كيف تُفرض الضريبة على الشراكات وشركات LLC متعددة الأعضاء

هل تدفع الشراكة ضريبة الدخل بنفسها؟

تمرر الشراكة عادةً دخلها أو خسارتها الفيدرالية إلى شركائها بدلًا من دفع ضريبة دخل فيدرالية على ذلك الربح. وتتبع LLC متعددة الأعضاء المُعامَلة كشراكة القاعدة الفيدرالية نفسها. ويُدرج الشركاء حصصهم في إقراراتهم الخاصة، سواء دفع لهم النشاط نقدًا أم لا (IRS: تعليمات النموذج 1065).

تمرير الدخل لا يلغي كل التزام ضريبي على مستوى الكيان. فقد تدين الشراكة بضرائب التوظيف إذا كان لديها موظفون، وباستقطاع على الدخل المخصص للشركاء الأجانب، أو بمبلغ يُقدَّر بموجب قواعد تدقيق الشراكات المركزي (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: قواعد التدقيق).

لا يحسم وصف LLC بموجب قانون الولاية تصنيفها الضريبي الفيدرالي. وإذا كنت تقرر ما إذا كانت LLC لديك تستخدم قواعد ضريبة الشراكة أو الشركات، فراجع كيف تُفرض الضريبة على LLC.

ماذا تقدم الشراكة، وماذا يتلقى كل شريك؟

تقدم الشراكة نموذج 1065 واحدًا وتُعدّ Schedule K-1 لكل شريك. وتبلّغ هذه المستندات عن نتائج النشاط وحصة كل شريك، ويضيف Schedule K-2 وSchedule K-3 معلومات الضريبة الدولية عند الاقتضاء (IRS: المنشور 541؛ IRS: تعليمات K-2/K-3).

يجب على الشراكة النظر في K-2 وK-3 حتى بدون دخل أجنبي أو شركاء أجانب. وتصف تعليمات IRS استثناءات التقديم للشراكات المحلية والصغيرة، ولكل منها قواعد إشعار الشركاء وطلب K-3. وإذا كان إقرارك يحتاج إلى معلومات الضريبة الدولية، فاطلب K-3: فالطلب الذي يُستلم قبل تقديم النموذج 1065 بمدة 1 شهر على الأقل قد يستوجب تقديم K-2 وK-3، وأما الطلب المتأخر فيتطلب عادةً تقديم K-3 خلال 1 شهر. تحقق من تعليمات السنة التي تقدمها قبل الاعتماد على أي استثناء.

بالنسبة للشراكة ذات السنة التقويمية، يستحق النموذج 1065 عادةً في 15 مارس بعد نهاية السنة (IRS: تعليمات النموذج 1065). وراجع الإقرارات التي يقدمها نشاطك التجاري لمعرفة التمديدات وما إذا كان على LLC غير نشطة أن تقدم إقرارًا، وراجع غرامات التأخر في التقديم إذا فات إقرار.

كيف تُحدد حصة كل شريك، وهل تُفرض الضريبة على الربح المحتجز؟

يبلّغ كل شريك عن الدخل والخسارة والخصم والائتمان الضريبي المخصصة له بموجب اتفاقية الشراكة، مع مراعاة القواعد الضريبية. وقد يدين الشريك بالضريبة على ربح مخصص حتى لو احتفظت الشراكة بكل النقد (IRS: تعليمات النموذج 1065).

لا تستقطع الشراكة عادةً ضريبة فيدرالية للشركاء الأفراد في الولايات المتحدة، لذا قد يحتاج الشريك إلى دفعات ضريبة تقديرية حتى لو لم يوزع النشاط أي نقد.

قد تمنح الاتفاقية الشركاء حصصًا مختلفة من بنود مختلفة. ويجب أن يطابق التقسيم الضريبي عادةً اتفاقهم الاقتصادي الفعلي: فالشريك الذي يُخصَّص له بند يجب أن ينال منفعته أو يتحمل عبأه. وقد يُتجاهل تخصيص أُجري لمجرد نقل الضريبة، وعندها تحكم الحصص الفعلية للشركاء (قانون الولايات المتحدة: المادة 704؛ eCFR: قواعد التخصيص). وقد يحتاج الشريك الذي يساهم بممتلكات ذات مكسب أو خسارة كامنة إلى تخصيص خاص أيضًا. راجع الاتفاقية وسجلات المساهمات قبل إعداد نماذج K-1.

كيف تُفرض الضريبة على المدفوعات المضمونة والتوزيعات؟

الدفعة المضمونة يُحدد مبلغها بغض النظر عن دخل الشراكة، وتُعد عادةً دخلًا عاديًا لمن يتلقاها. أما التوزيع النقدي فهو عادةً سحب من استثمار الشريك ويخفض أساسه الضريبي، ولا تُفرض عليه الضريبة مرة أخرى عادةً ما لم يتجاوز النقد ذلك الأساس (IRS: المنشور 541).

المدفوعات المضمونة ليست أجورًا ولا تخضع عادةً لاستقطاع أجور الموظفين (IRS: المنشور 541). وقد ينطبق استقطاع منفصل على الشريك الأجنبي، فراجع الشركاء الأجانب والاستقطاع. وقد يُعامل تخفيض الدين مثل توزيع نقدي. وقد تكون الدفعة المرتبطة بمساهمة الشريك بممتلكات بيعًا خاضعًا للضريبة، وقد تؤدي توزيعات الممتلكات إلى قواعد خاصة (IRS: المنشور 541). وبعض توزيعات الممتلكات تتطلب أيضًا أن يقدم الشريك النموذج 7217 (IRS: تعليمات K-1). وراجع دفع أجر لنفسك من LLC لاختيار مدفوعات المالك وتسجيلها، والتأمين الصحي للمالكين لأقساط التأمين المدفوعة للشركاء.

هل يدفع الشركاء وأعضاء LLC ضريبة العمل الحر؟

تدخل عادةً حصة الشريك العام الفرد من أرباح النشاط التجاري والمدفوعات المضمونة من ذلك النشاط، سواء كانت مقابل خدمات أو رأس مال، في حساب ضريبة العمل الحر. أما الشريك المؤهل لاستثناء الشريك المحدود فيستثني عادةً حصته التوزيعية ويُدرج المدفوعات المضمونة مقابل الخدمات المقدمة فعلًا (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ قانون الولايات المتحدة: المادة 1402).

بالنسبة للشريك المحدود العامل أو عضو LLC، راجع خدماته ودوره الإداري وحصته الاقتصادية قبل تحديد ما إذا كان الاستثناء ينطبق. ففي رأي بديل صدر في أغسطس، قضت الدائرة الخامسة بأن الشريك المحدود لا يؤدي دورًا مهمًا في إدارة النشاط أو تسييره، وأعادت القضية للفصل فيها بناءً على الوقائع (الدائرة الخامسة: *K Alain*). وتناولت تلك القضية شراكة محدودة، وتقول IRS إن القواعد المقترحة لأعضاء LLC لم تُعتمد بصيغتها النهائية قط. ولا يحسم المسألة وصف LLC ولا الخانة 14 في K-1 وحدهما. استخدم K-1 والنشاط الفعلي لتحديد ما ينتمي إلى Schedule SE (IRS: تعليمات K-1).

ما الأساس الضريبي للشريك، ولماذا يهم؟

الأساس الضريبي هو استثمار الشريك الضريبي المتراكم في الشراكة. ويساعد في تحديد ما إذا كان التوزيع ينشئ مكسبًا، ومقدار خسارة الشراكة القابل للخصم، والمكسب أو الخسارة عند بيع الحصة (IRS: المنشور 541؛ IRS: تعليمات K-1).

ابدأ بالمال والأساس الضريبي للممتلكات المساهَم بها أو أساس الحصة المشتراة. وزد الأساس بالمساهمات الإضافية والدخل المخصص والزيادات المؤهلة في حصة الشريك من ديون الشراكة. وأنقصه بالتوزيعات والخسائر المخصصة والمصروفات غير القابلة للخصم والانخفاضات المؤهلة في حصة الدين تلك. ولا يمكن أن ينخفض الأساس عن الصفر (IRS: المنشور 541).

الشريك، لا الشراكة، هو المسؤول عن حفظ سجل سنوي للأساس. ابدأ بأساس نهاية السنة الماضية واستخدم ورقة عمل أساس الشريك من IRS مع K-1 لهذه السنة وسجلات المساهمات والتوزيعات والشراء والديون. وحساب رأس المال في البند L ليس الأساس الخارجي، أما البند K1 فيقدم معلومات عن الالتزامات. والأساس هو الحد الأول لخسارة K-1، ويشرح الخسائر التجارية الحدود الأخرى: المبلغ المعرّض للخطر والنشاط السلبي والخسارة التجارية الزائدة.

كيف يبلّغ الفرد عن Schedule K-1؟

يستخدم الشريك الفرد K-1 والبيانات المرفقة به للإبلاغ عن كل نوع من الدخل أو الخصم في المكان الصحيح من النموذج 1040. ويذهب الدخل التجاري العادي والمدفوعات المضمونة عادةً إلى Schedule E، بينما تحتفظ الفوائد والمكاسب الرأسمالية بطبيعتها المنفصلة (IRS: تعليمات K-1).

هذه وجهات شائعة وليست تعليمات بنقل كل خانة إلى Schedule E. فقد تُعلَّق خسارة الشريك، وتتبع بنود الإيجار أو المحفظة قواعدها الخاصة. ويُدرج الشريك بنود K-1 عن السنة الضريبية للشراكة التي تنتهي ضمن السنة الضريبية للشريك (IRS: تعليمات K-1). وإذا بدا K-1 خاطئًا، فاطلب K-1 مصححًا. وقد يحتاج الشريك الذي يبلّغ عن بند بشكل مختلف إلى النموذج 8082 بموجب قواعد التدقيق المركزي، وتستثني تعليماته الشراكات التي انسحبت من النظام والمبالغ المقيدة بالقانون.

هل تفرض الولايات الضريبة على الشراكة أو على شركائها؟

تعتمد معاملة الولاية على مكان عمل الشراكة ومصدر الدخل ومكان إقامة كل شريك. وقد تشترط الولاية إقرارًا خاصًا بها للشراكة أو LLC، أو تفرض الضريبة على الشركاء، أو تفرض رسمًا على مستوى LLC، أو تشترط استقطاعًا للشركاء غير المقيمين.

إذا كان الشريك يقيم خارج ولاية تحقق فيها الشراكة دخلًا، فتحقق من إقرار الشريك ومن واجب الشراكة في الاستقطاع هناك. وتسمح بعض الولايات بإقرار جماعي للشركاء غير المقيمين المؤهلين، وتشترط نيويورك الموافقة. واختيار ضريبة الكيان العابر على مستوى الولاية خيار منفصل يغطيه اختيارات ضريبة الكيانات العابرة.

من يتعامل مع IRS إذا خضعت الشراكة للتدقيق؟

ما لم تنسحب الشراكة انسحابًا صحيحًا من نظام تدقيق الشراكات المركزي، فإنها تعيّن ممثلًا للشراكة في النموذج 1065. وهذا الممثل وحده يتصرف باسم الشراكة في التدقيق، وإذا كان كيانًا فيتصرف باسمه فرد معيّن. وتلزم تصرفاته الشراكة والشركاء (IRS: قواعد الممثل). وتقدّر IRS عادةً نقص السداد الناتج عن التدقيق على مستوى الشراكة. وبعد إشعار التعديل النهائي، يستطيع الممثل توقيع النموذج 8988 لتمرير التعديلات إلى شركاء السنة المراجَعة بدلًا من ذلك، خلال 45 يومًا (IRS: إجراءات التدقيق).

يجوز للشراكة المؤهلة الانسحاب عن سنة ضريبية بنموذج 1065 مقدم في موعده مع Schedule B-2، يوقعه شريك أو عضو في LLC. وتتطلب الأهلية ألا يزيد عدد الشركاء المحسوبين على 100 وأن يكونوا من الأنواع المسموح بها فقط، ووجود شريك من نوع شراكة أو صندوق ائتمان يمنع عادةً الانسحاب (IRS: الانسحاب). ويجب على الشراكة إشعار كل شريك خلال 30 يومًا بعد الانسحاب (IRS: المنشور 541). وإذا انسحبت انسحابًا صحيحًا، يمكن لـ IRS فحص بنود الشراكة عبر إجراءات منفصلة على مستوى الشريك (IRS: شرح الاختيار). ناقش الاختيار مع جميع الشركاء قبل التقديم، خاصة إذا تغيّرت الملكية.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. يملك فردان شراكة بالتساوي، ويساهم كل منهما بمبلغ 10,000 دولار، وليس على الشراكة ديون. ويحقق النشاط ربحًا عاديًا قدره 80,000 دولار ويوزع 20,000 دولار على كل شريك. وتخصص اتفاقيتها الربح بالتساوي ويتبع التخصيص اتفاقهما الاقتصادي.

يُظهر K-1 لكل شريك دخلًا عاديًا قدره 40,000 دولار، مع أن كلًا منهما تلقى 20,000 دولار نقدًا فقط. ويبلّغ كل منهما عن مبلغ 40,000 دولار، مع مراعاة قواعد ذلك الدخل. ويبدأ أساس كل شريك عند 10,000 دولار، ويرتفع إلى 50,000 دولار بسبب حصته من الدخل، وينخفض إلى 30,000 دولار بعد التوزيع النقدي. ولا تُفرض الضريبة مرة أخرى على السحب البالغ 20,000 دولار بموجب قاعدة التوزيع العامة. وتعتمد ضريبة العمل الحر على وضع كل شريك وطبيعة الدخل.

هل وضعك مختلف؟

• أول نموذج 1065، أو انضمام شريك أو مغادرته، أو حسابات رأس مال لا تتطابق: اجمع الاتفاقية ونماذج K-1 السابقة وسجلات المساهمات والتوزيعات وقروض الشركاء وأرصدة الديون، واحصل على مساعدة في إعداد الإقرارات الضريبية قبل تخصيص الدخل أو التقديم.
• إذا كان زوجك أو زوجتك أو أحد أفراد عائلتك شريكًا لك في LLC: راجع شركات LLC للزوجين والعائلة لمعرفة ما إذا كان النشاط يقدم النموذج 1065.
• إذا كان أحد الشركاء يقيم خارج الولايات المتحدة: قد يكون على الشراكة استقطاع وتقديمات إضافية، فراجع الشركاء الأجانب والاستقطاع.
• يُظهر K-1 خسارة لا تستطيع استخدامها بالكامل: راجع الخسائر التجارية.
• إذا كنت تقرر كيف تسحب الأموال: راجع دفع أجر لنفسك من LLC.