留存收益与上年税表对不上：原因和更正方法

为什么我的留存收益与上年税表对不上？

今年账簿中的留存收益或所有者权益，应当从去年账簿结账时的数字开始，而已报送税表上的资产负债表，本来就应当来自这些账簿。留存收益是企业在分配之后留下的利润。Schedule L 是企业税表上的资产负债表；1120-S 表、1120 表和 1065 表的填报说明都说，它应当与账簿和记录一致。

两者不一致时，通常的原因是税表编制之后账簿又变动过，或者税表是根据所有人的账簿里没有的分录编制的，例如报税人员的年末调整分录。

权益等于资产减去负债；第 583 号出版物称之为净值。这能告诉您该往哪里查：

• 权益总额不同。说明某个资产或负债的余额不同，因为某笔分录只记在其中一套账里，或者已结账的年度被改过。
• 权益总额一致，但构成不同。说明钱放错了账户，例如提款被记成费用，或所有人存入的钱被记成收入。

出现以下情况，就不算简单：差额有不止一个原因、涉及不止一个年度、找不到报税人员的分录、原因会改变已报送税表上的收入或扣除、贷款方或买方要求账簿与税表一致，或者 IRS 已经就这份税表来信。

开始之前先收集：

• 上一年已报送的税表，包括其中的 Schedule L、M-1 和 M-2（如有）。
• 报税人员的调整后试算表（年末分录之后的每个账户余额）和年末日记账分录。
• 今年的期初资产负债表和上一年的总分类账。
• 年末的银行、信用卡和贷款对账单。
• 所有人提款或分配的记录。

今年的期初余额应当等于去年的期末余额吗？

应当。资产负债表账户原样结转；只有损益从零重新开始。第 583 号出版物说，复式记账系统在每个纳税年度末结清收入和支出账户，而资产、负债和净值账户则始终保持开启。

表格的要求也是如此。1065 表填报说明说，期初总资产一般必须等于上一年的期末总资产，如有差异，要附上说明。期初存货与上一年期末存货不一致时，Schedule C 要求作出说明。

账面收入与应税收入不同，本身并不是账簿与 Schedule L 不一致的理由：Schedule M-1 的作用，就是核对账面收入与税表收入。

留存收益在税表的资产负债表上的哪里？该对比哪个数字？

对比 Schedule L 的年末栏，也就是账面资产负债表，留存收益或资本就列在那里。具体是哪一行，取决于主体类型。

选择按公司纳税的单一成员 LLC 要报送公司税表，所以请对照 S 公司或 C 公司那一行（Schedule C 填报说明）。

对税表上的 Schedule L 免填问题回答“是”的小型主体，可能没有资产负债表可对，请使用账簿中上一年的结账报告。哪些主体符合条件，见公司税表上的 Schedule L。

S 公司的累计调整账户与留存收益是同一回事吗？

不是。1120-S 表 Schedule M-2 上的累计调整账户（AAA）是税务账户。填报说明说，它一般反映累计的未分配净收入，并且在第一个 S 公司年度的第一天为零。它用来计算分配的税务影响，填报说明建议每家 S 公司都保存这个账户。

Schedule L 第 24 行的留存收益是账面数字，跟着账簿走，而不是跟着选择生效日走。两者可以合理地不同，所以二者之间的差额本身并不一定是错误。为什么不同以及如何检查，见 S 公司资产负债表不平衡。如何记录分配才能让 Schedule L 保持正确，见 S 公司分配。

差额是什么原因造成的？

某笔分录只在其中一套账里，或者钱进了错误的账户。下表把每种原因与表现和排查位置对应起来。

怎样逐个账户找出差额？

把已报送税表上的上一年资产负债表，与现在账簿中同一日期的数字逐行对比，再追查每一项差异。

1. 拿到编制税表所依据的余额：报税人员的调整后试算表；如果只有 Schedule L，就用其年末栏。
2. 以上一年的结账日为准，运行现在的资产负债表，并把账户归入 Schedule L 的各行：现金、应收账款、存货、可折旧资产减累计折旧、应付账款、贷款和权益。
3. 列出每一行有差异的项目及差额。资产差异减去负债差异，必须等于权益差额。如果不相等，说明还有一行没找出来。
4. 把现在账簿中上一年的利润，与上一年 Schedule M-1 第 1 行的账面净收入（如果税表有这一行）对比。利润不相等，说明上一年的损益表与税表所用的不同：有收入或费用分录被添加、修改或一直没有入账。利润相等也不能排除互相抵消的错误，例如所有人贷款被记成收入、提款被记成费用：除了权益分录和更早的年度，还要检查详细的收入和费用账户，从上一年 Schedule L 的年初栏与该日期的账簿对比开始。如果那里就有差额，说明差额在上一年之前就已存在。
5. 对已结账年度里每个有差异的账户，打开分类账。如果账簿保留变更历史或审计日志，就用它列出日期属于上一年、但在报税日期之后录入的分录，并查找一直没有到账的报税人员分录。

如果账簿是靠手工输入期初余额开始的，也要检查这一笔：更换会计师后的期初余额。

怎样结转留存收益？

期末留存收益等于期初余额，加上账面净收入，减去分配，再加减其他逐项列明的变动。1120 表的 Schedule M-2 就是这样编制的，从期初余额到期末余额，并与 Schedule L 第 25 行一致（表格）。

其他主体用各自的权益账户，以同样的方式结转。合伙企业逐位跟踪合伙人：期初资本，加上出资，加上应分得的净收入，减去分配。独资经营者跟踪一个所有者权益账户，提款记在提款账户里。S 公司的 Schedule M-2 是 AAA，而不是这样的结转，所以请自己另做一张明细表。

如果从上一年的期末余额结转出来的期初数，与账簿显示的不同，这个差额就是缺口。

怎样更正账簿而不改动上一年？

想保持已报送的年度不变，常见的做法是做一笔日期为本年第一天的更正分录，而不是在已结账的年度内改动。已结账的年度，是已报送税表的编制依据。改动它，会让账簿与已报送的税表不一致，而且上一年的利润被改动后不留痕迹。

1. 每一个有差异的资产负债表项目，写一笔分录。另一方，公司记入留存收益，独资经营者记入所有者权益，合伙企业记入各位合伙人的资本账户，并按已报送的资本进行拆分。账户由您的报税人员确认。
2. 日期写本年第一天，并说明来源，例如“根据调整后试算表的报税人员年末分录”。保留证明材料。
3. 如果税表已经包含了该项目，分录里不要涉及收入和费用账户。否则今年的利润会承担去年的成本。
4. 之后的付款，要冲减该分录所产生的负债，而不是记为新的费用，否则这笔成本会被算两次。
5. 重新运行期初资产负债表。它应当等于已报送的 Schedule L，或者对每一个剩余的差异列出原因。
6. 锁定该年度：报税后的结账日期。

1120-S 表、1120 表和 1065 表的填报说明没有规定这笔分录的日期或账户；这是一种让已报送年度保持不变的记账做法。

什么时候，差额意味着税表本身需要更正？

差额中包含会改变已结账年度收入的收入或费用项目时，税表可能有误。如果差额只是税表已经反映的资产负债表项目，税表上的收入和扣除就不受影响，需要更正的是账簿。

如果报税人员已经联系不上，另一位 CPA 或注册税务代理（EA）可以把已报送的税表与账簿对比，并告诉您是否需要报送更正税表。

如果税表确实需要更正，S 公司报送更正后的 1120-S 表，C 公司报送 1120-X 表，独资经营者报送 1040-X 表（更正经营支出错误）。适用集中合伙企业审计规则的合伙企业（2017 年以后开始的年度）一般报送行政调整申请（AAR），由合伙企业代表签署；不适用的则报送更正后的 1065 表（1120-S 表和 1065 表的填报说明）。除非合伙企业在该年度按时报送的税表上选择了不适用，否则就适用。只有需要提供 100 份或更少 Schedule K-1 的合伙企业才可以选择不适用，S 公司合伙人的每位股东都要计入，并且只有每位合伙人都符合资格（个人、C 公司、S 公司、已故合伙人的遗产，以及某些外国公司）才行（IRS：选择不适用）。

更正后的 1120-S 表或 1065 表，要为 K-1 数字有变化的每位所有人附上更正后的 Schedule K-1，之后所有人可能需要更正自己的税表。AAR 则不需要：转给合伙人的调整填在 8986 表上，合伙企业连同 AAR 一并缴纳推定少缴税款，除非选择把所有调整转出给合伙人（IRS：提交 AAR）。AAR 一般要在报送日期与未延期截止日期两者中较晚的一个起 3 年 内提交，一般也不能在 IRS 发出行政程序通知之后提交（同一页面）。用 1120-X 表或 1040-X 表申请退税，一般要在 提交原始报税表后 3 年，或缴税后 2 年，以较晚者为准 内提出（1120-X 表和 1040-X 表的填报说明）。所有人自己的税表及其他事项：更正已报送的企业税表。

把以前年度的收入或费用放进今年的利润，会让这个项目落在错误的年度；已报送年度里漏掉的项目该如何处理，请问报税人员。

更改年末日期或会计方法，会改变以前年度的留存收益吗？

已报送的税表不会：以前的年度保持已报送时的样子。不过变更之后，账簿的期初数仍可能不同。

• 年末日期。新的纳税年度会产生一个短纳税年度，从旧年度结束的次日起，到新年度开始的前一天止（第 538 号出版物）。留存收益像其他任何期间一样滚动结转。合伙企业和 S 公司一般必须使用规定的纳税年度，所以往往无法选用不同的年末日期（第 538 号出版物）。如何选择年末日期：会计年度还是日历年度。
• 会计方法。把税表从收付实现制改为权责发生制，需要 IRS 批准（第 538 号出版物），并用 3115 表申请，而不是用更正税表（1120-X 表填报说明）。C 公司，或有 C 公司合伙人的合伙企业，在 3 年平均总收入超过 $32,000,000 后必须作出这一变更；农业企业和符合条件的个人服务公司除外（第 448 条）。自动申请随变更年度按时报送的税表一并提交，延期也包括在内，而第 481(a) 条的补算调整从该年度开始，不涉及更早的年度（3115 表填报说明）。账簿采用权责发生制、而税表仍按收付实现制，本身并不改变税表的方法，但记录必须能把账簿与税表核对一致（Reg. 1.446-1）。无论哪种情况，把收付实现制的账簿转为权责发生制，都会在期初资产负债表中加入应收账款和应付账款，所以期初权益可能随差额变动。方法变更：从收付实现制改为权责发生制。

更正计算或过账错误不属于会计方法变更（第 538 号出版物）。过去的税表上一直以同样错误方式处理的项目，例如连续两份或更多税表都没有计提折旧，可能涉及方法问题：更正之前先问报税人员。

示例

以下示例仅作说明，所有金额均以美元计。

S 公司：报税人员的年末分录没有进入所有人的账簿

已报送的 Schedule L 第 24 行显示，年末留存收益为 US$61,000。今年的账簿期初为 US$84,000，差额 US$23,000。假设公司采用权责发生制。报税人员已入账 US$15,000 的折旧和 US$8,000 的应计费用，所有人的账簿一直没有收到。假设这两笔分录都属于上一年，所以年初时账簿和税表是一致的，而上一年的账面利润比 Schedule M-1 第 1 行高 US$23,000。

运行上一年的资产负债表，差异就出来了：账簿中的累计折旧少了 US$15,000，应计负债少了 US$8,000。两者合计正好等于差额。税表是对的，所以只改账簿。分录的日期为本年第一天：借记留存收益 US$23,000，贷记累计折旧 US$15,000，贷记应计费用 US$8,000。账簿现在的期初数是 US$61,000。支付那 US$8,000 时，它冲销的是这笔负债，而不是变成一笔新的费用。

报 Schedule C 的单一成员 LLC：税表上没有可对照的行

Schedule C 没有资产负债表。去年保存的结账报告显示，资产为 US$30,000，负债为 US$12,000，所以所有者权益为 US$18,000。现在的账簿显示，去年年末的权益为 US$15,000。

假设这家 LLC 的账簿和报税都采用收付实现制，而且办公用品在购买当月就用完了，所以属于付款当年（第 538 号出版物）。分类账显示一笔 US$3,000 的办公用品付款，3 月录入，日期记为 12 月。如果付款记录显示是 1 月，说明这笔分录是在报税后被错误地加进了已结账的年度：把它改到真实日期，权益就回到 US$18,000。如果记录显示是 12 月，说明账簿现在是对的，而已报送的 Schedule C 可能漏了一项扣除；是否要更正，见更正经营支出错误。

按合伙企业纳税的双成员 LLC：合计一致，分配不一致

账簿按税务计税基础记账。Schedule K-1 的 L 项显示，合伙人 A 的期末资本为 US$70,000，合伙人 B 的期末资本为 US$70,000，合计等于 Schedule L 第 21 行的 US$140,000。账簿合计也是 US$140,000，但显示 A 为 US$77,500，B 为 US$62,500。

合伙人 A 的 US$15,000 提款被记成了费用，而税表上显示为分配。利润平分的情况下，每位合伙人的资本各减少了 US$7,500，而不是 A 减少 US$15,000。更正方法是在本年第一天做一笔分录：借记 A 的资本 US$7,500，贷记 B 的资本 US$7,500。合计数不变。如果税表也把这笔提款作为费用扣除了，税表上的资本数字就会与账簿一致，但其收入可能偏低，可能需要更正，除非这笔付款实际上是保证付款（保证付款的金额与合伙企业的收入无关，在 1065 表第 10 行扣除）（1065 表填报说明）。

您的情况不同？

• 差额有不止一个原因、涉及多个年度、找不到报税人员的分录、贷款方或买方要求账簿与税表一致，或者 IRS 已经就这份税表来信：可能需要根据已报送的税表和对账单重建账簿，并要有人判断一笔更正分录是否足够，以及是否有税表需要更正。见账簿与税表不一致时的记账服务。
• 您更换了会计师或软件，手上只有上一年的报告：见更换会计师后的期初余额。
• Opening Balance Equity 账户金额很大或为负数：见 Opening Balance Equity。
• 提款之后所有者权益变成负数：见所有者权益为负数。
• S 公司的 Schedule L 在报税前无法平衡：见 S 公司资产负债表指南。
• 税表有误，而且 K-1 已经发出：见更正已报送的企业税表。
• LLC 改变了纳税方式（例如作出 S 公司选择），或者您要设立 LLC 的权益账户：见S 公司选择之后的账目和 LLC 权益账户。