交罰款）。

法規規定，計算基數是該申報期須繳、但在提交到期日前尚未繳付的金額。月數計算到提交申報表的當天，而不是付款的當天（《消費稅法》第 280.1 條）。

到期日取決於提交人（CRA：申報要求和截止日期）：

到期日如落在週末或公眾假期，順延至下一個工作日。

按時付款，能降低逾期提交罰款嗎？

能。罰款基數只包括須繳、且在提交到期日仍未繳付的金額，所以即使申報表逾期，在提交到期日之前已繳的稅款也會從基數中扣除。如果當天之前稅款已全部繳清，基數即為零（《消費稅法》第 280.1 條）。

在提交到期日之後付款，不會縮小基數。它會停止就已繳金額計算利息，但已經計入的罰款不會減少，而按月增加的部分會一直增加，直到提交申報表為止。

按年度提交、年結日為 12 月 31 日的個人，須在 4 月 30 日前付款，但在 6 月 15 日前提交申報表。罰款基數是 6 月 15 日當天未繳的金額，而利息從 4 月 30 日的次日開始計算。

如果我無須繳稅，或者可以退稅，還有逾期提交罰款嗎？

沒有。如果無須繳稅，或 CRA 須退稅，CRA 不收取逾期提交罰款（CRA：GST/HST 提交罰款）。

每個申報期仍然必須提交申報表，而退稅是在申報表上申請的，所以要等申報表提交後才會支付。申請退稅的申報表也不能無限期拖延：進項稅抵免一般須在該抵免所屬申報期結束後 四年 內結束的最後一個申報期的到期日之前，通過申報表申請（部分大型登記人和金融機構適用較短的期限），所以非常逾期的申報表上的抵免可能會失去（《消費稅法》第 225(4) 款）。下文的電子提交罰款和提交要求通知罰款，則與欠款多少無關。對於無須申報任何內容的登記人，請參閱漏報的零申報 GST/HST 申報表。

除了罰款，CRA 還會收取什麼利息？

逾期 GST/HST 金額的利息，是 CRA 的基本利率加上 4%。基本利率參照 90 天國庫券利率，每個曆年季度重新設定（RC4022；備忘錄 16-2）。本頁所示年度第四個曆年季度的逾期利率為 7%（CRA：法定利率）。使用前，請先查看您所在的季度的利率。

利息從稅款應繳之日的次日開始，一直計算到付清為止（《消費稅法》第 280 條）。它不等申報表，也不是罰款：按時提交但遲繳的申報表，會產生利息，但沒有提交罰款。

利息按日複利，以尚未清償的總額計算（《消費稅法》第 124(1) 款；備忘錄 16-2，第 8 段）。這就是申報表提交後餘額仍在增加的原因：未繳稅款、未繳罰款和以前的利息，都在計算基數之內。

逾期的 GST/HST 申報表，還可能附帶哪些其他罰款？

除逾期提交罰款外，還可能加上另外兩項罰款：

大多數 GST/HST 登記人必須電子提交。慈善機構和某些上市金融機構可以豁免，CRA 還會應書面申請，逐案批准其他豁免（CRA：申報要求和截止日期）。電子提交罰款是在任何其他罰款之外另行收取的（《消費稅法》第 280.11 條）；CRA 表示，提交要求通知罰款（第 283 條）也與可能適用的其他罰款並存（CRA：GST/HST 提交罰款）。

申報表上的錯誤另有罰款，與逾期無關。明知或因重大疏忽而作出虛假陳述或遺漏，適用第 285 條的罰款。對於電子提交的申報表，如果遺漏了必須提供的資料，或錯報了某些金額（例如回收的進項稅抵免），CRA 還可以收取罰款（第 284.01 條；同一個 CRA 頁面）。提交後如何更正錯誤，請參閱更正已提交的 GST/HST 申報表。如果 CRA 已經估算了一筆金額，請參閱未提交申報表的估算評稅。

GST/HST 的罰款或利息，可以在所得稅稅表上扣除嗎？

不可以。CRA 表示，未正確提交 GST/HST 申報表的罰款，不允許在所得稅中扣除（CRA：GST/HST 提交罰款）。《所得稅法》禁止扣除罰款和罰金（第 67.6 條），也禁止扣除《消費稅法》第 IX 部分下的利息（第 18(1)(t) 款）。

這筆費用仍須記入帳簿。請參閱記錄 CRA 重新評稅和罰款。

CRA 可以取消或減免 GST/HST 的罰款或利息嗎？

有時可以。《消費稅法》允許 CRA 主動或應申請，減免或取消利息，以及逾期提交、電子提交和未申報的罰款（第 281.1 條）。該條沒有提到提交要求通知罰款（第 283 條）或虛假陳述罰款（第 285 條），而且 CRA 把第 285 條的重大疏忽罰款，列為它沒有法律授權通過寬免取消的收費（CRA：可能獲得寬免的情況）。寬免由 CRA 酌情決定，並且不會減少稅款本身。

如果您認為某項收費有誤，包括以已盡合理注意為抗辯理由，則是另一條途徑：提出異議通知，須在評稅通知書發出後 90 天 內提出（《消費稅法》第 301(1.1) 款）。

資料來源：備忘錄 16-3，第 11 至 14 段及第 30 至 32 段；CRA：可能獲得寬免的情況。

如果是您無法控制的特殊情況妨礙了您履行義務，CRA 還會問：您是否有令人滿意的合規記錄，是否明知而任由欠款存在，是否迅速採取行動補救遺漏，以及是否採取了合理的注意（備忘錄 16-3，第 15 段）。CRA 的指引沒有說明第一次逾期提交可以自動減免：寬免仍由 CRA 酌情決定，而且仍然必須提出申請。

我該怎樣向 CRA 申請寬免？可以追溯到多久以前？

CRA 的申請頁面沒有要求必須先提交或先付款。企業可以通過 My Business Account 或 Represent a Client 線上服務送出申請：選擇計劃帳戶，然後開啟寬免申請服務。另一種方式是使用 RC4288 表，通過「提交文件」服務上傳，或郵寄到該表最後一頁為您所在省份列出的辦公室（CRA：如何申請寬免）。

請附上企業號碼或帳戶識別號碼、申報期，以及對所發生情況的詳細、完整和準確的說明。再附上與理由相符的文件：

申請必須在申報期結束後 10 個日曆年度 內提出（《消費稅法》第 281.1 條）。對於罰款，CRA 按曆年計算：在某一年提出的申請，可以涵蓋該年之前 10 年內結束的申報期，而這條界線每年 1 月 1 日向前推移。對於利息，即使是較早的申報期，CRA 也可以考慮申請當年之前 10 個曆年內累計的利息（CRA：寬免申請的時限）。第 281.1 條對利息時限的表述，也是按申報期計算，所以對於較早的欠款，請先詢問 CRA，不要先假定已經無法申請。不要等到接近期限的邊緣才行動。

如果申請被拒絕，CRA 會以書面說明理由，您可以要求進行第二次審查（備忘錄 16-3，第 19 段及第 26 至 28 段）。被拒絕之後的做法，載於 CRA 罰款、利息和寬免。

我在魁北克省：這些規則適用嗎？

只部分適用。位於魁北克省的企業，一般向魁北克稅務局（Revenu Québec）而不是 CRA 提交 GST/HST 申報表（RC4022）。罰款公式是聯邦法律（《消費稅法》第 280.1 條），但帳戶屬於魁北克稅務局，所以以上 CRA 的步驟只適用於由 CRA 管理的帳戶。

請核對通知是哪個機構簽發的。如果是魁北克稅務局，請向其查詢如何申請寬免；CRA 罰款、利息和寬免概述了其流程。魁北克銷售稅有自己的罰款，本頁不涵蓋。

我個人需要為企業的 GST/HST 負責嗎？

登記人負責稅款、利息和罰款。獨資經營者本人就是登記人，所以這筆債務是個人的。

每位現任或前任普通合夥人，對合夥企業在其擔任成員期間到期應付的 GST/HST 債務負連帶責任；對於合夥企業解散時的成員，也包括之後發生的金額。在合夥人加入之前的債務，只涉及合夥企業的財產。不同時兼任普通合夥人的有限合夥人，不適用這條規則（《消費稅法》第 272.1(5) 款）。

公司的淨稅額到期時在任的董事，可能與公司一起，就未匯繳的淨稅額及其利息和罰款承擔責任（第 323(1) 款），但只有在滿足某項追收條件之後，例如法院的強制執行未獲清償，或者已有清算或破產的索賠（第 323(2) 款）。董事如果已盡了一個合理審慎的人所會盡到的注意，則不須負責（第 323(3) 款）；自該人最後一次不再擔任董事起超過 兩年 之後，CRA 不能再對該董事評稅（第 323(5) 款）。

我應該先做什麼：先提交、先付款，還是先申請寬免？

每一步停止的是不同的費用：提交會使按月計算的罰款停止增加，付款會停止就已繳金額計算利息。

1. 列出逾期的申報期及其到期日，並閱讀 CRA 的每份通知，弄清哪一筆是哪種費用：逾期提交罰款、電子提交罰款、提交要求通知罰款，還是利息。提交要求通知載有日期；請在該日期之前提交通知指定的申報表，因為錯過這個日期會加上提交要求通知罰款。
2. 根據帳簿核實數字：每個申報期的銷售額、已收稅款、進項稅抵免和付款。
3. 如果有多份申報表逾期，而且 CRA 尚未開始審計或調查，請在提交前先問一下是否適合自願披露。申請時連同更正後的申報表一併提交，已經評定的罰款或利息不在其內（備忘錄 16-5-1，第 9 段及第 15 段；CRA：如何申請）。在您作決定的時候，不要讓通知上的日期過去。請參閱審查、審計和自願披露。
4. 提交每份逾期的申報表，如果您必須電子提交，就用電子方式。這會停止該申報期按月計算的罰款。
5. 能付多少就付多少，能早付就早付。未繳的部分，利息會一直計算。如果您無法一次付清，請參閱 CRA 對企業債務的付款安排。
6. 申請寬免：選擇符合您情況的理由，附上文件，並在時限內提出。

範例

以下範例僅作說明，金額均以加元計。

逾期一個月的季度申報表

一位獨資經營者的季度申報表，到期日為 4 月 30 日。淨稅額為 C$4,000，尚未繳付，申報表在 6 月 5 日提交，逾期一個完整月。A 是 C$4,000 的 1%，即 C$40。B 是 A 的四分之一，即 C$10，乘以一個月。罰款是 C$40 + C$10 = C$50，另加 C$4,000 在付清之前的利息。如果在 6 月 5 日付款，即到期日之後 36 天，以說明用的年利率 7% 計算，利息約為 C$28。

逾期 14 個月的公司

一家公司在申報表到期時有 C$20,000 尚未繳付，並在逾期 14 個月後提交。月數計算在 12 個月停止。A 是 C$200，B 是 C$50，罰款是 C$200 + (C$50 × 12) = C$800，另加利息。如果這家公司在到期日前已繳付 C$14,000，A 就是 C$6,000 的 1%，即 C$60，B 為 C$15，罰款就是 C$60 + (C$15 × 12) = C$240。

逾期提交的退稅申報表

一家公司預期有 C$8,000 的退稅，並在逾期六個月後提交。因為無須繳稅，所以不適用逾期提交罰款。退稅是在申報表上申請的，所以要等申報表提交後才會支付。

您的情況不同？

• 多個申報期逾期，或者 CRA 已估算了一筆金額，或已發出提交要求通知：真實的申報表顯示的金額，可能比 CRA 的數字更多或更少，由帳簿決定先提交哪些申報期，以及是否值得申請寬免。請先看未提交申報表的估算評稅和記帳協助。
• 您的帳簿已落後數個月，說不清申報表應該顯示什麼：請參閱補做逾期帳簿和記帳協助。
• 您的帳戶一直開著，但沒有可申報的內容，您也沒有提交：請參閱漏報的零申報 GST/HST 申報表。
• 您的公司多年沒有提交 T2、GST/HST 和工資申報：請參閱補報逾期未提交的公司稅表。
• 您無法一次付清欠款：請參閱 CRA 對企業債務的付款安排。
• 會計師或記帳員漏掉了申報：請參閱會計師漏報或失去聯繫時怎麼辦。
• 這筆費用涉及所得稅、工資或憑證，或者寬免涉及其他 CRA 帳戶：請參閱 CRA 罰款、利息和寬免；工資匯繳逾期的情況，請參閱逾期的工資匯繳。
• 您需要提交本身的步驟：請參閱提交 GST/HST 並申請進項稅抵免。