이익잉여금이 전년도 신고서와 안 맞을 때 해결 방법

이익잉여금이 전년도 신고서와 맞지 않는 이유는 무엇인가요?

올해 장부의 이익잉여금이나 소유주 지분은 작년 장부가 마감된 금액에서 시작해야 하며, 제출한 신고서의 재무상태표도 그 장부에서 나왔어야 합니다. 이익잉여금은 사업체가 분배 후 남겨 둔 이익입니다. Schedule L은 사업체 신고서의 재무상태표이며, Form 1120-S, Form 1120, Form 1065 작성 안내는 모두 이것이 장부 및 기록과 일치해야 한다고 설명합니다.

두 금액이 다르면 대개 신고서를 만든 뒤 장부가 바뀌었거나, 신고 대행인의 연말 조정 분개처럼 소유주의 장부에는 없던 분개로 신고서를 만든 경우입니다.

자본은 자산에서 부채를 뺀 금액이며, Publication 583은 이를 순자산(net worth)이라고 부릅니다. 이것이 어디를 봐야 하는지 알려 줍니다.

• 총자본이 다른 경우. 한쪽 장부에는 분개가 있고 다른 쪽에는 없거나, 마감한 연도가 수정되어 자산이나 부채 잔액이 다릅니다.
• 총자본은 같지만 구성이 다른 경우. 돈이 잘못된 계정에 있습니다. 예를 들어 인출금을 비용으로, 소유주의 입금을 수입으로 기록한 경우입니다.

차이의 원인이 여러 개이거나, 여러 해에 걸쳐 있거나, 신고 대행인의 분개를 찾을 수 없거나, 원인 때문에 제출한 신고서의 소득이나 공제가 바뀌거나, 대출 기관이나 구매자가 장부와 신고서가 일치하기를 원하거나, IRS가 신고서에 관해 서신을 보낸 경우에는 간단하지 않습니다.

시작하기 전에 모을 자료:

• 지난해 제출한 신고서(Schedule L, M-1, M-2가 있으면 포함).
• 신고 대행인의 수정 후 시산표(연말 분개 반영 후의 모든 계정 잔액)와 연말 분개.
• 올해 기초 재무상태표와 지난해 원장.
• 연말 은행, 카드, 대출 내역서.
• 소유주 인출금 또는 분배금 기록.

올해 기초 잔액은 작년 기말 잔액과 같아야 하나요?

네. 재무상태표 계정은 그대로 이월되고, 손익만 새로 시작합니다. Publication 583은 복식 부기에서 수입 및 비용 계정은 매 과세연도 말에 마감하고, 자산, 부채, 순자산 계정은 계속 유지된다고 설명합니다.

양식도 같은 것을 기대합니다. Form 1065 작성 안내는 기초 총자산이 대체로 전년도 기말 총자산과 같아야 하며, 차이가 있으면 설명서를 첨부하라고 합니다. Schedule C는 기초 재고가 지난해 기말 재고와 다르면 설명을 요구합니다.

장부상 소득과 과세소득의 차이만으로는 장부가 Schedule L과 달라야 할 이유가 되지 않습니다. Schedule M-1이 장부상 소득과 신고서상 소득을 조정합니다.

신고서의 재무상태표에서 이익잉여금은 어디에 있고, 어느 숫자와 비교하나요?

이익잉여금이나 자본이 나오는 장부상 재무상태표, 즉 Schedule L의 기말 열과 비교하세요. 해당 줄은 사업체 유형에 따라 다릅니다.

법인으로 과세받기로 선택한 단일 구성원 LLC는 법인 신고서를 제출하므로 S corporation 또는 C corporation 행을 쓰세요(Schedule C 작성 안내).

신고서의 Schedule L 면제 질문에 "예"라고 답한 소규모 사업체는 대조할 재무상태표가 없을 수 있으므로, 장부에서 지난해 마감 보고서를 쓰세요. 면제 대상: 법인 신고서의 Schedule L.

S corporation의 누적 조정 계정은 이익잉여금과 같은가요?

아니요. Form 1120-S Schedule M-2의 누적 조정 계정(AAA)은 세무 계정입니다. 작성 안내는 이 계정이 대체로 누적된 미분배 순소득을 반영하며 첫 S 연도의 첫날에는 0이라고 설명합니다. 분배금의 세금 영향을 계산하는 데 쓰이며, 작성 안내는 모든 S corporation이 이를 관리하라고 권고합니다.

Schedule L 24번 줄의 이익잉여금은 장부 금액이며 선택일이 아니라 장부를 따릅니다. 둘은 정당하게 다를 수 있으므로 차이만으로는 오류가 아닙니다. 왜 다른지와 확인 방법은 S corporation 재무상태표가 맞지 않을 때를 보세요. Schedule L이 맞도록 분배금을 기록하는 방법은 S corporation 분배금을 보세요.

차이의 원인은 무엇인가요?

분개가 한쪽 장부에만 있거나 돈이 잘못된 계정에 들어갔습니다. 표는 원인별로 나타나는 증상과 확인할 곳을 짝지어 보여 줍니다.

계정별로 차이를 어떻게 찾나요?

제출한 신고서의 지난해 재무상태표와 오늘 장부의 같은 날짜 재무상태표를 줄별로 비교한 뒤 차이를 하나씩 추적하세요.

1. 신고서를 만든 근거 잔액을 구하세요. 신고 대행인의 수정 후 시산표이며, 그것이 없으면 Schedule L의 기말 열입니다.
2. 지난해 마감일 기준으로 오늘의 재무상태표를 뽑고, 계정을 Schedule L의 항목인 현금, 매출채권, 재고, 감가상각 대상 자산(감가상각 누계액 차감), 매입채무, 대출, 자본으로 묶으세요.
3. 차이가 나는 모든 줄과 금액을 적으세요. 자산 차이에서 부채 차이를 뺀 값은 자본 차이와 같아야 합니다. 같지 않으면 어딘가에 아직 숨은 줄이 있습니다.
4. 오늘 장부의 지난해 이익을 지난해 Schedule M-1의 1번 줄 장부상 순소득과 비교하세요(신고서에 있는 경우). 이익이 다르다면 지난해 손익계산서가 신고서에 쓴 것과 다르다는 뜻이며, 수입이나 비용 분개가 추가, 수정되었거나 반영되지 않은 것입니다. 이익이 같다고 서로 상쇄되는 오류가 없다는 뜻은 아닙니다. 소유주 대여금을 수입으로, 인출금을 비용으로 기록한 경우가 그 예입니다. 자본 분개와 이전 연도뿐 아니라 세부 수입 및 비용 계정도 확인하세요. 지난해 Schedule L의 연초 열을 그 날짜의 장부와 먼저 비교하세요. 거기서 차이가 난다면 지난해 이전부터 시작된 것입니다.
5. 마감한 연도에서 차이가 나는 계정마다 원장을 여세요. 장부의 변경 이력이나 감사 로그가 있으면 이를 이용해 지난해 날짜이지만 제출일 이후에 입력된 분개를 나열하고, 도착하지 않은 신고 대행인의 분개를 찾으세요.

기초 잔액을 직접 입력해 장부를 시작했다면 그 분개도 확인하세요: 회계사를 바꾼 뒤의 기초 잔액.

이익잉여금은 어떻게 이월하나요?

기말 이익잉여금은 기초 잔액에 장부상 순소득을 더하고 분배금을 빼고, 그 밖의 항목별 변동을 더하거나 뺀 금액입니다. Form 1120의 Schedule M-2가 기초 잔액에서 기말 잔액까지 이렇게 구성되며 Schedule L의 25번 줄과 일치합니다(양식).

다른 사업체도 각자의 자본 계정에서 같은 방식으로 이월합니다. 파트너십은 파트너별로 기초 자본에 출자를 더하고 순소득 몫을 더하고 분배금을 뺍니다. 개인사업자는 소유주 자본 계정 하나를 관리하고 인출금은 인출 계정에 둡니다. S corporation의 Schedule M-2는 이 이월이 아니라 AAA이므로 별도의 일정표를 직접 관리하세요.

지난해 기말에서 이월해 계산한 기초 금액이 장부의 기초 금액과 다르면, 그 차이가 바로 찾으려는 차이입니다.

지난해를 수정하지 않고 장부를 바로잡으려면 어떻게 하나요?

제출한 연도를 그대로 두는 일반적인 방법은 마감한 연도 안에서 고치지 않고, 올해 첫날 날짜로 수정 분개를 하는 것입니다. 제출한 신고서는 마감한 연도의 장부로 만들어졌습니다. 이를 수정하면 장부가 제출한 신고서와 달라지고, 지난해 이익이 흔적 없이 바뀝니다.

1. 차이가 나는 재무상태표 줄마다 분개를 하나씩 쓰세요. 상대 계정은 법인은 이익잉여금, 개인사업자는 소유주 자본, 파트너십은 각 파트너의 자본 계정으로 하되, 제출한 자본에 맞게 나눕니다. 어느 계정을 쓸지는 신고 대행인이 확인합니다.
2. 올해 첫날 날짜로 하고 "조정 후 시산표에 따른 신고 대행인의 연말 분개"처럼 출처를 적으세요. 증빙을 보관하세요.
3. 신고서에 이미 해당 항목이 반영되어 있으면 수입 및 비용 계정은 분개에서 제외하세요. 그렇지 않으면 올해 이익이 지난해 비용을 떠안습니다.
4. 이후의 지급은 새 비용이 아니라 분개로 생긴 부채에 대해 기록하세요. 그렇지 않으면 비용이 두 번 잡힙니다.
5. 기초 재무상태표를 다시 뽑으세요. 제출한 Schedule L과 같아야 하며, 남은 차이는 이유와 함께 나열해야 합니다.
6. 연도를 잠그세요: 신고 후 마감일 설정.

Form 1120-S, Form 1120, Form 1065 작성 안내는 이 분개의 날짜나 계정을 정하지 않습니다. 제출한 연도를 그대로 유지하기 위한 장부 관리 관행입니다.

차이가 있으면 신고서 자체를 수정해야 하는 경우는 언제인가요?

차이에 마감한 연도의 소득을 바꾸는 수입 또는 비용 항목이 포함되어 있으면 신고서가 틀렸을 수 있습니다. 차이가 신고서에 이미 반영된 재무상태표 항목뿐이면 소득과 공제에는 영향이 없고 고쳐야 하는 것은 장부입니다.

신고 대행인이 더는 일할 수 없다면, 다른 CPA나 등록 대리인(enrolled agent)이 제출한 신고서와 장부를 비교해 수정 신고서가 필요한지 알려 줄 수 있습니다.

신고서를 정정해야 한다면 S corporation은 수정된 Form 1120-S를, C corporation은 Form 1120-X를, 개인사업자는 Form 1040-X를 제출합니다(사업 경비 오류로 신고서 수정하기). 연방 중앙집중식 파트너십 세무조사 규정(2017년 이후 시작되는 연도)의 적용을 받는 파트너십은 대체로 파트너십 대표자(partnership representative)가 서명한 행정 조정 요청(AAR)을 제출하고, 적용받지 않는 파트너십은 수정된 Form 1065를 제출합니다(Form 1120-S와 Form 1065 작성 안내). 파트너십은 해당 연도의 기한 내 제출한 신고서에서 적용 제외를 선택하지 않았다면 적용 대상입니다. Schedule K-1을 100 이하로 제공해야 하는 파트너십만 제외를 선택할 수 있으며, S corporation 파트너의 주주도 각각 계산하고, 모든 파트너가 적격(개인, C corporation, S corporation, 사망한 파트너의 상속재산, 일부 외국 법인)이어야 합니다(IRS의 적용 제외 안내).

수정된 Form 1120-S나 Form 1065는 K-1 금액이 바뀌는 모든 소유주를 위한 수정된 Schedule K-1과 함께 제출하며, 소유주는 이후 본인의 신고서를 수정해야 할 수 있습니다. AAR은 그렇지 않습니다. 파트너에게 전달되는 조정은 Form 8986에 기재하고, 파트너십이 모든 조정을 파트너에게 넘기기로 선택하지 않는 한 AAR과 함께 부과된 과소 납부액(imputed underpayment)을 납부합니다(IRS의 AAR 제출 안내). AAR은 대체로 제출일과 연장 전 기한 중 늦은 날부터 3년 이내에 제출해야 하며, IRS가 행정 절차 통지서를 발송한 뒤에는 대체로 제출할 수 없습니다(같은 페이지). Form 1120-X나 Form 1040-X로 하는 환급 청구는 대체로 원 신고서 제출 후 3년 또는 세금 납부 후 2년 중 더 늦은 시점 이내에 해야 합니다(Form 1120-X 및 Form 1040-X 작성 안내). 소유주 본인의 신고서와 그 밖의 내용은 제출한 사업체 신고서 정정하기를 보세요.

지난해의 수입이나 비용을 올해 이익으로 처리하면 해당 항목이 잘못된 연도에 들어갑니다. 제출한 연도에서 빠진 항목은 어떻게 처리할지 신고 대행인에게 물어보세요.

연도 말이나 회계 방식을 바꾸면 이전 연도의 이익잉여금도 바뀌나요?

이미 제출한 신고서는 바뀌지 않습니다. 이전 연도는 제출한 그대로입니다. 다만 변경 후 장부의 기초 잔액이 다르게 시작될 수는 있습니다.

• 연도 말. 새 과세연도를 쓰면 이전 연도가 마감된 다음 날부터 새 연도가 시작되기 전날까지의 단기 과세연도가 생깁니다(Publication 538). 이익잉여금은 다른 기간과 마찬가지로 그 기간을 거쳐 이월됩니다. 파트너십과 S corporation은 대체로 정해진 과세연도를 써야 하므로 다른 연도 말을 선택할 수 없는 경우가 많습니다(Publication 538). 연도 말 선택은 회계연도와 역년을 보세요.
• 회계 방식. 신고서의 방식을 현금주의에서 발생주의로 바꾸려면 IRS의 승인이 필요하며(Publication 538), 수정 신고서가 아니라 Form 3115로 신청합니다(Form 1120-X 작성 안내). C corporation이나 C corporation 파트너가 있는 파트너십은 3년 평균 총수입이 $32,000,000를 넘으면 변경해야 합니다. 농업 사업과 적격 전문직 서비스 법인(qualified personal service corporation)은 예외입니다(section 448). 자동 변경 신청은 변경 연도의 기한 내(연장 포함) 제출한 신고서와 함께 하며, section 481(a) 조정액(누적 효과를 맞추는 조정)은 이전 연도가 아니라 그 연도부터 시작됩니다(Form 3115 작성 안내). 신고서는 현금주의로 두고 발생주의로 장부를 관리한다고 신고서의 방식이 바뀌는 것은 아니지만, 장부와 신고서를 대사할 수 있는 기록이 있어야 합니다(Reg. 1.446-1). 어느 쪽이든 현금주의 장부를 발생주의로 바꾸면 기초 재무상태표에 매출채권과 매입채무가 추가되므로 기초 자본이 그 차이만큼 움직일 수 있습니다. 방식 변경은 현금주의에서 발생주의로 전환하기를 보세요.

계산 오류나 기장 오류를 바로잡는 것은 회계 방식의 변경이 아닙니다(Publication 538). 이전 신고서에서 같은 방식으로 잘못 처리한 항목, 예를 들어 연속된 2개 이상의 신고서에서 감가상각을 하지 않은 경우는 방식의 문제일 수 있으므로 정정하기 전에 신고 대행인에게 물어보세요.

예시

이 예시는 설명용이며 모든 금액은 미국 달러입니다.

S corporation: 신고 대행인의 연말 분개가 소유주의 장부에 반영되지 않은 경우

제출한 Schedule L의 24번 줄에는 연말 이익잉여금이 US$61,000으로 나옵니다. 올해 장부는 US$84,000에서 시작하므로 US$23,000이 차이 납니다. 이 법인이 발생주의를 쓴다고 가정합니다. 신고 대행인은 감가상각 US$15,000과 발생 비용 US$8,000을 반영했지만 소유주의 장부에는 전달되지 않았습니다. 두 분개 모두 지난해 분이어서 연초에는 장부와 신고서가 일치했고 지난해 장부상 이익이 Schedule M-1의 1번 줄보다 US$23,000 높다고 가정합니다.

지난해 재무상태표를 뽑으면 차이가 드러납니다. 장부의 감가상각 누계액이 US$15,000 낮고 발생 부채가 US$8,000 낮으며, 합치면 차이와 같습니다. 신고서는 맞았으므로 장부만 고칩니다. 올해 첫날 날짜의 분개는 다음과 같습니다. 이익잉여금 차변 US$23,000, 감가상각 누계액 대변 US$15,000, 발생 비용 대변 US$8,000. 이제 장부는 US$61,000에서 시작합니다. US$8,000을 지급하면 새 비용이 되지 않고 부채가 정산됩니다.

Schedule C를 쓰는 단일 구성원 LLC: 맞춰 볼 신고서 줄이 없음

Schedule C에는 재무상태표가 없습니다. 지난해 저장한 마감 보고서에는 자산 US$30,000, 부채 US$12,000이며 소유주 지분은 US$18,000입니다. 오늘 장부의 지난해 말 지분은 US$15,000입니다.

이 LLC가 장부와 세금 모두 현금주의를 쓰고, 소모품은 산 달에 다 썼기 때문에 지급한 연도의 비용이라고 가정합니다(Publication 538). 원장에는 3월에 입력되었지만 12월 날짜로 된 US$3,000 소모품 지급이 있습니다. 지급 기록이 1월이면 마감한 연도에 신고 후 잘못 추가된 것이므로 실제 날짜로 옮기면 지분이 US$18,000으로 돌아옵니다. 12월이면 지금 장부가 맞고, 제출한 Schedule C에서 공제가 빠졌을 수 있습니다. 수정 신고 여부는 사업 경비 오류로 신고서 수정하기에서 다룹니다.

파트너십으로 과세되는 2인 LLC: 합계는 맞지만 나눔이 다름

장부는 세무 기준으로 관리합니다. Schedule K-1 item L에는 파트너 A의 기말 자본 US$70,000과 파트너 B의 US$70,000이 나오며, 이는 Schedule L 21번 줄의 US$140,000과 같습니다. 장부의 합계도 US$140,000이지만 A는 US$77,500, B는 US$62,500으로 나옵니다.

파트너 A의 US$15,000 인출을 장부에는 비용으로 기록했지만 신고서에는 분배로 나옵니다. 이익을 동등하게 나눈다면 A의 자본이 US$15,000 줄어야 하는데 각 파트너의 자본이 US$7,500씩 줄었습니다. 해결책은 올해 첫날 분개 하나입니다. A의 자본 차변 US$7,500, B의 자본 대변 US$7,500. 합계는 움직이지 않습니다. 신고서에서도 인출금을 비용으로 공제했다면 신고서의 자본 금액은 장부와 일치하겠지만 소득이 너무 낮을 수 있고 정정이 필요할 수 있습니다. 다만 그 지급이 파트너십 소득과 관계없이 정해져 Form 1065의 10번 줄에서 공제되는 보장 지급금이라면 예외입니다(Form 1065 작성 안내).

상황이 다르다면?

• 차이의 원인이 여러 개이거나, 여러 해에 걸쳐 있거나, 신고 대행인의 분개를 찾을 수 없거나, 대출 기관이나 구매자가 장부와 신고서의 일치를 원하거나, IRS가 신고서에 관해 서신을 보낸 경우: 제출한 신고서와 내역서로 장부를 다시 만들어야 할 수 있으며, 분개 하나로 충분한지와 신고서를 수정해야 하는지는 누군가 판단해야 합니다. 장부와 신고서가 맞지 않을 때의 장부 관리를 보세요.
• 회계사나 소프트웨어를 바꾸었고 지난해 보고서만 있는 경우: 회계사를 바꾼 뒤의 기초 잔액을 보세요.
• Opening Balance Equity 계정의 금액이 크거나 마이너스인 경우: Opening Balance Equity를 보세요.
• 인출금 때문에 소유주 지분이 마이너스가 된 경우: 마이너스 소유주 지분을 보세요.
• 제출 전에 S corporation의 Schedule L이 맞지 않는 경우: S corporation 재무상태표 가이드를 보세요.
• 신고서가 틀렸고 K-1을 이미 보낸 경우: 제출한 사업체 신고서 정정하기를 보세요.
• LLC의 과세 방식이 바뀌었거나(예: S 선택) LLC 자본 계정을 새로 만드는 경우: S corporation 선택 후의 장부와 LLC 자본 계정을 보세요.