平台 GMV 與收入：總額法或淨額法，帳簿與稅務處理

GMV 是我們的收入嗎？

通常不是。商品交易總額（GMV）是買家透過平台支付的總金額。收入取決於一個問題：平台在買家取得商品或服務之前，是否掌控它？如果是，平台是主體（principal），報告完整售價。如果平台只是安排賣家提供商品或服務，它就是代理人（agent），只報告自己的費用或佣金，也就是抽成（ASC 606-10-55-37 至 55-38，經 ASU 2016-08 修訂）。

稅務是另一套測試。決定公司能否使用現金收付制、能否選擇以研發抵免沖抵工資稅的「總收入」，依據的是 Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iv)，而不是給投資人看的簡報。

以下情況會使問題變得不單純：

• 混合模式。平台轉售部分商品、對其他商品只是刊登，可能對一條業務線是主體，對另一條是代理人。
• 接近界線。總收入接近 $500 萬 的工資稅抵免限額，或 $32,000,000 的現金收付制限額時，用總額還是淨額，會改變稅表可以主張的內容。
• 審計或定價輪融資。審計師和投資人可能拿平台自己的條款來檢驗這個判斷。

請準備好：平台條款和賣家協議、誰定價和處理退款、結算報告、賣家付款記錄、按州別收取的銷售稅，以及平台提交過的 1099-K 表。

帳簿上用總額還是淨額：我們是賣方還是代理人？

平台在轉讓前掌控特定商品或服務時，按總額報告；平台承諾的只是安排另一方提供時，按淨額報告（ASU 2016-08）。關鍵是掌控。準則列出了幾項指標，顯示平台是主體：

沒有哪一項指標可以單獨決定，各項的分量取決於合約（ASC 606-10-55-39A）。準則點出兩個陷阱：

• 在買家取得之前，只短暫取得法定所有權，本身並不構成掌控。
• 代理人仍可有一些定價彈性，例如調整自己的費用以爭取更多交易。

代理人的費用可以是向賣家付款後留下的金額。向買家收款，不論結果指向哪一方，都不是指標；ASU 2016-08 也已將信用風險（買家不付款的風險）從清單中移除。

投資人會重建哪種從 GMV 到淨收入的對照表？

投資人通常要求把 GMV、抽成比例和淨收入並排列出，並核對三者是否對得上。請依結算報告，按月建立對照表：

請把 GMV 標示為營運指標，而不是收入。主體把完整售價列為收入，把賣家的成本列為營收成本，因此可以和代理人抽成相比的，是主體的毛利率，而不是它的收入。月度資料包應放什麼，請參閱給投資人和董事會的月度財務報表。

1120 表上哪個數字是總收入？

1120 表第 1a 行填報所有營業活動的總收入或銷售額，但第 4 至 10 行申報的金額除外（1120 表說明）。主體在第 1a 行報告全部銷售額，並在第 2 行報告銷貨成本。代理人的第 1a 行通常是其費用和佣金。兩種做法下淨收入相同，改變的是總收入這個數字。

對限額而言，重要的測試比第 1a 行更廣。依 section 1.448-1T(f)(2)(iv)，總收入是依公司稅務會計方法正確確認的收入，包括：

• 銷售總額（扣除退貨和折讓），以及為服務收取的所有款項。
• 利息、股息、租金、特許權使用費和年金，即使不屬於一般營業活動。融資後大筆現金餘額產生的利息也要計入。

總收入不會因銷貨成本而減少。總收入不包括貸款還款和某些銷售稅（見下文）。

該規定沒有說明平台代賣家收取後轉付的款項應如何處理。賣家的那一份是否算平台的收入，取決於事實：依條款和法律這是誰的銷售，以及平台在稅務上如何申報。請把它當作判斷題，寫下理由，並使其與第 1a 行保持一致。

為什麼總收入這個數字重要：現金收付制、工資稅研發抵免和其他限額

同一個總收入數字會用於多項測試，把 GMV 記為收入，可能使平台超過這些限額。

工資稅選擇還有第二項條件：在截至當前年度的五個稅務年度期間之前的任何稅務年度，都沒有總收入。6765 表說明指出，這項測試採用 section 448(c)(3) 和 Regulations section 1.448-1T(f)(2)(iii) 與 (iv)，而不是 section 41(c)(6) 中較窄的研發抵免定義。合資格小企業每年最多可選擇 $500,000 的抵免。如何選擇，請參閱以研發抵免沖抵工資稅。

受控集團的成員在這兩項測試中，須合併計算總收入。如果平均值超過現金收付制限額，請參閱從現金收付制改為權責發生制。

州的總收入稅用的是同一個數字嗎？

不一定。各州自行定義稅基。例如，俄亥俄州的商業活動稅，會把代理人為他人收取、超過其佣金或費用的款項排除（Ohio Revised Code 5751.01(F)(2)(l)）。沿用聯邦數字之前，請先確認各州的定義；請參閱其他州的總收入稅。

我們作為交易平台促成者收取的銷售稅，算收入嗎？

就聯邦總收入測試而言，如果州或地方法律把銷售稅課在買家身上，而企業只是代收並匯繳，這筆銷售稅不計入。如果法律把稅課在企業身上，這筆金額就是總收入（section 1.448-1T(f)(2)(iv)）。各州對誰負擔稅款規定不同，所以答案可能因州而異。

在帳簿上，交易價格不包括代第三方收取的款項，公司可以選擇排除向客戶收取的所有銷售稅及類似稅款（ASC 606-10-32-2A，ASU 2016-12）。針對公司整體總收入課徵的稅，不在這項選擇範圍內。至於申報表本身，請參閱提交銷售稅申報表。

1099-K 表申報對我們和賣家有什麼影響？

提交付款指示、向賣家付款的平台，可能須為每位賣家提交 1099-K 表。就第三方網路付款而言，賣家在曆年內的付款超過 $20,000，且超過 200 筆交易時，須申報（1099-K 表說明）。賣家副本須在 1 月 31 日 之前提供。

這會改變的事：

• 金額是總額。第 1a 欄顯示每位賣家的總額，不扣除費用、退款或運費，所以 1099-K 表加總後接近 GMV，而不是平台的收入。
• 賣家的稅務號碼。向未提供納稅人識別號碼的賣家付款，可能須適用備用預扣稅。
• 誰提交。如果由另一方代平台提交付款指示，則由該方提交，除非雙方以書面約定指定其他人；負責的一方承擔罰款風險。

賣家要把自己的存款與這張表核對，請參閱核對銷售與付款。

哪些記錄能支持這個判斷？

為每個收入來源保留一份簡短的書面備忘錄，再附上背後的證據：

1. 買家條款、賣家協議和退款政策：誰承諾交付，誰處理投訴。
2. 定價記錄：誰決定買家的價格，以及平台有哪些裁量權。
3. 存貨和退貨記錄（如果平台曾擁有商品）。
4. 每月的結算報告，以及 GMV 到淨收入的對照表。
5. 每年的總收入計算表，包括利息收入，用於 section 448 和 section 41(h) 的測試。
6. 按州別收取的銷售稅，以及課徵該稅的法律。
7. 已提交的 1099-K 表，以及背後的賣家 W-9 表。

客戶預付款和訂金適用另外的時間規則；請參閱客戶預付款和訂金。

例子

所示金額僅作說明，以美元計。

服務平台，抽成 15%

平台為買家與獨立服務提供者配對，服務提供者自行定價並完成工作。買家在年內透過平台支付 $10,000,000；服務提供者留下 $8,500,000。平台是代理人：收入為 $1,500,000。投資人看到的是 GMV $10,000,000、抽成比例 15%、淨收入 $1,500,000。

同一平台，工資稅研發抵免

平台把 $1,500,000 的費用視為總收入，加上 $100,000 的利息，總計 $1,600,000。這低於合資格小企業的限額，所以如果它也通過五年測試，就可以選擇以研發抵免沖抵工資稅。如果它把買家支付的 $10,000,000 當作總收入，就會超過限額，該年度不能作此選擇。

買進再轉售的平台

第二個平台購入商品、存放在自己的倉庫、決定價格並接受退貨。它是主體。它在第 1a 行報告 $10,000,000 的銷售額，在第 2 行報告商品成本。它的總收入為 $10,000,000，不因銷貨成本而減少，所以超過工資稅抵免限額。如果它前三年的總收入都沒有更高，就遠低於現金收付制限額。

您的情況不同？

• 您是別人平台上的賣家，要核對存款和 1099-K 表：請參閱核對銷售與付款。
• 您的總收入接近工資稅抵免限額，或尚未作出選擇：請參閱以研發抵免沖抵工資稅。
• 您的三年平均值可能超過現金收付制限額：請參閱從現金收付制改為權責發生制。
• 您向華盛頓州、俄亥俄州、俄勒岡州或其他徵收總收入稅的州銷售：請參閱其他州的總收入稅。
• 您以交易平台促成者身份收取銷售稅：請參閱提交銷售稅申報表。
• 買家預付款項或留下訂金：請參閱客戶預付款和訂金。
• 投資人要求附有 GMV 和抽成比例的月度報表：請參閱給投資人和董事會的月度財務報表。
• 您的模式混合了轉售與刊登，或總額與淨額的判斷即將面對審計或融資：這是依您的條款和數字作出的判斷；請參閱記帳服務。