GST/HST 應付款與 CRA 對不上：退款、抵銷與利息

為什麼我的 GST/HST 應付款與 CRA 顯示的不一致？

您的 GST/HST 帳戶合計，應等於每個已結束期間的淨稅額（無論是否已申報），並已按記在這些帳戶上的每筆付款、分期預繳款和退款調整。如果已收稅額、已付稅額和應付款分開設帳，未申報期間的淨稅額會停留在已收稅額和已付稅額中，直到申報表入帳，然後一次轉入 GST/HST 應付款（銷售稅應付款）。CRA 的帳戶只顯示它已處理的申報表和已收到的付款。它還記有不經過您銀行的項目：用於抵銷另一筆欠款的退款、被它扣留的退款（顯示在交易頁面，不在餘額中），以及利息或罰款。

只靠銀行對帳單無法證明應付款，因為上面有幾行不會出現在銀行對帳單上。請按期間逐期與 CRA 的帳戶核對。

GST/HST 應退款是 CRA 欠您的錢，所以是資產。GST/HST 應付款是您欠的錢，所以是負債。如果您只用一個 GST/HST 帳戶，借方餘額就是退款：本頁說到應退款的地方，都使用這個帳戶。

只要一個項目就能解釋差額，情況就單純。如果有幾個期間不一致、退款被扣留或被用於抵銷其他欠款、有申報表遺漏，或 CRA 重新評估過某份申報表，情況就不單純。如果按下面的步驟做完，還有一個以上無法解釋的差額，請專業人員檢查各個期間。

請準備：核對日的 CRA 餘額和各期間交易、每份已提交的申報表、CRA 的通知、付款確認，以及銀行對帳單。最後一節列有完整清單。

在魁北克省，GST/HST 一般由魁北克稅務局（Revenu Québec）負責管理（RC4022），所以這裡的 CRA 步驟通常不適用。請確認哪個機關持有您的帳戶。

我在哪裡查看 CRA 的餘額？要拿它跟什麼比較？

登入我的企業帳戶（My Business Account，授權代表使用代表客戶），選擇 GST/HST 和該企業的 RT 號碼，然後選擇查看並支付帳戶餘額（CRA：提交之後；CRA：匯繳或支付）。把它與應付款帳戶在同一日期的餘額，按期間逐期比較。如果您無法查看該帳戶，請向負責提交申報表的人索取餘額和交易記錄。

1. 按期間讀取餘額。對尚未評定的期間，帳戶會根據該期間收到的付款和抵免顯示中期餘額；對已評定的期間，則顯示含應計利息的借方或貸方餘額。期間結束後沒有付款或抵免、也沒有已處理申報表的，不顯示餘額（CRA：帳戶餘額常見問題）。帳戶概覽上的申報表清單顯示預期申報和已提交的申報表（CRA：提交之後）。
2. 打開交易明細。選擇某個期末、餘額或合計數，查看它背後的交易。被扣留的、尚未運用的和有爭議的抵免不會出現在餘額頁面上，但會出現在交易頁面上（CRA：帳戶餘額常見問題）。
3. 加上到某一日期的利息。帳戶上的利息每天更新。計算未來餘額會顯示加上截至您所選日期的利息後的餘額（CRA：帳戶餘額常見問題）。
4. 對齊應付款。把您總帳中同一期間的申報表、付款和退款，列在 CRA 的交易旁邊。

按年申報並分期預繳的登記人，每年還會收到一份中期付款報表。報表確認已收到的付款，顯示分期預繳款的貸方餘額和轉移，並顯示 CRA 如何把這些抵免運用於評稅（RC4022）。

年底的時間差很重要。CRA 要求您在查看付款去向之前，網上付款留出 3 個工作日，支票留出 10 個工作日再加郵寄時間（CRA：確認付款）。在年底最後幾天支付的款項，可能已經入了您的帳簿，卻還沒有進入 CRA 的帳戶。請逐期比較，不要只比較總額：一筆付款被運用到錯誤的期間，可能讓總額看起來正確，而兩個期間其實都不對。

我怎麼記錄 CRA 的 HST 或 GST 退款？

提交申報表時記錄退款，款項到帳時再沖銷。第 113C 行餘額為負數的申報表，在第 114 行申請退款（CRA：申報表填表說明）。

第一行只適用於淨稅額為負數的情況。如果分期預繳款超過正數的淨稅額，請先把淨稅額記為欠款（見分期預繳款一節）。GST/HST 應付款中剩下的借方餘額就是退款；如果要使用單獨的應退款帳戶，則就該金額借記應退款、貸記應付款。

CRA 表示，它通常在收到申報表後 4 週內發出退款，申報表資料不全或填寫錯誤，可能延誤退款（CRA：提交之後）。已收稅額、已付稅額和應退款帳戶的設置，請見帳簿中的 GST/HST。

如果存入的金額與應退款餘額不同，常見原因是：

• 存入金額較少：CRA 把部分退款用於抵銷另一筆欠款，或重新評估了申報表。
• 存入金額較多：CRA 加上了利息。下一節會說明。
• 沒有存入：CRA 扣留了退款，或把全部退款用於抵銷其他欠款。$2 或以下的退款也不會支付：CRA 會把它用於抵銷任何現有欠款（CRA：申報表填表說明）。

把存入的金額與第 114 行申請的退款核對，再與 CRA 該期間的交易核對。

我怎麼記錄 CRA 用來抵銷欠款的 HST 或 GST 退款？

借記被 CRA 沖銷的那筆欠款，貸記 GST/HST 應退款。銀行不受影響，因為沒有資金移動。

CRA 表示，當登記人有遺漏的申報表，或欠有 CRA 管理的其他法律下的款項（包括《所得稅法》和《消費稅法》）時，CRA 可以扣留退款。它還表示可以用退款或退還款來支付未付的金額（CRA：提交之後）。

個人所得稅不是營業費用，所以對獨資經營者來說，記入提款。稅款與利息的拆分，請以 CRA 的交易明細為準，不要用退款總額。

然後兩邊都要核對。該金額應在被支付的帳戶中顯示為貸方，而另一個帳戶的餘額應減少相同的金額。如果沒有，說明 CRA 把它用於另一個期間或另一個帳戶。

CRA 為什麼扣留我的退款？怎樣才能解除？

當缺少必要的申報表、有未付金額，或登記資料不完整或錯誤時，CRA 會扣留退款。該法規定，CRA 在申報表提交後應盡快支付退款，但在仍有必要申報表未提交時不支付（第 229(1) 和 (2) 款；分期預繳款超過淨稅額的情形，見第 230(1) 和 (2) 款）。排除原因才能解除扣留；沒有保證的日期。

對獨資經營者或合夥人，如果業務有遺漏的申報表或未付金額，CRA 也會扣留個人所得稅退款（CRA：提交之後）。

要找出原因，先查看帳戶概覽上的申報表清單，再查看該期間的交易。被扣留的抵免會顯示在交易頁面上。

在帳簿中，把被扣留的退款留在 GST/HST 應退款中，並附註說明原因。它不是只是遲到的現金：申報表提交後，CRA 可以用它來支付未付的金額。遺漏的申報表請見未提交的申報表和估計評稅。無法一次付清的餘額，請見企業債務的付款安排。

如果一年只申報一次，我怎麼記錄 GST/HST 分期預繳款？

每筆分期預繳款記為借記 GST/HST 應付款，不要記為費用。分期預繳款是對該年度淨稅額的付款，所以在提交年度申報表之前，它會累積出借方餘額。

上一財政年度淨稅額達到 $3,000 或以上的按年申報者，可能須按季分期預繳（CRA：您是否須分期預繳）。每筆須在財政季度結束後一個月內繳付（《消費稅法》第 237 條）。如果財政年度在 12 月 31 日結束，就是 4 月 30 日、7 月 31 日、10 月 31 日和 1 月 31 日（RC4022），所以 1 月 31 日的那筆在年底之後，到 12 月 31 日只繳了三筆。每筆金額通常是上一年度淨稅額的四分之一；如果預計本年度淨稅額較低，則是本年度淨稅額估計數的四分之一（CRA：計算分期預繳款）。該法以兩者中較低的一個作為基數，基數低於 $3,000 視為零（第 237(2) 和 (3) 款）。上一年度不足 12 個月（例如第一年），要先年化（淨稅額除以登記天數，再乘以 365）（CRA：計算分期預繳款）。

年度申報表上，第 110 行填寫該年度已繳的分期預繳款。有營業收入、財政年度在 12 月 31 日結束的獨資經營者，須在 4 月 30 日之前繳付淨稅額，但在 6 月 15 日之前提交申報表，並把這筆付款加入第 110 行（CRA：申報表填表說明；《消費稅法》第 228(2) 款和第 238(1) 款）。分期預繳款超過淨稅額時，在第 114 行產生退款。不足的部分是第 115 行的欠款。

有一個陷阱：把分期預繳款記為費用。這會高估費用，並使應付款看起來太高。請改記到 GST/HST 應付款。逾期或不足的分期預繳款所產生的利息見下一節；不要把它記入應付款。

對大多數按年申報者，申報表和最後一筆付款須在財政年度結束後 3 個月 內提交（CRA：截止日期）。因此，當年的淨稅額在 12 月 31 日就是負債，儘管要之後才付款，而且在申報表提交之前，CRA 的帳戶不會顯示其中任何金額。申報日期請見提交 GST/HST 申報表並申請進項稅抵免。

我怎麼記錄 CRA 付給我或向我收取的利息？

兩者都要放在應付款之外。收到的利息是其他收入。被收取的利息放在各自的行中，與一般利息費用分開，這樣 CRA 的餘額就等於 GST/HST 應付款加上這些行。

在較晚日期後 30 天內付出的退款，按該規則不產生利息。公司退款的利率，低於非公司登記人的利率（CRA：指定利率；RC4022）。

因為 CRA 的餘額包括截至所示日期的利息，所以每個年底都要根據帳戶的交易記錄，入帳應計利息。罰款也包含在同一個餘額中。部長可以主動或依申請，在報告期結束後 10 個日曆年度 內，根據第 280 條豁免或取消利息，以及某些罰款（第 281.1 條）。此時 CRA 的餘額在沒有付款的情況下減少：請沖回那筆分錄。已收取的利息和罰款如何記分錄，以及其中有沒有可以扣除的部分，請見記錄 CRA 重新評估和罰款。逾期申報罰款請見GST/HST 逾期申報罰款。

我已經申報並付款，應付款還是有餘額：通常是什麼原因造成差額？

常見原因是：付款記到了另一個期間或帳戶、付款還在途中、退款或抵銷尚未入帳、利息或罰款，或者已提交的申報表與帳簿不同。

要找出剩餘的差額，請按期間逐個處理，從最早的期間開始：

1. 勾對每一筆 CRA 交易，找出金額和期間相同的總帳分錄。
2. 只剩在 CRA 一側的項目，通常是抵銷、利息、罰款、重新評估，或帳簿中缺失的付款。
3. 只剩在帳簿一側的項目，通常是在途中的付款、尚未提交的申報表，或記到了另一個帳戶的分期預繳款或退款。
4. 兩個金額相等、符號相反、位於不同期間的剩餘項目，通常是同一筆入錯期間的付款。

此後仍然對不上的部分，就是要交給專業人員處理的部分。

如果帳簿與已提交的申報表不同，應該修正哪一邊？

與文件不一致的那一邊，就是需要更正的一邊。如果申報表與發票、收據和貸項通知單一致，通常是帳簿需要更正。如果申報表有誤，通常先更正申報表，帳簿隨後調整。

如果申報表本身有誤，CRA 表示不要再提交新的申報表（CRA：提交之後）。修訂、調整和在下一份申報表上更正這三種做法如何選擇，請見更正已提交的 GST/HST 申報表。

不要用記入「調整」帳戶的分錄來消除差額。這會掩蓋是哪一邊出了錯，而且同樣的差額下一期還會再出現。關於第 101 行銷售額與損益表的差異，請見申報表與帳簿不符時。

年結時我要準備什麼？

請準備 CRA 在年底對該帳戶的記錄、各份申報表，以及每筆付款的證明。

• CRA 在年底按期間列出的 GST/HST 餘額和交易記錄，包括被扣留的抵免。
• 該年度提交的每份申報表，包括淨稅額（第 109 行）、分期預繳款和付款（第 110 行），以及退款（第 114 行）或欠款（第 115 行）。
• 尚未提交的各期間清單。
• 評稅或重新評估通知書，以及任何退款被扣留或被抵銷的通知。
• 涵蓋每筆付款、分期預繳款和存款的付款確認及銀行對帳單。
• 年度中期付款報表（如果您分期預繳）。
• 年底帳戶上的利息和罰款。
• 工資和所得稅餘額（如果退款被用於抵銷其中任何一項）。

年底時，要考慮在途中的付款，以及任何尚未提交的期間。這些期間的淨稅額停留在已收稅額和已付稅額中（按年申報者，則是整年的淨稅額，減去已在應付款中的分期預繳款）。這樣應付款應等於 CRA 的稅額餘額，而利息和罰款行應等於其餘的餘額。任何無法解釋的差額，在財務報表定稿之前，交給編製 T2 或 T2125 表的人。公司的檢查清單見公司的年結。

例子

所有金額均為加元，僅作說明。

用於抵銷逾期工資扣繳款項的退款

一家安大略省公司的帳簿顯示應收 C$4,200 的 HST 退款。CRA 把它用於抵銷 C$4,200 逾期未繳的、從雇員工資中預扣的所得稅，所以沒有款項存入。分錄是借記應付工資扣繳款項 C$4,200，貸記 HST 應退款 C$4,200。銀行不受影響。兩個餘額都減少 C$4,200，而只看銀行的對帳永遠找不到這個項目。

分期預繳款記為費用

一位艾伯塔省獨資經營者的財政年度在 12 月 31 日結束，每年申報一次 GST，並繳付四筆各為 C$1,000 的季度分期預繳款，每筆都記入費用帳戶。第四筆在年底之後的 1 月 31 日繳付。申報表顯示 GST 淨稅額為 C$3,600。把 C$4,000 從費用改記到 GST 應付款後，應付款有 C$3,600 的貸方（淨稅額）和 C$4,000 的借方（分期預繳款）：C$400 的借方餘額，即第 114 行的退款。到 12 月 31 日只繳了 C$3,000，所以淨稅額減分期預繳款顯示欠款 C$600，直到 1 月的分期預繳款把它變成 C$400 的退款。營業費用在當年減少 C$3,000，在下一年減少 C$1,000。

連同利息一起到帳的退款

一筆 C$2,000 的退款到帳時是 C$2,038。其中 C$38 是 CRA 的利息。分錄是借記銀行 C$2,038，貸記 HST 應退款 C$2,000，貸記其他收入 C$38。應退款帳戶清零，應付款不受利息影響。

您的情況不同？

• 各帳戶餘額的差額，不止一個您能解釋的項目；退款被扣留或被用於抵銷其他欠款；或者幾個期間都不一致：差額可能在您正在檢查的期間之外的另一個期間，在年底之前，需要修正的可能是帳簿、申報表，或兩者都要改。請尋求記帳協助；如果帳簿已經落後好幾個月，請見補做逾期的帳簿。
• 申報表本身有誤：請見更正已提交的 GST/HST 申報表。
• 申報表遺漏，或 CRA 估計了一筆金額：請見未提交的申報表和估計評稅。
• CRA 對您重新評估，或收取了罰款：請見記錄 CRA 重新評估和罰款。
• 您無法付清餘額：請見企業債務的付款安排。這筆債務的影響可能超出企業本身：每位普通合夥人對合夥企業的 GST/HST 負有連帶責任（第 272.1(5) 款）；公司未匯繳淨稅額時，公司董事可能被個人評稅，但須符合追繳條件，並有盡職調查抗辯，評稅須在其最後一次不再擔任董事後的 兩年 內作出（第 323 條）。
• 您的公司年度即將結束：請見公司的年結。
• 您的企業位於魁北克省：GST/HST 在當地一般由魁北克稅務局（Revenu Québec）管理，所以本頁的 CRA 步驟通常不適用。請確認哪個機關持有該帳戶。