الأرباح المحتجزة لا تطابق إقرار السنة الماضية: كيف تصلحها

لماذا لا تطابق أرباحي المحتجزة إقرار السنة الماضية؟

يجب أن تفتح الأرباح المحتجزة أو حقوق المالك في دفاتر هذه السنة على الرقم الذي أُغلقت به دفاتر السنة الماضية، وكان المقصود أن تأتي الميزانية العمومية في الإقرار المقدَّم من تلك الدفاتر. والأرباح المحتجزة هي الربح الذي احتفظ به النشاط بعد التوزيعات. وSchedule L هو الميزانية العمومية في إقرار النشاط؛ وتقول تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ والنموذج 1120 والنموذج 1065 كلها إنه يجب أن يتفق مع الدفاتر والسجلات.

وحين يختلف الاثنان، فالسبب المعتاد أن الدفاتر تغيّرت بعد إعداد الإقرار، أو أن الإقرار أُعدّ من قيود لم تكن في دفاتر المالك قط، مثل تعديلات نهاية السنة التي أجراها معدّ الإقرارات.

حقوق الملكية هي الأصول مطروحًا منها الالتزامات؛ ويسميها المنشور 583 صافي القيمة. وهذا يدلك على أين تبحث:

• إجمالي حقوق الملكية مختلف. رصيد أصل أو التزام مختلف، لأن قيدًا سُجّل في إحدى مجموعتي الدفاتر دون الأخرى، أو لأن سنة مغلقة عُدِّلت.
• إجمالي حقوق الملكية متطابق لكن أجزاءه لا تتطابق. المال في حساب خاطئ، مثل سحب سُجّل مصروفًا أو إيداع للمالك سُجّل دخلًا.

تكون الحالة غير بسيطة حين يكون للفرق أكثر من سبب، أو يمتد عدة سنوات، أو لا تُوجد قيود معدّ الإقرارات، أو يغيّر السبب الدخل أو الخصومات في إقرار مقدَّم، أو يحتاج مقرض أو مشترٍ إلى أن تتطابق الدفاتر مع الإقرار، أو تكون IRS قد كتبت بشأن الإقرار.

اجمع قبل أن تبدأ:

• إقرار السنة الماضية المقدَّم، مع Schedules L و⁦M-1⁩ و⁦M-2⁩ حيث توجد.
• ميزان المراجعة المعدَّل الذي أعدّه معدّ الإقرارات (رصيد كل حساب بعد قيود نهاية السنة) وقيود اليومية في نهاية السنة.
• الميزانية العمومية الافتتاحية لهذه السنة ودفتر الأستاذ العام للسنة الماضية.
• كشوف نهاية السنة للحسابات المصرفية والبطاقات والقروض.
• سجلات سحوبات المالك أو التوزيعات.

هل يجب أن يساوي رصيد هذه السنة الافتتاحي الرصيد الختامي للسنة الماضية؟

نعم. حسابات الميزانية العمومية تُرحَّل دون تغيير؛ والذي يبدأ من جديد هو الأرباح والخسائر فقط. ويقول المنشور 583 إن نظام القيد المزدوج يغلق حسابات الدخل والمصروفات في نهاية كل سنة ضريبية، بينما تبقى حسابات الأصول والالتزامات وصافي القيمة مفتوحة دائمًا.

والنماذج تتوقع الشيء نفسه. فتقول تعليمات النموذج 1065 إن إجمالي الأصول في بداية السنة يجب أن يساوي عمومًا إجمالي الأصول في نهاية السنة السابقة، مع بيان يشرح أي فرق. ويطلب Schedule C شرحًا حين يختلف المخزون في بداية السنة عن مخزون إغلاق السنة الماضية.

والفرق بين دخل الدفاتر والدخل الخاضع للضريبة ليس بحد ذاته سببًا لاختلاف الدفاتر عن Schedule L: فـSchedule ⁦M-1⁩ يسوّي بين الدخل بحسب الدفاتر والدخل بحسب الإقرار.

أين الأرباح المحتجزة في ميزانية الإقرار، وأي رقم أقارن؟

قارن عمود نهاية السنة في Schedule L، وهو الميزانية العمومية بحسب الدفاتر، حيث تظهر الأرباح المحتجزة أو رأس المال. ويختلف السطر بحسب نوع الكيان.

شركة LLC بعضو واحد اختارت الخضوع للضريبة كشركة تقدّم إقرار شركة، فاستخدم صف شركة S أو شركة C (تعليمات Schedule C).

قد لا تكون لدى كيان صغير أجاب بنعم عن سؤال تخطي Schedule L في إقراره ميزانية عمومية لمطابقتها؛ فاستخدم تقرير إغلاق السنة الماضية من الدفاتر. ومن يستوفي الشرط: Schedule L في إقرار الشركة.

هل حساب التعديلات المتراكمة في شركة S هو نفسه الأرباح المحتجزة؟

لا. حساب التعديلات المتراكمة (AAA) في Schedule M-2 من النموذج ⁦1120-S⁩ حساب ضريبي. وتقول التعليمات إنه يعكس عمومًا صافي الدخل المتراكم غير الموزَّع، وإنه صفر في اليوم الأول من أول سنة كشركة S. ويُستخدم لحساب الأثر الضريبي للتوزيعات، وتوصي التعليمات بأن تمسكه كل شركة S.

أما الأرباح المحتجزة في Schedule L، السطر 24، فرقم دفاتر يتبع الدفاتر لا تاريخ الاختيار. وقد يختلف الرقمان بصورة مشروعة، فالفرق بينهما ليس بحد ذاته خطأ. لماذا يختلفان وكيف تتحقق: ميزانية شركة S لا تتوازن. وتسجيل التوزيعات بحيث يبقى Schedule L صحيحًا: توزيعات شركة S.

ما سبب الفرق؟

قيد موجود في مجموعة دفاتر دون الأخرى، أو مال وصل إلى حساب خاطئ. يقرن الجدول كل سبب بما يظهر وبأين تبحث.

كيف أجد الفرق حسابًا بحساب؟

قارن الميزانية العمومية للسنة الماضية من الإقرار المقدَّم بالتاريخ نفسه في دفاترك اليوم، سطرًا بسطر، ثم تتبع كل فرق.

1. احصل على الأرصدة التي أُعدّ منها الإقرار: ميزان المراجعة المعدَّل لدى معدّ الإقرارات، أو عمود نهاية السنة في Schedule L إن كان هذا كل ما هو متاح.
2. شغّل ميزانية دفاترك اليوم بتاريخ إغلاق السنة الماضية وجمّع الحسابات في سطور Schedule L: النقد والذمم المدينة والمخزون والأصول القابلة للإهلاك مطروحًا منها الإهلاك المتراكم والذمم الدائنة والقروض وحقوق الملكية.
3. اسرد كل سطر مختلف ومقدار الفرق. ويجب أن تساوي فروق الأصول مطروحًا منها فروق الالتزامات فرق حقوق الملكية. وإن لم تتساوَ فهناك سطر لا يزال مختبئًا.
4. قارن ربح السنة الماضية في دفاترك اليوم بصافي الدخل بحسب الدفاتر في Schedule M-1، السطر 1، من السنة الماضية حيث يوجد في الإقرار. ويعني اختلاف الربح أن قائمة دخل السنة الماضية تختلف عن القائمة التي استخدمها الإقرار: قيد دخل أو مصروف أُضيف أو عُدِّل أو لم يُسجَّل. وتساوي الربح لا يستبعد أخطاء متقابلة، مثل قرض مالك سُجّل دخلًا وسحب سُجّل مصروفًا: افحص حسابات الدخل والمصروفات التفصيلية وقيود حقوق الملكية والسنوات السابقة، بدءًا بعمود بداية السنة في Schedule L للسنة الماضية مقابل الدفاتر في ذلك التاريخ. والفرق الموجود هناك بدأ قبل السنة الماضية.
5. افتح دفتر الأستاذ لكل حساب مختلف في السنة المغلقة. واستخدم سجل التغييرات أو سجل التدقيق في الدفاتر، إن وُجد، لسرد القيود المؤرخة في السنة الماضية والتي أُدخلت بعد تاريخ التقديم، وابحث عن قيود معدّ الإقرارات التي لم تصل.

وإذا بدأت الدفاتر بإدخال الأرصدة الافتتاحية يدويًا، فافحص ذلك القيد أيضًا: الأرصدة الافتتاحية بعد تغيير المحاسبين.

كيف أرحّل الأرباح المحتجزة؟

الأرباح المحتجزة الختامية تساوي الرصيد الافتتاحي، مضافًا إليه صافي الدخل بحسب الدفاتر، مخصومًا منه التوزيعات، مضافًا إليه أو مخصومًا منه التغييرات الأخرى المفصَّلة. وهكذا بُني Schedule M-2 في النموذج 1120، من الرصيد الافتتاحي إلى الرصيد الختامي، ويتطابق مع Schedule L، السطر 25 (النموذج).

وتُرحَّل الكيانات الأخرى بالطريقة نفسها على حسابات حقوق الملكية الخاصة بها. فالشراكة تتتبع كل شريك: رأس المال الافتتاحي، مضافًا إليه المساهمات، مضافًا إليه حصة صافي الدخل، مخصومًا منه التوزيعات. وصاحب المنشأة الفردية يتتبع حساب حقوق مالك واحد، وتبقى السحوبات في حساب السحب. أما Schedule M-2 في شركة S فهو حساب التعديلات المتراكمة، لا هذا الترحيل، لذا احتفظ بجدولك الخاص.

إذا أعطى الترحيل من إغلاق السنة الماضية رصيدًا افتتاحيًا يختلف عما تُظهره الدفاتر، فالفرق هو الفجوة.

كيف أصحح الدفاتر دون تعديل السنة الماضية؟

طريقة شائعة لإبقاء السنة المقدَّمة سليمة قيد تصحيحي مؤرخ في اليوم الأول من السنة الحالية، لا تغيير داخل السنة المغلقة. فالسنة المغلقة هي ما بُني منه الإقرار المقدَّم. وتعديلها يجعل الدفاتر تخالف إقرارًا مقدَّمًا ويحرّك ربح السنة الماضية دون أثر.

1. اكتب قيدًا واحدًا لكل سطر مختلف في الميزانية العمومية. ويذهب الطرف الآخر إلى الأرباح المحتجزة للشركة، وإلى حقوق المالك لصاحب المنشأة الفردية، وإلى حساب رأس مال كل شريك في الشراكة، موزَّعًا بما يطابق رأس المال المقدَّم. ويؤكد معدّ الإقرارات الحساب.
2. أرّخه في اليوم الأول من هذه السنة، واذكر المصدر، مثل «قيود نهاية السنة لمعدّ الإقرارات بحسب ميزان المراجعة المعدَّل». واحتفظ بالمستندات الداعمة.
3. أبقِ حسابات الدخل والمصروفات خارج القيد حين يتضمن الإقرار البند بالفعل. وإلا فإن ربح هذه السنة يتحمل تكلفة السنة الماضية.
4. سجّل الدفعات اللاحقة مقابل الالتزام الذي أنشأه القيد، لا مصروفًا جديدًا، وإلا حُسبت التكلفة مرتين.
5. أعد تشغيل الميزانية الافتتاحية. يجب أن تساوي Schedule L المقدَّم، أو تُسرد كل فروق متبقية مع سببها.
6. اقفل السنة: تاريخ الإغلاق بعد تقديم الضرائب.

لا تحدد تعليمات النماذج ⁦1120-S⁩ و1120 و1065 تاريخًا ولا حسابًا لهذا القيد؛ فهو ممارسة في مسك الدفاتر تُبقي السنة المقدَّمة سليمة.

متى يعني الفرق أن الإقرار نفسه يحتاج إلى تعديل؟

قد يكون الإقرار خاطئًا حين يتضمن الفرق بند دخل أو مصروف يغيّر دخل السنة المغلقة. وحين يقتصر الفرق على بنود الميزانية العمومية التي يعكسها الإقرار بالفعل، فلا يتأثر دخله ولا خصوماته، وتكون الدفاتر هي ما يُصلح.

إذا لم يعد معدّ الإقرارات متاحًا، فيستطيع محاسب CPA آخر أو وكيل مسجل (Enrolled Agent) مقارنة الإقرار المقدَّم بالدفاتر وبيان هل يلزم إقرار معدَّل.

إذا كان الإقرار يحتاج فعلًا إلى تصحيح، فشركة S تقدّم النموذج ⁦1120-S⁩ معدَّلًا، وشركة C تقدّم النموذج ⁦1120-X⁩، وصاحب المنشأة الفردية يقدّم النموذج ⁦1040-X⁩ (تعديل الإقرار لأخطاء مصروفات النشاط). والشراكة الخاضعة لقواعد التدقيق المركزي للشراكات (للسنوات التي تبدأ بعد 2017) تقدّم عمومًا طلب تعديل إداري (AAR) يوقّعه ممثل الشراكة؛ وغير الخاضعة تقدّم النموذج 1065 معدَّلًا (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ والنموذج 1065). والشراكة خاضعة ما لم تنسحب في إقرار تلك السنة المقدَّم في موعده. ولا تنسحب إلا الشراكة المطلوب منها تسليم 100 من كشوف Schedule K-1 أو أقل، مع احتساب كل مساهم في شركة S شريكة، وبشرط أن يكون كل شريك مؤهلًا (الأفراد وشركات C وشركات S وتركات الشركاء المتوفين وبعض الشركات الأجنبية) (IRS: الانسحاب).

ويُرفق بالنموذج ⁦1120-S⁩ أو 1065 المعدَّل كشوف Schedule K-1 معدَّلة لأي مالك تتغير أرقام ⁦K-1⁩ الخاصة به، وقد يحتاج الملاك بعدها إلى تعديل إقراراتهم. أما طلب التعديل الإداري فلا يستلزم ذلك: فالتعديلات المحوّلة إلى الشركاء تُدرج في النموذج 8986، وتدفع الشراكة أي نقص مفترض في السداد مع الطلب ما لم تختر تحميل كل التعديلات على شركائها (IRS: تقديم AAR). ويستحق طلب التعديل الإداري عمومًا خلال 3 سنوات من تاريخ التقديم أو الموعد النهائي دون تمديد، أيهما أحدث، وعمومًا ليس بعد أن تصدر IRS إشعار إجراء إداري (الصفحة نفسها). وطلب استرداد بالنموذج ⁦1120-X⁩ أو ⁦1040-X⁩ يستحق عمومًا خلال 3 سنوات بعد تقديم الإقرار الأصلي أو سنتين ⁦(2)⁩ بعد دفع الضريبة، أيهما أبعد (تعليمات النموذج ⁦1120-X⁩ والنموذج ⁦1040-X⁩). وإقرارات الملاك الخاصة وبقية الأمر: تصحيح إقرار نشاط تجاري مقدَّم.

وإمرار دخل سنة سابقة أو مصروفها عبر ربح هذه السنة يضع البند في السنة الخاطئة؛ فاسأل معدّ الإقرارات كيف يُعالج بند ناقص من سنة مقدَّمة.

هل يغيّر تغيير نهاية السنة أو طريقة المحاسبة الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة؟

لا في الإقرارات المقدَّمة بالفعل: السنوات السابقة تبقى كما قُدِّمت. ومع ذلك قد تفتح الدفاتر بشكل مختلف بعد التغيير.

• نهاية السنة. تنشئ السنة الضريبية الجديدة سنة ضريبية قصيرة، تمتد من اليوم التالي لإغلاق السنة القديمة إلى اليوم السابق لبدء السنة الجديدة (المنشور 538). وتُرحَّل الأرباح المحتجزة خلالها كأي فترة أخرى. وعلى الشراكات وشركات S عمومًا استخدام سنة ضريبية مطلوبة، فكثيرًا ما لا تتوافر نهاية سنة مختلفة (المنشور 538). وبشأن اختيار نهاية السنة: السنة المالية أو السنة التقويمية.
• طريقة المحاسبة. يحتاج تغيير الإقرار من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي إلى موافقة IRS (المنشور 538) ويُطلب بالنموذج 3115، لا بإقرار معدَّل (تعليمات النموذج ⁦1120-X⁩). وعلى شركة C، أو شراكة لها شريك شركة C، إجراء التغيير متى تجاوز متوسط إجمالي إيراداتها لمدة 3 سنوات 32,000,000 دولار؛ ويُستثنى أنشطة الزراعة والشركات المهنية المؤهلة (المادة 448). ويُقدَّم الطلب التلقائي مع إقرار سنة التغيير المقدَّم في موعده، بما فيه التمديد، وتبدأ تسوية المادة ⁦481(a)⁩ في تلك السنة لا في سنوات سابقة (تعليمات النموذج 3115). والاحتفاظ بدفاتر استحقاق مع بقاء الإقرار على الأساس النقدي لا يغيّر بذاته طريقة الإقرار، لكن يجب أن تسوّي السجلات بين الدفاتر والإقرار (اللائحة ⁦1.446-1⁩). وفي الحالتين، فإن تحويل دفاتر الأساس النقدي إلى الاستحقاق يضيف الذمم المدينة والدائنة إلى الميزانية الافتتاحية، فقد تتحرك حقوق الملكية الافتتاحية بقدر الفرق. تغيير الطريقة: التحول من الأساس النقدي إلى الاستحقاق.

تصحيح خطأ حسابي أو خطأ ترحيل ليس تغييرًا في طريقة المحاسبة (المنشور 538). والبند الذي عولج بالطريقة الخاطئة نفسها في إقرارات سابقة، مثل إهلاك لم يُؤخذ في إقرارين متتاليين أو أكثر، قد يكون مسألة طريقة: اسأل معدّ الإقرارات قبل تصحيحه.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. كل الأرقام بالدولار الأمريكي.

شركة S: قيود نهاية السنة لمعدّ الإقرارات لم تصل إلى دفاتر المالك

يُظهر Schedule L المقدَّم، السطر 24، أرباحًا محتجزة قدرها 61,000 دولار أمريكي في نهاية السنة. وتفتح دفاتر هذه السنة على 84,000 دولار أمريكي، بفرق 23,000 دولار أمريكي. افترض أن الشركة تستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي. كان معدّ الإقرارات قد سجّل 15,000 دولار أمريكي إهلاكًا و8,000 دولار أمريكي مصروفات مستحقة لم تصل إلى دفاتر المالك. وافترض أن القيدين يخصان السنة الماضية، فكانت الدفاتر والإقرار متفقين في بدايتها، وربح الدفاتر للسنة الماضية أعلى بمقدار 23,000 دولار أمريكي من Schedule M-1، السطر 1.

شغّل ميزانية السنة الماضية فتظهر الفروق: الإهلاك المتراكم أقل بمقدار 15,000 دولار أمريكي في الدفاتر، والالتزامات المستحقة أقل بمقدار 8,000 دولار أمريكي. ومجموعهما يساوي الفرق. كان الإقرار صحيحًا، فتتغير الدفاتر وحدها. والقيد، المؤرخ في اليوم الأول من هذه السنة: مدين الأرباح المحتجزة 23,000 دولار أمريكي، دائن الإهلاك المتراكم 15,000 دولار أمريكي، دائن المصروفات المستحقة 8,000 دولار أمريكي. وتفتح الدفاتر الآن على 61,000 دولار أمريكي. وعند دفع الـ8,000 دولار أمريكي فإنها تسدد الالتزام بدلًا من أن تصبح مصروفًا جديدًا.

شركة LLC بعضو واحد على Schedule C: لا سطر في الإقرار لتطابقه

لا يحتوي Schedule C على ميزانية عمومية. ويُظهر تقرير الإغلاق المحفوظ للسنة الماضية أصولًا بمبلغ 30,000 دولار أمريكي والتزامات بمبلغ 12,000 دولار أمريكي، أي حقوق مالك قدرها 18,000 دولار أمريكي. وتُظهر الدفاتر اليوم حقوق نهاية السنة الماضية 15,000 دولار أمريكي.

افترض أن LLC تستخدم الأساس النقدي في الدفاتر والضريبة وأن المستلزمات استُهلكت في الشهر الذي اشتُريت فيه، فتخص السنة التي دُفعت فيها (المنشور 538). يُظهر دفتر الأستاذ دفعة مستلزمات بمبلغ 3,000 دولار أمريكي، أُدخلت في مارس بتاريخ ديسمبر. فإذا أظهر سجل الدفع يناير، فقد أُضيف القيد خطأً إلى السنة المغلقة بعد التقديم: انقله إلى تاريخه الحقيقي فتعود حقوق الملكية إلى 18,000 دولار أمريكي. وإذا أظهر ديسمبر، فالدفاتر صحيحة الآن وقد يكون Schedule C المقدَّم أغفل خصمًا؛ وهل يُعدَّل مسألة يعالجها تعديل الإقرار لأخطاء مصروفات النشاط.

شركة LLC بعضوين تخضع للضريبة كشراكة: المجموع يتطابق والتوزيع لا يتطابق

تُمسك الدفاتر على الأساس الضريبي. يُظهر البند L في Schedule K-1 رأس مال ختاميًا قدره 70,000 دولار أمريكي للشريك A و70,000 دولار أمريكي للشريك B، وهو يساوي Schedule L، السطر 21، البالغ 140,000 دولار أمريكي. وتبلغ الدفاتر أيضًا 140,000 دولار أمريكي في المجموع لكنها تُظهر A عند 77,500 دولار أمريكي وB عند 62,500 دولار أمريكي.

سُجّل سحب الشريك A البالغ 15,000 دولار أمريكي مصروفًا، بينما يُظهره الإقرار توزيعًا. وبما أن الربح مشترك بالتساوي، انخفض رأس مال كل شريك 7,500 دولار أمريكي بدلًا من انخفاض رأس مال A بمقدار 15,000 دولار أمريكي. والإصلاح قيد واحد في اليوم الأول من هذه السنة: مدين رأس مال A بمبلغ 7,500 دولار أمريكي، دائن رأس مال B بمبلغ 7,500 دولار أمريكي. ولا يتحرك المجموع. ولو كان الإقرار قد خصم السحب مصروفًا أيضًا، لتطابقت أرقام رأس المال فيه مع الدفاتر، وقد يكون دخله منخفضًا جدًا وقد يحتاج إلى تعديل، ما لم تكن الدفعة دفعة مضمونة فعلًا، وهي تُحدَّد دون النظر إلى دخل الشراكة وتُخصم في النموذج 1065، السطر 10 (تعليمات النموذج 1065).

هل الأمر مختلف في حالتك؟

• للفرق أكثر من سبب، أو يمتد عدة سنوات، أو لا تُوجد قيود معدّ الإقرارات، أو يريد مقرض أو مشترٍ أن تتطابق الدفاتر مع الإقرار، أو كتبت IRS بشأن الإقرار: قد تحتاج الدفاتر إلى إعادة بناء من الإقرارات المقدَّمة والكشوف، ويجب أن يقرر أحد هل يكفي قيد تصحيحي واحد وهل يحتاج أي إقرار إلى تعديل. راجع مسك الدفاتر حين تختلف الدفاتر عن الإقرار.
• غيّرت المحاسبين أو البرنامج ولديك تقارير السنة الماضية فقط: راجع الأرصدة الافتتاحية بعد تغيير المحاسبين.
• حساب Opening Balance Equity كبير أو سالب: راجع Opening Balance Equity.
• أصبحت حقوق المالك سالبة بعد السحوبات: راجع حقوق المالك السالبة.
• Schedule L لشركة S لا يتوازن قبل التقديم: راجع دليل ميزانية شركة S.
• كان الإقرار خاطئًا وصدرت كشوف ⁦K-1⁩: راجع تصحيح إقرار نشاط تجاري مقدَّم.
• غيّرت LLC طريقة خضوعها للضريبة (مثل اختيار وضع شركة S) أو تنشئ حسابات حقوق الملكية في LLC: راجع الدفاتر بعد اختيار وضع شركة S وحسابات حقوق الملكية في LLC.