保留盈餘與上一年稅表不符：原因與更正方法

為什麼我的保留盈餘與上一年的稅表對不上？

今年帳簿中的保留盈餘或所有者權益，應從上一年帳簿結帳時的數字開始，而已提交稅表上的資產負債表，本來就應該出自那套帳簿。保留盈餘是企業在分配之後留存下來的利潤。Schedule L 是企業稅表上的資產負債表；1120-S 表、1120 表和 1065 表的填表說明都指出，它應與帳簿和記錄相符。

兩者不一致時，通常是因為稅表編製之後帳簿又被改動，或稅表是根據所有者帳簿裡從來沒有的分錄編製的，例如報稅員的年底調整。

權益等於資產減負債；Publication 583 稱之為淨資產。這決定了該從哪裡查：

• 權益總額不同。是某項資產或負債的餘額不同，原因是某筆分錄只記在其中一套帳簿，或已結帳的年度被改動過。
• 權益總額相同，但各組成部分不同。錢放在錯誤的帳戶裡，例如把提款記成費用，或把所有者存入的資金記成收入。

以下情況就不單純：差額有多個原因、追溯到不止一個年度、找不到報稅員的分錄、原因會改變已提交稅表上的收入或扣除額、貸款機構或買家需要帳簿與稅表相符，或 IRS 已就這份稅表來函。

開始前先備齊：

• 上一年已提交的稅表，如有 Schedule L、M-1 和 M-2，一併備齊。
• 報稅員的調整後試算表（年底分錄之後的每個帳戶餘額）和年底日記帳分錄。
• 今年的期初資產負債表，以及上一年的總分類帳。
• 年底的銀行、信用卡和貸款對帳單。
• 所有者提款或分配的記錄。

今年的期初餘額應該等於去年的期末餘額嗎？

是。資產負債表帳戶原樣結轉；只有損益從頭開始。Publication 583 指出，複式簿記制度在每個稅務年度結束時結清收入和費用帳戶，而資產、負債和淨資產帳戶則一直保持開立。

各種表格也是這樣要求的。1065 表填表說明指出，期初總資產一般必須等於上一年的期末總資產，如有差額，要附上說明。期初存貨與上一年期末存貨不同時，Schedule C 要求說明原因。

帳面收入與應稅收入不同，本身不是帳簿與 Schedule L 不同的理由：Schedule M-1 會調節帳簿上的收入與稅表上的收入。

稅表的資產負債表上，保留盈餘在哪裡？該對照哪個數字？

對照 Schedule L（帳簿資產負債表）的年末欄，保留盈餘或資本就列在那裡。具體在哪一行，取決於實體類型。

選擇按公司課稅的單一成員 LLC 提交的是公司稅表，所以請看 S 公司或 C 公司那一行（Schedule C 填表說明）。

小型實體如果對稅表上 Schedule L 豁免問題的答案為「是」，可能沒有資產負債表可以對照；請使用帳簿中上一年的期末報表。誰符合資格，見公司稅表上的 Schedule L。

S 公司的累計調整帳戶與保留盈餘是同一回事嗎？

不是。1120-S 表 Schedule M-2 上的累計調整帳戶（AAA）是稅務帳戶。填表說明指出，它一般反映累計的未分配淨收入，並在第一個 S 公司年度的第一天為零。它用來計算分配的稅務影響，填表說明建議每家 S 公司都設立這個帳戶。

Schedule L 第 24 行的保留盈餘是帳簿上的數字，跟著帳簿走，而不是跟著選擇生效日期走。兩者可以合理地不同，所以兩者有差異本身不算錯誤。為什麼不同以及如何核對：見 S 公司資產負債表不平衡。如何記錄分配才能使 Schedule L 保持正確：見 S 公司分配。

差額是什麼原因造成的？

某筆分錄只在其中一套帳簿裡，或錢進了錯誤的帳戶。下表把每種原因與表現出來的現象、應查的位置配對。

怎樣逐個帳戶找出差額？

把已提交稅表上的上一年資產負債表，與今天帳簿中同一日期的資產負債表逐行比較，然後追查每一處差異。

1. 取得編製稅表時所依據的餘額：報稅員的調整後試算表；如果只有 Schedule L，就用它的年末欄。
2. 以上一年的結帳日期為基準，執行今天帳簿的資產負債表，並把各帳戶歸入 Schedule L 的各行：現金、應收帳款、存貨、可折舊資產減累計折舊、應付帳款、貸款和權益。
3. 列出每一個有差異的行以及差額。資產差異減去負債差異，必須等於權益差額。如果不等，就表示還有某一行沒找到。
4. 把今天帳簿中的上一年利潤，與上一年 Schedule M-1 第 1 行的帳面淨收入比較（稅表有這一行的話）。利潤不相等，表示上一年的損益表與稅表所用的不同：某筆收入或費用分錄被新增、修改，或從未入帳。利潤相等，也不能排除互相抵銷的錯誤，例如所有者貸款被記成收入、提款被記成費用：除了權益分錄和更早的年度，還要檢查收入和費用明細帳戶，從上一年 Schedule L 的年初欄與當日帳簿比對開始。如果那裡就有差額，說明差額在上一年之前就已經產生。
5. 打開已結帳年度內每個有差異帳戶的分類帳。如果帳簿有變更歷史或稽核記錄，用它列出日期屬於上一年、但在提交日期之後才輸入的分錄，並找出始終沒有進入帳簿的報稅員分錄。

如果帳簿是靠輸入期初餘額建立的，也要檢查這筆分錄：更換會計師後的期初餘額。

怎樣把保留盈餘往下結轉？

期末保留盈餘，等於期初餘額，加帳面淨收入，減分配，再加減其他逐項列明的變動。1120 表的 Schedule M-2 就是這樣編製的，從期初餘額算到期末餘額，並與 Schedule L 第 25 行一致（表格）。

其他實體用各自的權益帳戶，按同樣的方式結轉。合夥企業逐位合夥人追蹤：期初資本，加出資，加應分得的淨收入份額，減分配。獨資經營者追蹤一個所有者權益帳戶，提款記在提款帳戶。S 公司的 Schedule M-2 是 AAA，而不是這種結轉，所以請自己另做一份明細表。

如果從上一年期末往下結轉，得出的期初數與帳簿所示不同，這個差額就是缺口。

不改動上一年，怎樣更正帳簿？

要讓已提交的年度保持完整，常見的做法是用一筆日期為本年度第一天的更正分錄，而不是在已結帳的年度內修改。已提交的稅表就是根據已結帳的年度編製的。改動它，會讓帳簿與已提交的稅表不一致，也會讓上一年的利潤無跡可尋地變動。

1. 每個有差異的資產負債表行，各做一筆分錄。另一方：公司記入保留盈餘，獨資經營者記入所有者權益，合夥企業記入各合夥人的資本帳戶，並按已提交的資本拆分。請由報稅員確認科目。
2. 日期寫本年度第一天，並說明來源，例如「根據調整後試算表的報稅員年底分錄」。保留佐證。
3. 如果稅表已經包含某個項目，分錄就不要涉及收入和費用帳戶。否則今年的利潤會吸收上一年的成本。
4. 之後的付款，記在這筆分錄所產生的負債上，而不是記成新的費用，否則成本會被算兩次。
5. 重新執行期初資產負債表。它應等於已提交的 Schedule L，否則要列出每一處剩餘差異及原因。
6. 鎖定該年度：稅表提交後的結帳日期。

1120-S、1120 和 1065 表的填表說明都沒有規定這筆分錄的日期或科目；這是保持已提交年度完整的記帳慣例。

差額在什麼情況下，表示稅表本身需要更正？

如果差額包含會改變已結帳年度收入的收入或費用項目，稅表可能有誤。如果差額只是稅表已經反映的資產負債表項目，那稅表的收入和扣除額不受影響，需要修正的是帳簿。

如果原來的報稅員已無法聯繫，另一位 CPA 或註冊代理人可以把已提交的稅表與帳簿對照，並說明是否需要更正稅表。

如果稅表確實需要更正，S 公司提交更正後的 1120-S 表，C 公司提交 1120-X 表，獨資經營者提交 1040-X 表（更正企業費用錯誤的稅表）。適用集中合夥企業審查規則的合夥企業（2017 年之後開始的年度），一般提交行政調整申請（AAR），由合夥企業代表人簽署；不適用的，則提交更正後的 1065 表（1120-S 表和 1065 表填表說明）。除非在當年按期提交的稅表上選擇不適用，否則合夥企業都適用。只有按規定須提供 100 份或更少 Schedule K-1 的合夥企業才能選擇不適用（合夥人中的 S 公司，要按其每位股東計算），而且必須每位合夥人都符合資格（個人、C 公司、S 公司、已故合夥人的遺產，以及某些外國公司）（IRS：選擇不適用）。

更正後的 1120-S 或 1065 表，需要為 K-1 數字有變動的每位所有者附上更正後的 Schedule K-1，所有者之後可能還需要更正自己的稅表。AAR 則不需要：轉給合夥人的調整事項填在 8986 表上，合夥企業連同 AAR 繳納任何推算的少繳稅款，除非它選擇把全部調整事項推給合夥人（IRS：提交 AAR）。AAR 一般須在提交日期與未延期到期日兩者中較晚者之後的 3 年 內提交，且一般不得在 IRS 發出行政程序通知之後提交（同一頁面）。以 1120-X 或 1040-X 表申請退稅，一般須在 提交原始稅表後 3 年，或繳稅後 2 年，以較晚者為準 內提出（1120-X 表和 1040-X 表填表說明）。所有者自己的稅表及其他事項：見更正已提交的企業稅表。

把上一年的收入或費用放進今年的利潤，會讓該項目落在錯誤的年度；已提交年度中遺漏的項目該如何處理，請問報稅員。

更改年結日或會計方法，會改變更早年度的保留盈餘嗎？

對已提交的稅表不會：更早的年度維持原樣。但更改之後，帳簿的期初數字仍可能不同。

• 年結日。新的稅務年度會產生一個短期稅務年度，從舊年度結束的次日到新年度開始的前一日（Publication 538）。保留盈餘像其他任何期間一樣照常結轉。合夥企業和 S 公司一般必須採用規定的稅務年度，所以往往不能選用不同的年結日（Publication 538）。選擇年結日：見財政年度還是曆年。
• 會計方法。稅表從現金收付制改為權責發生制，須經 IRS 批准（Publication 538），並用 3115 表申請，而不是用更正稅表（1120-X 表填表說明）。C 公司，或有 C 公司作為合夥人的合夥企業，一旦 3 年平均總收入超過 $32,000,000，就必須作出這項變更；農業企業和合格的個人服務公司除外（第 448 條）。自動申請隨變更年度按期提交的稅表（含延期）一併提交，第 481(a) 條追補調整從該年度開始，而不是從更早的年度開始（3115 表填表說明）。帳簿採用權責發生制、稅表仍用現金收付制，本身並不改變稅表的方法，但記錄必須能把帳簿與稅表調節一致（Reg. 1.446-1）。不論哪種情況，把現金收付制帳簿轉成權責發生制，都會在期初資產負債表中加入應收帳款和應付帳款，所以期初權益可能因差額而變動。方法變更：見從現金收付制改為權責發生制。

更正計算或過帳錯誤，不算更改會計方法（Publication 538）。以前的稅表一直以同樣的錯誤方式處理的項目，例如連續兩份或更多份稅表都沒有計提折舊，可能是方法問題：更正前請先問報稅員。

例子

以下例子僅作說明，所有金額以美元計。

S 公司：報稅員的年底分錄沒有進入所有者的帳簿

已提交的 Schedule L 第 24 行顯示年末保留盈餘為 US$61,000。今年的帳簿期初為 US$84,000，差額 US$23,000。假設該公司採用權責發生制。報稅員已入帳 US$15,000 的折舊和 US$8,000 的應計費用，而所有者的帳簿從未收到。假設這兩筆分錄都屬於上一年，所以帳簿與稅表在上一年年初是一致的，而上一年的帳面利潤比 Schedule M-1 第 1 行高出 US$23,000。

執行上一年的資產負債表，差異就顯現出來：帳簿中的累計折舊少了 US$15,000，應計負債少了 US$8,000。兩者相加正好等於差額。稅表是對的，所以只需要更改帳簿。日期為本年度第一天的分錄：借記保留盈餘 US$23,000，貸記累計折舊 US$15,000，貸記應計費用 US$8,000。帳簿現在的期初數是 US$61,000。支付那筆 US$8,000 時，是清償負債，而不是成為新的費用。

申報 Schedule C 的單一成員 LLC：稅表上沒有可對照的行

Schedule C 沒有資產負債表。去年保存的期末報表顯示資產 US$30,000、負債 US$12,000，所以所有者權益為 US$18,000。今天的帳簿顯示去年年底的權益為 US$15,000。

假設該 LLC 的帳簿和稅務都用現金收付制，用品在購買當月就用完，所以屬於付款當年（Publication 538）。分類帳顯示一筆 US$3,000 的用品付款，3 月輸入，日期卻是 12 月。如果付款記錄顯示是 1 月，這筆分錄就是提交後被錯誤地加進了已結帳的年度：把它移到真實日期，權益就回到 US$18,000。如果付款記錄顯示是 12 月，那麼帳簿現在是對的，已提交的 Schedule C 可能漏了一項扣除；是否要更正，見更正企業費用錯誤的稅表。

按合夥企業課稅的兩位成員 LLC：總額相符，拆分不符

帳簿按稅務基礎記錄。Schedule K-1 的 item L 顯示合夥人 A 的期末資本為 US$70,000，合夥人 B 也是 US$70,000，合計等於 Schedule L 第 21 行的 US$140,000。帳簿合計也是 US$140,000，但 A 為 US$77,500，B 為 US$62,500。

合夥人 A 的 US$15,000 提款被記成了費用，而稅表則將其列為分配。在利潤平均分享的情況下，兩位合夥人的資本各減少了 US$7,500，而不是 A 減少 US$15,000。修正方法是在本年度第一天做一筆分錄：借記 A 的資本 US$7,500，貸記 B 的資本 US$7,500。總額不變。如果稅表也把這筆提款當作費用扣除，稅表上的資本數字與帳簿一致，但收入可能偏低，可能需要更正，除非這筆付款其實是保證付款（保證付款的金額與合夥企業收入無關，並在 1065 表第 10 行扣除）（1065 表填表說明）。

您的情況不同？

• 差額有多個原因、跨越多個年度、找不到報稅員的分錄、貸款機構或買家要求帳簿與稅表相符，或 IRS 已就稅表來函：可能需要根據已提交的稅表和對帳單重建帳簿，並由專人判斷一筆更正分錄是否足夠、是否有稅表需要更正。見帳簿與稅表不一致時的記帳協助。
• 您更換了會計師或軟體，只有上一年的報表：見更換會計師後的期初餘額。
• 期初餘額權益（Opening Balance Equity）帳戶金額很大或為負數：見期初餘額權益。
• 提款之後所有者權益變成負數：見所有者權益為負。
• S 公司的 Schedule L 在提交前無法平衡：見 S 公司資產負債表指南。
• 稅表有誤，而且 K-1 已經發出：見更正已提交的企業稅表。
• LLC 改變了課稅方式（例如選擇 S 公司），或您正在設立 LLC 的權益帳戶：見 S 公司選擇後的帳簿和 LLC 權益帳戶。