取消 GST/HST 帳戶：最後申報表與保留資產的稅

我結束獨資經營或不再做自由工作時，GST 號碼該怎麼處理？

取消帳戶、提交最後申報表，並就您保留的存貨和設備，計算 GST/HST。結束業務並不會自動關閉帳戶。CRA 以業務結束當天作為取消日期（CRA）。

依次做以下幾步：

1. 確定結束日期。
2. 在 CRA 帳戶中取消，或使用 RC145 表。
3. 提交截至該日期前一天的申報期的申報表。該申報表要列入您保留財產的稅款。
4. 只有在從結束日期起至該月底的日子裡有稅款要匯繳時，才要再提交一份簡短的第二份申報表。

如果您保留了已申報進項稅抵免（ITC，即業務採購時取回的 GST/HST）的車輛、設備或存貨，如果您正在出售業務或把業務轉入公司，如果有任何申報表逾期，或您同時有省銷售稅帳戶，個案就不單純。

如果您的業務位於魁北克，您一般向 Revenu Québec 而不是 CRA 提交 GST/HST 申報表，所以本頁所述的 CRA 步驟和表格，可能不是您的起點（RC4022）。QST 是另外一個魁北克帳戶。請看在魁北克經營業務。

開始之前請準備：

• 您的企業號碼和 CRA 帳戶登入資料。
• 結束日期，以及您最後提交的申報表及其申報期。
• 結束日當天持有的存貨和用品清點記錄，並附上證明當時價值的證據。
• 設備和車輛清單：購買日期、稅前價格、已付 GST/HST、已申報的抵免、日後的改善工程（日期、成本、稅款）和結束日當天的價值。
• 涵蓋結束日期之後任何時間的服務帳單，以及租金或類似款項。
• 結束日當天未收的客戶發票和未付的供應商帳單。

我可以不取消，直接不再提交 GST/HST 申報表嗎？

不可以。登記人在登記結束之前，每個申報期都要提交申報表，沒有銷售的申報期也要提交申報表（《消費稅法》第 238 條）。停止工作，或不理會 CRA 的郵件，都不會終止這項責任。漏報的申報表及其代價，請看漏報的零申報表和GST/HST 逾期申報罰款。

CRA 表示，取消登記時，您要提交所有申報表，並匯繳登記期間您收取或代收的 GST/HST（RC4022）。登記人在結束業務或停止提供應稅供應、不再需要登記時，可以申請取消。

仍在營業的小供應商不能立即取消：CRA 要求先登記滿 整整一年（CRA）。如果您的銷售額下降但仍在工作，請看何時登記 GST/HST。

怎樣取消 GST/HST 登記？以哪一天為準？

可以在 CRA 帳戶中在線取消，也可以郵寄 RC145 表取消。結束業務的取消日期，就是業務結束的當天（CRA）。

請準備好您的企業號碼、企業的法定名稱、取消日期和原因。在線辦理時，登入 CRA 帳戶並選擇「企業」或「代表」。郵寄辦理時，請填寫 RC145 表的 B 部分及其他適用的部分，並在簽署後 六個月 內寄往您的稅務中心。同一份表格可以關閉不止一個企業號碼帳戶。

該法允許 CRA 取消不再需要的登記，並且必須以書面通知您生效日期（第 242 條）。如果關閉後您還有稅款要匯繳或抵免要申報，RC4022 要求您致電 CRA 確認所用的日期。

取消日期很重要。它決定每份申報表從哪天開始、到哪天結束，您的財產以哪一天估值，以及哪些帳單您仍可以申報抵免。

最後一份 GST/HST 申報表是什麼？什麼時候到期？

最後一份申報表涵蓋截至取消日期前一天的申報期。它一般在該申報期結束後 一個月 內到期，您要在同一日期之前匯繳申報表所顯示的稅款（第 238 條；第 228 條）。這是您作為登記人的最後一份申報表，所以也要列入您保留財產的稅款，以及下面所述的抵免調整。

CRA 自己的例子也遵循這種模式（RC4022）：

有一個例外：如果年度申報人的取消日期是財政年度第一天，最後申報表涵蓋剛結束的整個年度，並在通常的年度申報日期到期（年結後三個月，或經營曆年業務的個人為 6 月 15 日，但任何餘額仍須在 4 月 30 日繳付）。第一個月的申報表只有在該月有稅款待繳時才需要，並在該月結束後一個月到期（RC4022；第 238(1) 條；第 228(2) 條）。

為什麼我可能需要提交兩份申報表？

只有在從取消日期起至該月底的日子裡您有稅款要繳時，才需要第二份簡短的申報表。取消會產生兩個申報期：您通常申報期中位於取消日期之前的部分，以及這幾天（第 251(2) 條）。

第一份申報表一定要提交。不再是登記人的人，只有在某個申報期有可匯繳的淨稅額時，才為該申報期提交申報表（第 238(2) 條）。之後，除非您有淨稅額要申報，否則 CRA 不要求提交後續申報期的申報表（備忘錄 8-5）。

我保留的存貨和用品要繳什麼稅？

您為業務持有並且保留的財產，視同在關閉前一刻按公平市價出售，您要就該價值繳納 GST/HST（CRA；第 171(3) 條）。存貨、用品和其他不屬資本性財產的財產，都屬於這一類。

公平市價大致是該物品的售價，而不是您付出的價格。即使是您購買時沒有付 GST/HST 的物品，稅款也按這個價值計算，所以對從未取得過抵免的物品，也可能有稅款待繳（備忘錄 8-5）。

請在您作為登記人的最後一份申報表上申報，並匯繳任何待繳淨稅額（RC4022）。您在關閉前出售的存貨，屬於普通的應稅銷售；請看出售二手設備和二手貨品。

我保留設備、車輛或其他資本性財產，要繳什麼稅？

您主要用於業務並且保留的設備和其他資本性動產，視同在關閉前一刻出售，您要依用途改變規則，就等於其基本稅額成分（basic tax content）的稅款入帳（CRA；備忘錄 8-5）。一般來說，您就它已申報的抵免，全部或一部分要退還。

基本稅額成分，是物品中剩餘的 GST/HST，而不只是您已申報的抵免。它從最後一次購買和日後改善工程的稅款開始計算，減去您可以收回的退稅（進項稅抵免除外）。它也包括若非因某項寬免（例如 GST44 表轉讓），本應繳付的稅款。該金額再乘以以下兩者中較小的數：一，以及該物品在取消前一刻的公平市價，除以其 GST/HST 之前的價格加日後改善工程的成本。對於已申報全額抵免的一般購買，結果大致就是該抵免，按結束日當天的價值縮減（CRA；第 123(1) 條）。來自另一家企業或另一個省份的財產，需要其協議和選擇，其金額要在您提交申報表之前計算。

該規則適用於您主要用於業務的物品，即業務使用超過 50% 的物品（第 200(2) 條；CRA）；土地和建築物則使用不同的門檻。您要把這筆稅款計入作為登記人的最後一份申報表的淨稅額（RC4022）。請向 CRA 查詢這筆稅款填在申報表哪個位置，並把您的估值連同帳簿一起保存。

關於您保留或出售的資產在所得稅方面的處理，請看出售企業資產。

我最後的帳單、租金或服務，還能申報進項稅抵免嗎？

可以，只要金額與取消日期之前的時間有關，即使帳單在取消之後才到期。不可以，對於與取消之後的時間有關的所收服務，或租金和特許權使用費（RC4022；第 171(4) 條）。

如果您已就涵蓋結束之後時間的預付租金、特許權使用費或服務申報了抵免，請在最後申報表上調整您的淨稅額，把它們退回。結束日期之前所做工作的最後一張發票，仍然可以在最後申報表上申報。申報抵免的一般規則，請看提交 GST/HST 申報表與申報進項稅抵免。關於您開出但未收款的發票的稅款，請看訂金和未付發票的 GST/HST。

我要出售業務或轉入公司：需要取消嗎？GST44 表有什麼作用？

一般來說，停止經營業務的賣家要關閉 GST/HST 帳戶，而符合條件時，雙方的聯合選擇可以讓這項出售免繳 GST/HST。有 GST/HST 帳戶的賣家，要聯絡稅務服務辦事處來關閉帳戶（CRA）。

GST44 表是賣家和買家的聯合選擇，表明出售整個或部分業務無須繳納 GST/HST。它須具備以下條件（CRA；第 167 條）：

• 買家取得繼續把業務作為業務經營所需的全部或幾乎全部財產。CRA 一般視其公平市價至少占 90% 為符合這個條件。
• 您出售的是業務或其一部分，而不只是一項或多項資產。
• 如果您是登記人，買家也是登記人。

您將為買家提供的應稅服務、應稅租賃和特許，以及向非登記人買家出售不動產的應稅銷售，仍然要課稅。身為登記人的買家須在 其首份涵蓋因轉讓而本應產生稅款的 GST/HST 稅表的截止日期 之前提交選擇，除非 CRA 允許較晚的日期（備忘錄 14-4）。

CRA 有關出售企業的頁面，沒有談到把業務轉入您自己的公司。第 167 條就轉讓的內容和登記訂明條件，所以條件符合時，該選擇可能適用。您保留的財產不屬於選擇下出售的範圍，上述視同出售的稅款適用於這些財產。有效的選擇並不會關閉買家自己的用途改變規則：如果買家日後把所取得的資本性財產用於非商業活動，買家可能要繳稅（備忘錄 14-4；第 167(1.1) 條）。轉讓本身的處理，請看把業務轉入公司，股份和資產出售的處理，請看出售您的企業。

工資、PST 和 QST 帳戶呢？

關閉 GST/HST 帳戶並不會關閉您的工資、PST 或 QST 帳戶；每個帳戶要分別關閉。

• 工資。 最後一次工資匯繳，須在業務停止營運之日起 7 個日曆日 內繳付，資訊申報表須在該日起 30 天 內提交（匯繳；資訊申報表）。有雇員的賣家也必須關閉工資帳戶（CRA）。
• PST。 省銷售稅由各省管理，各有自己的關閉步驟。例如卑詩省要求提出關閉申請（可在線或使用其表格辦理），並提交截至關閉日期的所有申報表，即使是零申報（卑詩省政府）。請看省銷售稅。
• QST。 取消 QST 登記屬於魁北克的事務。在魁北克，GST/HST 一般由 Revenu Québec 管理，所以位於當地的企業要與 Revenu Québec 而不是 CRA 打交道（RC4022）。請看在魁北克經營業務。

關閉後，GST/HST 記錄要保留多久？

自其所屬年度結束起保留 6 年，如有訂明其他期限，則按該期限。《消費稅法》的保留規則，並沒有為關閉業務而設的例外（第 286(3) 條；CRA）。

請把您為視同出售稅款所用的資產清單和存貨清點記錄，與最後申報表一起保存。完整規則請看企業記錄要保留多久。

我多年前已經結束營業卻從未取消，或有申報表沒提交：現在怎麼辦？

帳戶在取消之前一直有效，所以自您停止營業以來的每個申報期，申報表仍然須提交。即使沒有提交申報表，CRA 也可以評定一筆金額（第 299 條）。現在取消，並不會抹去這些申報期：截至取消日期的申報表仍然需要提交（RC4022；第 238 條）。

取消的生效日期由 CRA 決定並通知您（第 242 條），所以它可能接受，也可能不接受您實際停止營業的那一天。處於這種情況的許多人，會在提交之前請 CRA 確認日期，並帶上業務實際結束的日期，以及任何能證明它的資料，例如最後一張發票或銀行存款。這個日期決定哪些申報期仍須提交，以及您剩餘財產的估值日期。

取消並不能免除未繳的稅款。獨資經營者要自己承擔。合夥企業在登記取消之前，視為繼續存在，其普通合夥人要共同負責其 GST/HST，包括合夥企業解散後產生的金額（如果他們在解散時是成員）（第 272.1 條）。在《消費稅法》的追收步驟全部完成後，董事可能要負責公司未匯繳的淨稅額、利息和罰款，除非他們已盡合理謹慎；CRA 可在他們最後一次不再擔任董事後 兩年 內對其評稅（第 323 條）。公司的規則請看結束公司。

如果 CRA 已經評定了一筆金額，請看未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅。

舉例

這些例子僅作說明；金額均以加元計。

一位埃德蒙頓自由工作者在 3 月 14 日停止工作

一位按季度申報、收取 5% GST 的人，在 3 月 14 日停止工作，並自該日起取消帳戶。她保留價值 C$1,000 的用品，以及一台以 C$2,000 加 C$100 GST 購買的筆記本電腦，並已申報全額抵免。取消前一刻，這台電腦價值 C$1,000。

• 用品：C$1,000 的 5% 是 C$50。
• 電腦：基本稅額成分 = C$100 × (C$1,000 ÷ C$2,000) = C$50。

她把 C$100 加進最後申報表的淨稅額，該申報表涵蓋 1 月 1 日至 3 月 13 日，並在 4 月 13 日到期。3 月 14 日至 31 日的第二份申報表在 4 月 30 日到期，而且只有在這幾天她有稅款要匯繳時才需要提交。

一位多倫多顧問把業務轉入公司

一位有 HST 帳戶的顧問，把業務轉入一家新公司，包括 C$60,000 的設備（這是繼續開展這項工作所需的全部財產），新公司只會把設備用於其應稅業務。

• 有 GST44 表選擇時，如果條件符合：轉讓不收 HST。由於顧問是登記人，公司必須持有自己的 GST/HST 帳戶，並提交該選擇。
• 沒有該選擇時：顧問要對 C$60,000 收取 13% 的 HST，約 C$7,800，並加以匯繳。公司如果是登記人，並把設備用於其應稅業務，通常可以把這筆稅款作為進項稅抵免取回，所以該選擇主要是避免現金支出和額外的文書工作。

顧問隨後取消舊帳戶。轉讓時遺漏的任何東西，按視同出售的規則課稅。轉讓如何定價，請看把業務轉入公司。

一位溫尼伯技工從未取消帳戶

一位按季度申報的人，在第 1 年 6 月停止工作，之後什麼也沒做。假設他的工具閒置，也沒有用於個人用途。

• 第 1 年： 帳戶保持有效，他停止工作之後的每個季度都須提交申報表，無論是否零申報。
• 第 2 年： 沒有提交任何申報表。CRA 可以發出要求函，或估算他所欠的金額。
• 第 3 年： 他請 CRA 自他停止工作的那一天起取消帳戶；CRA 是否接受那個日期，決定哪些季度仍須提交申報表。截至 CRA 所定日期的每一份申報表都要提交，而他持有的存貨和工具的稅款，按其在該日期前一刻的價值計算，而不是按今天的價值計算。若工具之前已轉為個人使用，該次轉變所產生的稅款，屬於轉變發生的那個申報期。任何省銷售稅帳戶要另行關閉。

您的情況不同嗎？

• 您在停止營業、出售或轉入公司時，持有已申報抵免的車輛、設備或存貨： 稅款取決於您支付的價格、已申報的抵免和取消日期的價值，乘用車可能適用另外的規則。記帳員可以在該日期結帳，並準備最後申報表所需的數字：記帳服務。
• 申報表已逾期、已收到估算評稅，或數字對不上： 請看未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅和補做逾期帳簿，並尋求記帳服務。
• 您要把業務轉入公司： 是否使用該選擇並開設新帳戶，請看把業務轉入公司；記帳服務會替舊帳簿結帳，並建立新帳簿。
• 您要出售業務或其股份： 請看出售您的企業。
• 您的公司正在結束或進入休眠： GST/HST 帳戶是結束公司的其中一步；休眠公司的年度申報表，請看休眠公司的零申報表。
• 您持有土地或建築物： 請看商業物業的 GST/HST。
• 您有 PST 或魁北克帳戶： 請看省銷售稅和在魁北克經營業務。