الشركاء الأجانب: ما يجب أن تستقطعه الشراكة الأمريكية وتقدّمه

هل يجب على الشراكة الاستقطاع إذا لم تدفع أي نقد؟

نعم. فالشراكة التي لديها دخل خاضع للضريبة مرتبط فعليًا بنشاط أمريكي (ECTI) يُخصَّص لشريك أجنبي يجب أن تدفع استقطاع المادة 1446 عن حصة ذلك الشريك، سواء وزّعت نقدًا أم لا. وتحتاج الشراكة إلى وسيلة لتمويل الدفعة حتى حين تحتفظ بجميع أرباحها (IRS: تعليمات النموذج 8804؛ 26 CFR 1.1446-3).

يعني ECTI الدخل المرتبط بتجارة أو عمل في الولايات المتحدة، بعد خصم المصروفات المرتبطة بذلك الدخل وتعديله وفق قواعد الاستقطاع على الشراكات. وهو الحصة المخصَّصة للشريك الأجنبي، وليس ما سحبه نقدًا. أما ما إذا كان نشاط معيّن ينتج دخلًا مرتبطًا فعليًا فمسألة مستقلة؛ راجع متى يستحق على المالكين الأجانب ضريبة أمريكية.

إذا كان لدى شراكة غير متداولة علنًا إجمالي دخل مرتبط فعليًا يُخصَّص لشريك أجنبي، فإنها تقدّم عادةً النموذج 8804 حتى لو لم يبقَ بعد الخصومات ECTI ولا استقطاع مستحق (IRS: تعليمات النموذج 8804).

من هو الشريك الأجنبي، وما المستند المطلوب؟

الشريك الأجنبي هو شريك ليس شخصًا أمريكيًا لأغراض الضريبة الفيدرالية. وقد يكون فردًا غير مقيم، أو شركة أجنبية، أو شراكة أجنبية، أو صندوقًا ائتمانيًا أو تركة أجنبية. أما غير المواطن الأمريكي الذي يُعدّ أجنبيًا مقيمًا لأغراض الضريبة فهو عادةً شخص أمريكي ويقدّم النموذج W-9؛ وأما الأجنبي غير المقيم فيقدّم عادةً النموذج W-8BEN. تحقق من الإقامة الضريبية حين ينتقل شريك إلى الولايات المتحدة أو يغادرها (IRS: تعليمات النموذج 8804؛ IRS: تعليمات طالب النموذج W-9).

تذكر IRS أيضًا النموذجين W-8ECI وW-8EXP للحالات التي يناسبانها. استخدم نموذج إثبات وضع صالحًا، أو وسيلة أخرى موثوقة لإثبات الوضع الأمريكي، قبل تخفيض الاستقطاع. وبدون شهادة صالحة أو دليل موثوق آخر على الوضع الأمريكي، يجب على الشراكة عادةً افتراض أن الشريك أجنبي؛ ولا تدعم الشهادة المنتهية أو غير الموثوقة مبلغًا أقل. اجمع رقم التعريف الضريبي الأمريكي لكل شريك أجنبي حتى تتمكن IRS من احتساب الاستقطاع لصالحه. وغياب الرقم لا يلغي واجب الدفع (IRS: تعليمات النموذج 8804؛ 26 CFR 1.1446-1(c)).

ما المعدل المطبّق، وعلى أي دخل؟

تطبّق الشراكة عادةً 37% على ECTI الخاص بشريك أجنبي من غير الشركات، و21% على ECTI الخاص بشريك أجنبي هو شركة. وقد تستحق أنواع معيّنة من الدخل المخصَّص لشريك من غير الشركات معدلًا أدنى منطبقًا إذا استطاعت الشراكة إثبات شروطه. وهذه حسابات استقطاع وليست ضريبة الدخل النهائية للشريك (IRS: تعليمات النموذج 8804).

تحسب الشراكة ECTI من إجمالي الدخل المرتبط فعليًا مطروحًا منه الخصومات المرتبطة المخصَّصة للشريك الأجنبي. والدخل المعفى لذلك الشريك بموجب اتفاقية ضريبية أو اتفاق متبادل أو قانون الإيرادات الداخلية يُستبعد من ECTI بالقدر الذي ينطبق فيه الإعفاء فقط. تحقق من وضع الشريك ووقائع الاتفاقية الضريبية قبل تخفيض الاستقطاع (IRS: تعليمات النموذج 8804).

وبالنسبة إلى الإيجار الأمريكي، يمكن للفرد غير المقيم أو الشركة الأجنبية أن يختار بموجب المادة 871(d) أو 882(d) معاملته كدخل مرتبط فعليًا. يرفق الشريك الاختيار بإقرار أصلي أو معدّل لتلك السنة ضمن مدة المطالبة في المادة 6511 (وهي عادةً الأبعد من ثلاث سنوات بعد التقديم أو سنتين بعد الدفع)، ثم يقدّم إلى الشراكة النموذج W-8ECI والاختيار أو بيان نية. وهذا يغيّر الاستقطاع والجدول K-3 الخاص بالشريك (26 CFR 1.871-10(d)؛ 26 USC 6511(a)؛ IRS: تعليمات الجدولين K-2 وK-3).

متى تستحق أقساط النموذج 8813؟

تستحق دفعات النموذج 8813 عادةً في اليوم 15 من الأشهر الرابع والسادس والتاسع والثاني عشر من السنة الضريبية للشراكة. فتستخدم الشراكة ذات السنة التقويمية إذن 15 أبريل و15 يونيو و15 سبتمبر و15 ديسمبر. وتقدّر الشراكة الضريبة عن كل شريك أجنبي وتحدّثها باستخدام النموذج 8804-W؛ ولا تنتظر الإقرار السنوي (IRS: تعليمات النموذج 8804).

بعد دفع قسط، يجب على الشراكة إخطار الشركاء الأجانب بحصصهم من الضريبة المدفوعة خلال 10 أيام من موعد استحقاق القسط أو تاريخ دفعه، بحسب الحالة. ويستطيع الشريك استخدام هذه المعلومات عند تقدير ضريبته الشخصية أو ضريبة شركته (IRS: تعليمات النموذج 8804).

ما النموذجان 8804 و8805، ومتى يستحقان؟

يبلّغ النموذج 8804 عن التزام الشراكة السنوي بالاستقطاع بموجب المادة 1446. ويبلّغ النموذج 8805 عن ECTI وائتمان الاستقطاع لكل شريك أجنبي. قدّمهما بشكل مستقل عن النموذج 1065 بحلول اليوم 15 من الشهر الثالث بعد نهاية سنة الشراكة؛ والشراكة التي تحتفظ بدفاترها وسجلاتها خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو لديها عادةً حتى اليوم 15 من الشهر السادس (IRS: تعليمات النموذج 8804).

وبالنسبة إلى شراكة سنتها تقويمية، يكون الموعد عادةً 15 مارس من السنة التالية، أو 15 يونيو بموجب قاعدة الدفاتر والسجلات تلك. وإذا وقع الموعد في عطلة نهاية أسبوع أو عطلة رسمية فينتقل إلى يوم العمل التالي (IRS: تعليمات النموذج 8804).

قدّم نموذج 8805 مستقلًا عن كل شريك أجنبي عند الاقتضاء، بما في ذلك حين دُفعت ضريبة، أو ينطبق إعفاء بموجب اتفاقية ضريبية أو اتفاق متبادل، أو خفّض النموذج 8804-C أو تخفيض مسموح لضريبة الولاية الاستقطاع إلى الصفر. وللنموذج 1065 والجداول K-1 الخاصة بالشراكة قواعدها؛ راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات (IRS: تعليمات النموذج 8804).

كيف يطالب الشريك الأجنبي بالضريبة المستقطعة؟

يستخدم الشريك الأجنبي ائتمان النموذج 8805 في إقراره الضريبي الأمريكي، مرفقًا النموذج. ويدخله الفرد غير المقيم عادةً في النموذج 1040-NR، وتطالب به الشركة الأجنبية عادةً في النموذج 1120-F. وقد يزيد الاستقطاع على ضريبة الشريك النهائية أو يقل عنها، لذلك يظل على الشريك تحديد إقراره والرصيد المستحق أو الاسترداد (IRS: تعليمات النموذج 8804؛ تعليمات النموذج 1040-NR؛ تعليمات النموذج 1120-F).

طابِق اسم الشريك ورقم تعريفه الضريبي الأمريكي بين نموذج الوضع والنموذج 8805 وإقرار الشريك. واحتفظ بالنموذج 8805 السنوي وإشعارات الأقساط مع الجدول K-1؛ فالنموذج 8805 يثبت ائتمان الاستقطاع الفيدرالي.

هل يستطيع النموذج 8804-C تخفيض الاستقطاع؟

نعم، يستطيع الفرد الأجنبي غير المقيم المؤهل أو الشركة الأجنبية المؤهلة أن يشهد في النموذج 8804-C بخصومات أو خسائر مؤهِّلة على مستوى الشريك إذا كان بإمكان الشراكة الاعتماد عليه. وللشراكات المتدرجة وصناديق المانح الائتمانية قواعد خاصة. يوقّع الشريك أو ممثله المفوّض شهادة جديدة عن كل سنة تُستخدم، ويسلّمها إلى الشراكة خلال تلك السنة، قبل أن تقدّم النموذج 8804. والشراكة غير ملزمة بقبولها. وقد يؤثر سجل الإقرارات والدفعات الأمريكية السابقة في الأهلية (IRS: تعليمات النموذج 8804-C؛ 26 CFR 1.1446-6).

يستطيع الفرد الأجنبي غير المقيم استخدام شهادة منفصلة لإلغاء الاستقطاع حين تكون حصته في الشراكة هي نشاطه الوحيد الذي ينتج بنودًا مرتبطة فعليًا، ويكون الاستقطاع السنوي المستحق خلاف ذلك أقل من 1,000 دولار، محسوبًا قبل الخسائر المصدَّق عليها وتخفيضات ضريبة الولاية. وهذا اختبار «أقل من» صارم، وليس إعفاءً عامًا للشراكات الصغيرة (26 CFR 1.1446-6).

ويجوز للشراكة أيضًا أن تأخذ في الاعتبار 90% من ضريبة الدخل على مستوى الولاية والمستوى المحلي التي استقطعتها فعلًا وحوّلتها عن ذلك الشريك على ECTI الخاص به؛ ولا يجوز لها استخدام ضرائب الولاية الخاصة بها. وحين يخفّض النموذج 8804-C أو تخفيض ضريبة الولاية هذا قسطًا، قدّم النموذج 8813 مع الحساب المطلوب والشهادة أو المعلومات البديلة حتى لو لم تكن هناك ضريبة فيدرالية مستحقة عن ذلك القسط. وأرفق البنود المطلوبة بالنموذج 8805 أيضًا (IRS: تعليمات النموذج 8804).

ما النماذج الأخرى التي قد تحتاجها شراكة لديها شركاء أجانب؟

قد تحتاج الشراكة أيضًا إلى الجدولين K-2 وK-3 لمعلومات الضريبة الأمريكية الخاصة بالشريك الأجنبي، إضافةً إلى النموذجين 1042 و1042-S عن الدخل المشمول من مصدر أمريكي غير المرتبط فعليًا، مثل توزيعات الأرباح أو الإتاوات. وتخدم هذه النماذج أغراضًا مختلفة عن النموذجين 8804 و8805 (IRS: تعليمات الجدولين K-2 وK-3؛ IRS: المنشور 515).

أحدث تعليمات منشورة للجدولين K-2/K-3 هي للسنة الضريبية السابقة؛ فتأكد من تعليمات السنة الضريبية الخاصة بهذه الصفحة عند صدورها. وتستخدم النماذج 1042 و1042-S عادةً دورة إبلاغ بالسنة التقويمية، وتستحق في 15 مارس بعد سنة الدفع (IRS: المنشور 515).

ماذا يحدث حين يبيع شريك أجنبي حصته أو يغادر؟

يجب على مشتري حصة شريك أجنبي عادةً أن يستقطع 10% من المبلغ المحقق بموجب المادة 1446(f) إذا كان أي مكسب سيرتبط بنشاط تجاري أمريكي، ما لم ينطبق استثناء موثَّق. وقد تكون الشراكة نفسها هي المشتري حين تشتري حصة. ويمكن أن يشمل المبلغ المحقق النقد والممتلكات وحصة البائع من التزامات الشراكة. وهو ليس ببساطة مكسب البائع أو النقد الذي تلقاه (IRS: المنشور 541؛ تعليمات النموذج 8288).

يقدّم المشتري عادةً النموذجين 8288 و8288-A ويدفع الاستقطاع بحلول اليوم 20 بعد النقل. وإذا أنتج توزيع على شريك أجنبي مكسبًا بموجب المادة 731، فقد تكون الشراكة نفسها هي المنقول إليه المطالَب بالاستقطاع وتقديم تلك النماذج. وإذا أمكن أن تنطبق المادة 1445 (الاستقطاع على العقارات) والمادة 1446(f) معًا، فتتحكم المادة 1445 عادةً في الدفع والإبلاغ (تعليمات النموذج 8288).

ترسل IRS إلى البائع عادةً النموذج 8288-A مختومًا حين يكون لديها رقم التعريف الضريبي الأمريكي للبائع. ويرفقه البائع عادةً بإقرار أمريكي للمطالبة بائتمان استقطاع البيع، وهو منفصل عن ائتمان النموذج 8805 السنوي (تعليمات النموذج 8288).

إذا لم يستقطع المشتري ولم ينطبق أي استثناء، فإن الشراكة تستقطع عادةً المبلغ كاملًا من كل توزيع لاحق على ذلك المشتري إلى أن تسترد استقطاع النقل الناقص مع الفائدة. ويبدأ ذلك في الأبعد من 30 يومًا بعد النقل أو 15 يومًا بعد علم الشراكة به؛ وأبلِغ عن الاستقطاع في النموذجين 8288 و8288-C. واحصل على اتفاقية البيع وأرقام الالتزامات وأي شهادة استثناء مطالَب به قبل الإغلاق (تعليمات النموذج 8288).

ماذا لو لم تستقطع الشراكة أو لم تقدّم؟

قد تظل الشراكة مسؤولة عن ضريبة المادة 1446 غير المدفوعة والفائدة والغرامات المنفصلة عن تأخر الأقساط والدفع وتأخر النموذج 8804 وغياب النماذج 8805 أو عدم صحتها. والتمديد لا يمدّد موعد دفع الضريبة. وقد يعفي السبب المعقول من بعض الغرامات. وإذا دفع الشريك الأجنبي كل الضريبة المطلوبة في إقراره الأمريكي، يمكن للشراكة تقديم دليل إلى IRS وقد تُعامل كأنها دفعت ضريبة المادة 1446 عن ذلك الشريك. وقد تبقى الفائدة وإضافات الأقساط وغرامات أخرى (IRS: تعليمات النموذج 8804؛ 26 CFR 1.1446-3).

أعد أولًا بناء ECTI وتخصيصات الشركاء لكل سنة. واجمع النماذج W-8 وW-9 للشركاء، والنماذج 1065 وK-1، والنماذج 8813 وسجلات الدفع، والنماذج 8804 و8805 السابقة، وأي نماذج 8804-C. واحسب ضريبة المادة 1446 غير المدفوعة، وسوِّ دفعات الشريك الضريبية الخاصة، وادفع أي التزام متبقٍّ. وقدّم النماذج 8804 و8805 الناقصة وصحّح النماذج ذات الأرقام الخاطئة. وفي حالة عدة إقرارات أعمال غير مقدّمة، راجع تدارك إقرارات الأعمال غير المقدّمة؛ وللغرامة المنفصلة على النموذج 1065، راجع غرامات التأخر في التقديم والدفع.

هل تطلب الولايات استقطاعًا خاصًا بها؟

نعم، يمكن لقواعد الولايات أن تضيف استقطاعًا على الدخل المنسوب إلى تلك الولاية. فكاليفورنيا مثلًا تطلب من الشراكة أو LLC مراجعة الاستقطاع على الشريك الأجنبي عن الدخل من مصدر في كاليفورنيا، وتحويل الاستقطاع المطلوب بالنموذج 592-A، وتقديم النموذج 592-F عند الاقتضاء. ويتبع جدول أقساطها النمط الفيدرالي في الأشهر الرابع والسادس والتاسع والثاني عشر. ويستحق النموذج 592-F بحلول اليوم 15 من الشهر الثالث بعد نهاية السنة، أو الشهر السادس إذا كان جميع الشركاء أجانب. أخطِر الشركاء بالاستقطاع خلال السنة وسلّم كل شريك النموذج 592-B الذي يبلّغ عن الاستقطاع بحلول الموعد السنوي نفسه (مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا: تعليمات النموذج 592-F؛ FTB: تعليمات النموذج 592-B؛ FTB المنشور 1017).

وعاء الدخل ومعدلات كاليفورنيا منفصلة عن الحساب الفيدرالي. افحص كل ولاية تكسب فيها الشراكة دخلًا أو تخصّصه؛ فالنموذج 8805 الفيدرالي لا يحل محل إقرار الاستقطاع في الولاية.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. شراكة سنتها تقويمية لديها ECTI قدره 200,000 دولار أمريكي، وتخصّص الربع، أي 50,000 دولار أمريكي، لفرد أجنبي. ولا تجري أي توزيع نقدي. ومع عدم وجود تخفيض منطبق أو معدل تفضيلي، يكون حساب الاستقطاع الفيدرالي بموجب المادة 1446(a) هو 50,000 دولار أمريكي × 37% = 18,500 دولار أمريكي. وتموّل الشراكة الأقساط خلال السنة، وتبلّغ عن المبلغ السنوي في النموذجين 8804 و8805، وتسلّم الشريك النموذج 8805. ويستخدم الشريك ذلك النموذج للمطالبة بائتمان 18,500 دولار أمريكي في إقرار أمريكي؛ وقد تختلف الضريبة الفعلية.

هل وضعك مختلف؟

• إذا لم يكن للشراكة دخل من نشاط تجاري أمريكي: حدد أولًا ما إذا كان الدخل مرتبطًا فعليًا في متى يستحق على المالكين الأجانب ضريبة أمريكية.
• إذا لم تكن متأكدًا مما إذا كانت LLC مملوكة لعائلة تُعدّ شراكة: راجع شركات LLC للزوجين والعائلة.
• إذا كنت تختار هيكلًا قبل إضافة ملاك أجانب: راجع تأسيس شركة وإدارتها من الخارج.
• إذا كان أحد الشركاء مقيمًا في كندا: المعالجة الكندية مستقلة؛ راجع مالك كندي لـLLC أمريكية.
• إذا باع شريك حصته، أو يطالب بإعفاء بموجب اتفاقية ضريبية، أو فاتت الشراكة استقطاعات: فوقائع الشهادة والتوقيت والمسؤولية تستدعي مراجعة الضرائب العابرة للحدود.