Birikmiş Kâr Geçen Yılın Beyannamesiyle Uyuşmuyor: Çözüm

Birikmiş kârım neden geçen yılın beyannamesiyle uyuşmuyor?

Bu yılın muhasebe kayıtlarındaki birikmiş kâr (retained earnings) veya sahip özkaynağı, geçen yılın kayıtlarının kapandığı rakamla açılmalıdır ve verilen beyannamedeki bilanço bu kayıtlardan çıkarılmış olmalıdır. Birikmiş kâr, işletmenin dağıtımlardan sonra elinde tuttuğu kârdır. Schedule L, işletme beyannamesindeki bilançodur; Form 1120-S, Form 1120 ve Form 1065 talimatlarının hepsi bunun muhasebe kayıtlarıyla uyumlu olması gerektiğini söyler.

İkisi farklıysa olağan neden, beyanname hazırlandıktan sonra kayıtların değişmesi ya da beyannamenin, sahibin kayıtlarında hiç bulunmayan kayıtlarla, örneğin hazırlayıcının yıl sonu düzeltmeleriyle, hazırlanmış olmasıdır.

Özkaynak, varlıklardan borçların çıkarılmasıyla bulunur; Publication 583 buna net değer (net worth) der. Bu, nereye bakacağınızı gösterir:

• Toplam özkaynak farklı. Bir varlık veya borç bakiyesi farklıdır; çünkü bir kayıt bir defterde işlenmiş ama diğerinde işlenmemiştir ya da kapanmış bir yıl düzenlenmiştir.
• Toplam özkaynak aynı ama parçaları farklı. Para yanlış hesaptadır; örneğin gider olarak kaydedilmiş bir çekim ya da gelir olarak kaydedilmiş bir sahip para yatırması.

Fark birden fazla nedene bağlıysa, birden fazla yıla uzanıyorsa, hazırlayıcının kayıtları bulunamıyorsa, neden verilmiş bir beyannamedeki gelir veya indirimleri değiştiriyorsa, bir kredi veren veya alıcı muhasebe kayıtlarının beyannameyle uyuşmasını istiyorsa ya da IRS beyanname hakkında yazdıysa durum basit değildir.

Başlamadan önce toplayın:

• Geçen yılın verilmiş beyannamesi; varsa Schedule L, M-1 ve M-2 ile birlikte.
• Hazırlayıcının düzeltilmiş mizanı (yıl sonu kayıtlarından sonra her hesabın bakiyesi) ve yıl sonu yevmiye kayıtları.
• Bu yılın açılış bilançosu ve geçen yılın genel defteri.
• Yıl sonu banka, kart ve kredi hesap özetleri.
• Sahip çekimlerinin veya dağıtımlarının kayıtları.

Bu yılın açılış bakiyesi geçen yılın kapanış bakiyesine eşit olmalı mı?

Evet. Bilanço hesapları değişmeden devreder; yalnızca kâr ve zarar yeniden başlar. Publication 583, çift taraflı kayıt sisteminin her vergi yılı sonunda gelir ve gider hesaplarını kapattığını, varlık, borç ve net değer hesaplarının ise kalıcı olarak açık kaldığını söyler.

Formlar da aynısını bekler. Form 1065 talimatları, başlangıç toplam varlıkların genellikle önceki yılın kapanış toplam varlıklarına eşit olması gerektiğini, farkın bir açıklamayla belirtilmesini söyler. Schedule C, başlangıç stoku geçen yılın kapanış stokundan farklıysa açıklama ister.

Muhasebe geliri ile vergiye tabi gelir arasındaki fark, muhasebe kayıtlarının Schedule L'den farklı olması için kendi başına bir neden değildir: Schedule M-1 muhasebe kayıtlarındaki geliri beyannamedeki gelirle bağdaştırır.

Birikmiş kâr beyannamedeki bilançonun neresindedir ve hangi rakamla karşılaştırırım?

Schedule L'nin yıl sonu sütunuyla, yani birikmiş kâr veya sermayenin göründüğü muhasebe kayıtlarına göre bilançoyla karşılaştırın. Satır, kuruluşun türüne göre değişir.

Şirket olarak vergilendirilmeyi seçen tek üyeli bir LLC şirket beyannamesi verir; bu yüzden S şirketi veya C şirketi satırını kullanın (Schedule C talimatları).

Schedule L atlama sorusuna beyannamesinde Evet cevabı veren küçük bir kuruluşun eşleştirecek bilançosu olmayabilir; muhasebe kayıtlarından geçen yılın kapanış raporunu kullanın. Kimlerin yararlanabildiği: şirket beyannamesinde Schedule L.

S şirketinin birikmiş düzeltmeler hesabı, birikmiş kârla aynı mıdır?

Hayır. Form 1120-S Schedule M-2'deki birikmiş düzeltmeler hesabı (AAA) bir vergi hesabıdır. Talimatlar, hesabın genellikle birikmiş dağıtılmamış net geliri yansıttığını ve ilk S yılının ilk gününde sıfır olduğunu söyler. Dağıtımların vergi etkisini hesaplamak için kullanılır ve talimatlar her S şirketinin bunu tutmasını önerir.

Schedule L, 24. satırdaki birikmiş kâr, seçim tarihini değil muhasebe kayıtlarını izleyen bir muhasebe rakamıdır. İkisi meşru olarak farklı olabilir; bu yüzden aralarındaki fark kendi başına bir hata değildir. Neden farklı oldukları ve nasıl kontrol edileceği: S şirketi bilançosunun denk gelmemesi. Schedule L'nin doğru kalması için dağıtımların kaydı: S şirketi dağıtımları.

Farka ne neden olur?

Bir kayıt defterlerden birinde vardır ama diğerinde yoktur ya da para yanlış hesaba düşmüştür. Tablo her nedeni neyin göründüğüyle ve nereye bakılacağıyla eşleştirir.

Farkı hesap hesap nasıl bulurum?

Verilen beyannamedeki geçen yılın bilançosunu bugünkü kayıtlardaki aynı tarihle satır satır karşılaştırın, sonra her farkın izini sürün.

1. Beyannamenin hazırlandığı bakiyeleri alın: hazırlayıcının düzeltilmiş mizanı ya da elinizdeki tek şey buysa Schedule L'nin yıl sonu sütunu.
2. Bugünkü bilançoyu geçen yılın kapanış tarihi itibarıyla çalıştırın ve hesapları Schedule L'nin satırlarına göre gruplayın: nakit, alacaklar, stok, amortismana tabi varlıklar eksi birikmiş amortisman, borçlar, krediler ve özkaynak.
3. Farklı olan her satırı ve ne kadar farklı olduğunu listeleyin. Varlık farklarından borç farkları çıkarıldığında özkaynak farkına eşit olmalıdır. Eşit değilse bir satır hâlâ saklanıyordur.
4. Bugünkü kayıtlardaki geçen yılın kârını, varsa geçen yılın Schedule M-1, 1. satırındaki muhasebe net geliriyle karşılaştırın. Kârların eşit olmaması, geçen yılın gelir tablosunun beyannamede kullanılandan farklı olduğu anlamına gelir: bir gelir veya gider kaydı eklenmiş, değiştirilmiş ya da hiç işlenmemiştir. Kârların eşit olması birbirini götüren hataları dışlamaz; örneğin gelir olarak kaydedilmiş bir sahip kredisi ve gider olarak kaydedilmiş bir çekim: özkaynak kayıtlarının ve önceki yılların yanında ayrıntılı gelir ve gider hesaplarını da kontrol edin; geçen yılın Schedule L'sinin yıl başı sütununu o tarihin kayıtlarıyla karşılaştırarak başlayın. Orada bir fark varsa geçen yıldan önce başlamıştır.
5. Kapanmış yılda farklı olan her hesabın defterini açın. Kayıtlarınız bir değişiklik geçmişi veya denetim kaydı tutuyorsa, geçen yıl tarihli ama beyanname tarihinden sonra girilen kayıtları listelemek için onu kullanın ve hiç ulaşmayan hazırlayıcı kayıtlarını arayın.

Muhasebe kayıtları açılış bakiyeleri elle girilerek başlatıldıysa o kaydı da kontrol edin: muhasebeci değişikliğinden sonra açılış bakiyeleri.

Birikmiş kârı nasıl devrederim?

Kapanış birikmiş kâr; açılış bakiyesi, artı muhasebe net geliri, eksi dağıtımlar, artı veya eksi diğer kalem kalem değişikliklere eşittir. Form 1120'nin Schedule M-2'si başlangıç bakiyesinden kapanış bakiyesine bu şekilde kurulur ve Schedule L, 25. satırla örtüşür (form).

Diğer kuruluşlar kendi özkaynak hesaplarında aynı şekilde devreder. Ortaklık her ortağı ayrı izler: başlangıç sermayesi, artı katkılar, artı net gelirden pay, eksi dağıtımlar. Şahıs işletmesi sahibi tek bir sahip özkaynağı hesabı izler; çekimler çekim hesabında tutulur. S şirketinin Schedule M-2'si bu devir değil AAA'dır; bu yüzden kendi çizelgenizi tutun.

Geçen yılın kapanışından devretmek, kayıtların gösterdiğinden farklı bir açılış veriyorsa fark, aradığınız farktır.

Geçen yılı düzenlemeden muhasebe kayıtlarını nasıl düzeltirim?

Verilmiş yılı bozmadan bırakmanın yaygın yolu, kapanmış yılın içinde değişiklik yapmak yerine cari yılın ilk günü tarihli bir düzeltme kaydıdır. Verilen beyanname kapanmış yıldan hazırlanmıştır. Onu düzenlemek, muhasebe kayıtlarını verilmiş bir beyannameyle uyumsuz yapar ve geçen yılın kârını iz bırakmadan kaydırır.

1. Bilanço satırının farklı olan her biri için bir kayıt yazın. Diğer taraf şirkette birikmiş kâra, şahıs işletmesinde sahip özkaynağına, ortaklıkta ise verilen sermayeyle uyacak şekilde bölünerek her ortağın sermaye hesabına gider. Hesabı hazırlayıcınız doğrular.
2. Kaydı bu yılın ilk gününe tarihleyin ve kaynağı açıklayın; örneğin “düzeltilmiş mizana göre hazırlayıcının yıl sonu kayıtları”. Dayanak belgeleri saklayın.
3. Beyanname kalemi zaten içeriyorsa gelir ve gider hesaplarını kayıttan uzak tutun. Aksi halde bu yılın kârı geçen yılın maliyetini üstlenir.
4. Sonraki ödemeleri yeni bir gider olarak değil, kaydın oluşturduğu borca karşı kaydedin; yoksa maliyet iki kez sayılır.
5. Açılış bilançosunu yeniden çalıştırın. Verilen Schedule L'ye eşit olmalıdır ya da kalan her fark bir nedenle listelenmelidir.
6. Yılı kilitleyin: beyanname verildikten sonra kapanış tarihi.

Form 1120-S, 1120 ve 1065 talimatları bu kayıt için bir tarih veya hesap belirlemez; verilmiş yılı bozmadan bırakan bir muhasebe uygulamasıdır.

Bir fark ne zaman beyannamenin kendisinin düzeltilmesi gerektiği anlamına gelir?

Fark, kapanmış yılın gelirini değiştiren bir gelir veya gider kalemi içeriyorsa beyanname yanlış olabilir. Fark yalnızca beyannamenin zaten yansıttığı bilanço kalemlerindense gelir ve indirimleri etkilenmez; düzeltilecek olan muhasebe kayıtlarıdır.

Hazırlayıcı artık ulaşılamıyorsa başka bir CPA veya enrolled agent, verilen beyannameyi muhasebe kayıtlarıyla karşılaştırıp düzeltme beyannamesi gerekip gerekmediğini söyleyebilir.

Beyannamenin gerçekten düzeltilmesi gerekiyorsa S şirketi düzeltilmiş Form 1120-S, C şirketi Form 1120-X, şahıs işletmesi sahibi ise Form 1040-X verir (işletme gideri hatalarında düzeltme beyannamesi). Merkezî ortaklık denetim kurallarına tabi bir ortaklık (2017'den sonra başlayan yıllar için) genellikle ortaklık temsilcisinin imzaladığı bir idari düzeltme talebi (administrative adjustment request, AAR) verir; tabi olmayan ise düzeltilmiş bir Form 1065 verir (Form 1120-S ve Form 1065 talimatları). Ortaklık, o yılın süresinde verilmiş beyannamesinde bu rejimden çıkmayı seçmediyse tabidir. Yalnızca 100 veya daha az Schedule K-1 vermesi gereken bir ortaklık, bir S şirketi ortağının her hissedarı da sayılarak, çıkmayı seçebilir ve bunu da yalnızca her ortak uygunsa (bireyler, C şirketleri, S şirketleri, ölmüş ortakların terekeleri ve belirli yabancı şirketler) yapabilir (IRS: çıkma seçimi).

Düzeltilmiş Form 1120-S veya 1065, K-1 rakamları değişen her sahip için düzeltilmiş Schedule K-1'lerle birlikte gelir ve sahiplerin sonra kendi beyannamelerini düzeltmesi gerekebilir. AAR için durum farklıdır: ortaklara aktarılan düzeltmeler Form 8986'ya yazılır ve ortaklık, tüm düzeltmeleri ortaklarına aktarmayı seçmediği sürece farazi eksik ödemeyi (imputed underpayment) AAR ile öder (IRS: AAR verme). AAR, genellikle beyanname verme tarihinin veya uzatmasız vade tarihinin geç olanından sonraki 3 yıl içinde yapılmalıdır ve IRS bir idari işlem bildirimi gönderdikten sonra genellikle yapılamaz (aynı sayfa). Form 1120-X veya 1040-X ile iade talebi genellikle asıl beyannamenin verilmesinden 3 yıl sonra veya verginin ödenmesinden 2 yıl sonra, hangisi daha sonraysa içinde yapılmalıdır (Form 1120-X ve Form 1040-X talimatları). Sahiplerin kendi beyannameleri ve diğer konular: verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltme.

Önceki yılın gelir veya giderini bu yılın kârından geçirmek kalemi yanlış yıla koyar; verilmiş bir yılda eksik kalan bir kalemin nasıl ele alınacağını hazırlayıcıya sorun.

Yıl sonumu veya muhasebe yöntemimi değiştirmek önceki yılların birikmiş kârını değiştirir mi?

Verilmiş beyannamelerde hayır: önceki yıllar verildiği gibi kalır. Yine de değişiklikten sonra muhasebe kayıtları farklı açılabilir.

• Yıl sonu. Yeni bir vergi yılı, eski yılın kapandığı günden sonraki günle yeni yılın başlamasından önceki gün arasında uzanan kısa bir vergi yılı oluşturur (Publication 538). Birikmiş kâr, diğer dönemler gibi bu dönemden de devreder. Ortaklıklar ve S şirketleri genellikle zorunlu bir vergi yılı kullanmak zorundadır; bu yüzden farklı bir yıl sonu çoğu zaman mümkün değildir (Publication 538). Yıl sonu seçimi: mali yıl mı takvim yılı mı.
• Muhasebe yöntemi. Beyannameyi nakit esasından tahakkuk esasına çevirmek IRS onayı gerektirir (Publication 538) ve düzeltme beyannamesiyle değil, Form 3115 ile talep edilir (Form 1120-X talimatları). C şirketi veya C şirketi ortağı olan bir ortaklık, 3 yıllık ortalama brüt hasılatı $32.000.000 sınırını aştığında değişikliği yapmak zorundadır; çiftçilik işletmeleri ve nitelikli kişisel hizmet şirketleri istisnadır (448. madde). Otomatik talep, değişiklik yılının süresinde verilen beyannamesiyle, uzatmalar dahil, birlikte verilir ve 481(a) maddesi uyarınca telafi düzeltmesi önceki yıllarda değil, o yılda başlar (Form 3115 talimatları). Beyanname nakit esasında kalırken tahakkuk esaslı kayıt tutmak, beyannamenin yöntemini kendi başına değiştirmez; ancak kayıtlar, defterleri beyannameyle bağdaştırabilmelidir (Reg. 1.446-1). Her iki durumda da nakit esaslı kayıtları tahakkuk esasına çevirmek açılış bilançosuna alacakları ve borçları ekler; bu yüzden açılış özkaynağı farkı kadar kayabilir. Yöntem değişikliği: nakit esasından tahakkuk esasına geçiş.

Bir hesaplama veya işleme hatasını düzeltmek muhasebe yöntemi değişikliği değildir (Publication 538). Geçmiş beyannamelerde aynı yanlış şekilde ele alınan bir kalem, örneğin art arda iki veya daha fazla beyannamede hiç alınmayan amortisman, bir yöntem sorusu olabilir: düzeltmeden önce hazırlayıcıya sorun.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tüm rakamlar ABD dolarıdır.

S şirketi: hazırlayıcının yıl sonu kayıtları sahibin muhasebe kayıtlarına hiç ulaşmadı

Verilen Schedule L, 24. satır, yıl sonunda US$61.000 birikmiş kâr gösterir. Bu yılın kayıtları US$84.000 ile açılır; fark US$23.000'dır. Şirketin tahakkuk esasını kullandığını varsayın. Hazırlayıcı, sahibin kayıtlarına hiç ulaşmayan US$15.000 amortisman ve US$8.000 tahakkuk etmiş gider işlemişti. İki kaydın da geçen yıla ait olduğunu varsayın; böylece kayıtlar ve beyanname yılın başında uyumluydu ve geçen yılın muhasebe kârı Schedule M-1, 1. satırdan US$23.000 yüksektir.

Geçen yılın bilançosunu çalıştırın, farklar ortaya çıkar: birikmiş amortisman kayıtlarda US$15.000 düşüktür ve tahakkuk etmiş borçlar US$8.000 düşüktür. İkisi birlikte farka eşittir. Beyanname doğruydu, bu yüzden yalnızca muhasebe kayıtları değişir. Kayıt, bu yılın ilk günü tarihli: borç birikmiş kâr US$23.000, alacak birikmiş amortisman US$15.000, alacak tahakkuk etmiş giderler US$8.000. Kayıtlar artık US$61.000 ile açılır. US$8.000 ödendiğinde yeni bir gider olmaz, borcu kapatır.

Schedule C'li tek üyeli LLC: eşleştirilecek beyanname satırı yok

Schedule C'de bilanço yoktur. Geçen yıl kaydedilen kapanış raporu US$30.000 varlık ve US$12.000 borç gösterir; yani sahip özkaynağı US$18.000'dır. Bugünkü kayıtlar geçen yıl sonu özkaynağını US$15.000 gösterir.

LLC'nin muhasebe kayıtları ve vergi için nakit esasını kullandığını ve malzemelerin satın alındıkları ay içinde tüketildiğini, dolayısıyla ödendikleri yıla ait olduklarını varsayın (Publication 538). Defter, Mart ayında Aralık tarihiyle girilmiş US$3.000'lık bir malzeme ödemesi gösterir. Ödeme kaydı Ocak gösteriyorsa kayıt beyannameden sonra kapanmış yıla yanlışlıkla eklenmiştir: gerçek tarihine taşıyın, özkaynak US$18.000'a döner. Aralık gösteriyorsa kayıtlar artık doğrudur ve verilen Schedule C'de bir indirim eksik kalmış olabilir; düzeltme beyannamesi verilip verilmeyeceği işletme gideri hatalarında düzeltme beyannamesi rehberinin konusudur.

Ortaklık olarak vergilendirilen iki üyeli LLC: toplam tutuyor, bölünme tutmuyor

Kayıtlar vergi maliyet esasına göre tutulur. Schedule K-1 item L, Ortak A için US$70.000 ve Ortak B için US$70.000 kapanış sermayesi gösterir; bu, Schedule L, 21. satırdaki US$140.000'a eşittir. Kayıtların toplamı da US$140.000'dır ama A'yı US$77.500, B'yi US$62.500 gösterir.

Ortak A'nın US$15.000 çekimi gider olarak kaydedildi, oysa beyanname bunu dağıtım olarak gösteriyor. Kâr eşit paylaşıldığı için her ortağın sermayesi, A'nınki US$15.000 düşeceğine US$7.500 düştü. Çözüm, bu yılın ilk gününe tek bir kayıttır: A'nın sermayesine borç US$7.500, B'nin sermayesine alacak US$7.500. Toplam değişmez. Beyanname çekimi gider olarak da indirmiş olsaydı sermaye rakamları kayıtlarla eşleşirdi, geliri çok düşük olabilirdi ve düzeltilmesi gerekebilirdi; ödeme gerçekte ortaklığın gelirine bakılmaksızın belirlenen ve Form 1065, 10. satırda indirilen bir garantili ödeme olmadıkça (Form 1065 talimatları).

Sizin durumunuz farklı mı?

• Farkın birden fazla nedeni var, birkaç yıla yayılıyor, hazırlayıcının kayıtları bulunamıyor, bir kredi veren veya alıcı muhasebe kayıtlarının beyannameyle uyuşmasını istiyor ya da IRS beyanname hakkında yazdı: muhasebe kayıtlarının verilmiş beyannamelerden ve hesap özetlerinden yeniden kurulması gerekebilir ve tek bir düzeltme kaydının yetip yetmediğine ve bir beyannamenin düzeltilip düzeltilmeyeceğine birinin karar vermesi gerekir. Bkz. kayıtlar ile beyanname uyuşmadığında muhasebe desteği.
• Muhasebeci veya yazılım değiştirdiniz ve elinizde yalnızca geçen yılın raporları var: bkz. muhasebeci değişikliğinden sonra açılış bakiyeleri.
• Büyük veya negatif bir Opening Balance Equity hesabı: bkz. Opening Balance Equity.
• Çekimlerden sonra sahip özkaynağı negatife düştü: bkz. negatif sahip özkaynağı.
• Bir S şirketinin Schedule L'si beyannameden önce denk gelmiyor: bkz. S şirketi bilanço rehberi.
• Bir beyanname yanlıştı ve K-1'ler gönderildi: bkz. verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltme.
• LLC'nin vergilendirilme biçimi değişti (örneğin S seçimi) veya LLC özkaynak hesapları kuruyorsunuz: bkz. S şirketi seçiminden sonra muhasebe kayıtları ve LLC özkaynak hesapları.