كيف تُفرض الضريبة على شركة S وكيف تقدّم النموذج 1120-S

هل تدفع شركة S ضريبة الدخل بنفسها، أم تُفرض عليها الضريبة مرتين؟

لا تدفع شركة S في الولايات المتحدة عادةً ضريبة دخل فيدرالية على أرباحها التجارية العادية. تنتقل الأرباح إلى المساهمين وتُفرض عليها الضريبة في إقراراتهم، ولذلك لا تُفرض الضريبة عادةً مرة ثانية على توزيع نقدي لاحق إذا غطّاه الأساس الضريبي للأسهم. IRS: شركات S.

اختيار نظام شركة S يغيّر المعاملة الضريبية الفيدرالية. فالشركة تبقى شركة بموجب قانون الولاية، وشركة LLC المؤهلة التي تختار هذا النظام تبقى LLC. وكلتاهما تقدّم النموذج 1120-S ما دام الاختيار ساريًا، وتدير كشوف الرواتب للموظفين، وقد تستحق عليها ضريبة فيدرالية على دخل معين أو على بنود الاسترداد (Recapture). وقد تفرض الولايات ضرائب على النشاط التجاري أيضًا. وتحتاج الشركة التي كانت شركة C سابقًا إلى عناية إضافية، لأن الأرباح القديمة قد تجعل دفعة إلى المساهمين توزيع أرباح خاضعًا للضريبة. IRS: قواعد تقديم LLC؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S.

كيف تصل أرباح الشركة إلى الإقرارات الضريبية للمساهمين؟

يُبلغ كل مساهم في شركة S عن حصته من دخلها حتى لو احتفظت الشركة بكل دولار. وتتبع الحصة عمومًا ملكية الأسهم يومًا بيوم، لا المبالغ النقدية المسحوبة. وإذا خرج مساهم تمامًا، فيجوز للشركة وللمساهمين المتأثرين إجراء اختيار «إقفال الدفاتر» بموجب المادة 1377(a)(2). ويغطي اختيار «التصرف المؤهل» بعض التغييرات الكبيرة في الأسهم، ويتطلب موافقة جميع المساهمين. ويحتاج كل من الاختيارين إلى بيان مرفق بنموذج 1120-S أصلي أو معدّل مقدَّم في الموعد. تُبلغ الشركة عن حصة كل مالك في Schedule K-1. وبما أن الضريبة قد تستحق دون استلام مال نقدي، فقد يحتاج المالك إلى زيادة الضريبة المستقطعة من أجره أو إلى دفع ضرائب تقديرية. IRS: تعليمات النموذج 1120-S؛ IRS: الضرائب التقديرية.

يُدرج الربح التجاري العادي الوارد في الخانة 1 من نموذج K-1 عمومًا في Schedule E ضمن النموذج 1040 للمساهم الفرد. أما نتائج الإيجار والفوائد والمكاسب الرأسمالية والخصومات والائتمانات الضريبية فلها تعليمات منفصلة في K-1. وحصة المساهم من دخل شركة S ليست دخل عمل حر، لكن الأجور المدفوعة لمساهم يعمل موظفًا في الشركة تخضع لقواعد كشوف الرواتب. والخسارة المدرجة في K-1 ليست قابلة للخصم تلقائيًا، إذ يبقى الأساس الضريبي وحدود أخرى سارية. انظر الخسائر التجارية لمعرفة هذه الحدود. IRS: تعليمات Schedule K-1؛ IRS: الأساس الضريبي للأسهم والديون.

كيف تُفرض الضريبة على توزيعات شركة S؟

التوزيع النقدي من شركة S في الولايات المتحدة ليس لديها أرباح متراكمة من فترة شركة C يُعد عمومًا استردادًا معفى من الضريبة لجزء من الاستثمار، بحدود الأساس الضريبي للأسهم لدى المساهم. فهو يخفّض هذا الأساس، ولا يخفّض الربح الذي سبق الإبلاغ عنه في إقرار المساهم. ولا يحمي الأساس الضريبي للديون التوزيعَ من الضريبة. قانون الولايات المتحدة: المادة 1368؛ IRS: الأساس الضريبي للأسهم والديون.

إذا كان لدى شركة S رصيد متراكم من الأرباح (Earnings and Profits) من سنوات كانت فيها شركة C، فقد يصبح جزء من التوزيع توزيع أرباح خاضعًا للضريبة. وتُحتسب التوزيعات عادةً أولًا من حساب التعديلات المتراكمة لسنوات شركة S قبل أرباح شركة C القديمة. وبموافقة جميع المساهمين، يجوز للشركة اختيار احتساب الأرباح القديمة أولًا بإرفاق بيان بنموذج 1120-S أصلي أو معدّل مقدَّم في الموعد. ويُبلَّغ عن توزيع الأرباح عمومًا في النموذج 1099-DIV، لا كتوزيع عادي في K-1. وقد ينشأ أيضًا من توزيع ممتلكات ارتفعت قيمتها مكسب على مستوى الشركة ينتقل إلى المالكين. قانون الولايات المتحدة: المادة 1368؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S؛ IRS: تعليمات Schedule D.

ما الأساس الضريبي للمساهم وكيف أتتبعه؟

الأساس الضريبي للمساهم هو استثماره الضريبي المتراكم في أسهم شركة S وفي القروض المباشرة التي قدّمها للشركة. ويحدد الأساس الضريبي للأسهم ما إذا كان التوزيع الذي لا يُعد توزيع أرباح خاضعًا للضريبة؛ ويمكن للأساس الضريبي للأسهم مع الأساس الضريبي للديون المؤهل أن يدعم خصم خسارة. والمساهم، لا الشركة، هو من يجب أن يحتفظ بحساب الأساس. IRS: الأساس الضريبي للأسهم والديون.

يبدأ الأساس الضريبي للأسهم المشتراة عادةً بتكلفتها. أما الأسهم المستلمة مقابل ممتلكات مُقدَّمة للشركة فيبدأ أساسها عمومًا بالأساس الضريبي المنقول للممتلكات، بعد تعديله بالالتزامات التي تتحملها الشركة وبأي مكسب جرى الاعتراف به. أضف حصتك من الدخل الخاضع للضريبة والدخل المعفى من الضريبة. ثم اطرح التوزيعات والمصروفات غير القابلة للخصم والخسائر بالترتيب المطلوب، ولا يجوز أن ينزل الأساس عن الصفر. احتفظ بجدول الأساس للسنة السابقة، وبكل نموذج K-1، وبسجلات المساهمات والتوزيعات، وبمستندات القروض. ويعرض K-1 النشاط لكنه لا يبيّن هل توزيعك خاضع للضريبة. IRS: تعليمات النموذج 7203؛ IRS: الأساس الضريبي للأسهم والديون.

القرض الحقيقي الذي يقدّمه المساهم نفسه مباشرةً للشركة قد ينشئ أساسًا ضريبيًا للديون يُستخدم للخسائر. أما القرض المصرفي الممنوح للشركة فلا يصبح أساسًا ضريبيًا لدين المساهم لمجرد أن المساهم ضمنه؛ فالأساس الناتج عن الضمان ينشأ عمومًا عندما يدفع المساهم بموجبه. وإذا خفّضت الخسائر الأساس الضريبي لقرض المساهم، فقد يكون سداد القرض خاضعًا للضريبة؛ فتتبّع الأساس المتبقي لكل قرض. قدّم النموذج 7203 عند المطالبة بمجموع خسائر شركة S، أو عند استلام توزيع لا يُعد توزيع أرباح أو سداد قرض، أو عند التصرف في الأسهم. IRS: تعليمات النموذج 7203؛ IRS: الأساس الضريبي للأسهم والديون.

ماذا لو تجاوز التوزيع الأساس الضريبي لأسهمي؟

في شركة S ليس لديها أرباح متراكمة من فترة شركة C، يُعد المبلغ الزائد عن الأساس الضريبي للأسهم عمومًا مكسبًا رأسماليًا يُبلَّغ عنه في النموذج 8949 وSchedule D ضمن إقرار المساهم. ولا يمكن للأساس الضريبي للديون أن يستوعب هذه الزيادة. وتحدد مدة الاحتفاظ بالأسهم هل المكسب قصير الأجل أم طويل الأجل. IRS: تعليمات Schedule K-1؛ IRS: الأساس الضريبي للأسهم والديون.

احسب الأساس الضريبي للأسهم بعد إضافة دخل السنة وقبل طرح توزيعات السنة. لا تقارن الدفعة بالنقد الذي استثمرته في البداية فقط، ولا تعاملها كمصروف تجاري قابل للخصم. وإذا كانت لدى الشركة أرباح من فترة شركة C أو وزّعت ممتلكات، فتحتاج النتيجة إلى حساب منفصل. IRS: الأساس الضريبي للأسهم والديون؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S.

ما الذي يُدرج في النموذج 1120-S، ومتى موعده؟

يقدّم الكيان الذي قُبل اختياره لنظام شركة S وهو ساري النموذج 1120-S عن كل سنة ضريبية مشمولة. ويعرض النموذج دخل الشركة وخصوماتها وائتماناتها الضريبية وبنودها الأخرى؛ ويجمع Schedule K البنود العابرة للضريبة، ويمنح Schedule K-1 كل مساهم حصته. IRS: تعليمات النموذج 1120-S.

قبل إعداد الإقرار، اجمع إشعار IRS بقبول اختيار نظام شركة S، ونماذج 1120-S وK-1 للسنوات السابقة، والدفاتر، وتقارير الرواتب، وسجلات الأصول، ومساهمات المساهمين وقروضهم، والتوزيعات لكل مالك. وقد يكون Schedule L وSchedule M-2 مطلوبين أو مفيدين؛ وهما سجلان للشركة ولا يحلان محل جدول الأساس الضريبي لكل مساهم. وإذا كان الاختيار مفقودًا أو غير مؤكد، فانظر الإعفاء عند التأخر في اختيار نظام شركة S. وللإقرار الأول، انظر إقرارك الضريبي الأول للأعمال. IRS: تعليمات النموذج 1120-S.

متى قد تدين شركة S نفسها بضريبة فيدرالية؟

قد تدين شركة S بضريبة فيدرالية رغم معاملتها كيانًا عابرًا للضريبة، خاصةً بعد أن عملت سابقًا كشركة C. وتُبلّغ الشركة عن هذه الضرائب في النموذج 1120-S؛ وهي منفصلة عن ضريبة المساهمين على بنود K-1 الخاصة بهم. IRS: تعليمات النموذج 1120-S.

إذا استمرت الأرباح المتراكمة من فترة شركة C والإيرادات السلبية فوق الحد ثلاث سنوات ضريبية متتالية، ينتهي اختيار نظام شركة S عند بداية السنة الضريبية التالية. ولهذا تكون إقرارات شركة C القديمة وسجلات أرباحها مهمة قبل أي تحويل. IRS: تعليمات النموذج 1120-S.

هل تفرض الولايات الضريبة على شركات S بالطريقة نفسها؟

لا. اختيار نظام شركة S على المستوى الفيدرالي لا يحسم المعاملة الضريبية على مستوى الولاية أو المدينة. راجع قواعد كل ولاية تأسست فيها الشركة أو سُجلت أو تمارس فيها نشاطًا أو تحقق منها دخلًا، وولاية إقامة كل مالك. مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا؛ نيويورك: تعليمات النموذج CT-6.

وقد تشترط الولايات أيضًا استقطاع ضريبة من المدفوعات إلى المالكين غير المقيمين. وتشترط كاليفورنيا أن تستقطع شركات S ضريبة من التوزيعات المشمولة للدخل ذي المصدر الكاليفورني المدفوعة للمساهمين غير المقيمين، مع بعض الاستثناءات. مجلس ضريبة الامتياز في كاليفورنيا: المنشور 1017. أما اختيارات ضريبة الكيان العابر للضريبة على مستوى الولاية فهي قرارات منفصلة؛ انظر اختيار ضريبة الكيان العابر للضريبة.

أين يدخل راتب المالك والتأمين الصحي؟

قد يحتاج المالك الذي يعمل لدى شركة S إلى أجر معقول قبل أن يأخذ توزيعات غير أجور. والأجور بنود كشوف رواتب، بينما يعرض K-1 الخاص بالمالك البنود العابرة للضريبة؛ وتسمية الدفعة توزيعًا لا تحسم معاملتها كأجر. انظر راتب مالك شركة S. IRS: مسائل الرواتب.

بالنسبة إلى مساهم موظف يملك أكثر من 2%، تُدرج أقساط التأمين الصحي التي تدفعها الشركة عمومًا في النموذج W-2 كأجور، ويتطلب خصم التأمين الصحي الشخصي شروطًا إضافية. انظر التأمين الصحي للمالكين. IRS: مسائل التأمين الطبي.

ما الذي قد ينهي وضع شركة S عن غير قصد؟

قد ينتهي اختيار نظام شركة S عندما تتوقف الشركة عن استيفاء شروط الأهلية. ومن ذلك نقل الأسهم إلى مالك غير مؤهل، مثل شراكة أو شركة أو أجنبي غير مقيم، أو تجاوز الحد الأقصى لعدد المساهمين، أو إصدار أسهم بحقوق توزيع أو تصفية مختلفة. وانتقال المساهم للعيش في الخارج ليس هو المعيار وحده؛ فالمهم هو وضعه الضريبي في الولايات المتحدة. IRS: شركات S؛ IRS: تعليمات النموذج 2553.

لا تنشئ المدفوعات النقدية غير المتساوية وحدها فئة ثانية من الأسهم إذا كان لكل سهم حقوق توزيع وتصفية متطابقة بموجب عقد التأسيس واللوائح الداخلية وقانون الولاية المطبق والاتفاقات الملزمة. وتبقى هذه المدفوعات بحاجة إلى معاملة ضريبية صحيحة وإلى سجلات. وراقب أيضًا قاعدة الدخل السلبي الموضحة أعلاه. وقد يغيّر الإنهاء التلقائي الإقرار الذي يجب تقديمه؛ والمراجعة السريعة مهمة لأن اختيار نظام شركة S من جديد قد يتطلب موافقة IRS لعدة سنوات ضريبية. IRS: الإجراء الضريبي Revenue Procedure 2022-19؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S.

مثال

بالدولار الأمريكي على سبيل التوضيح؛ افترض مساهمًا واحدًا، وتوزيعات نقدية، ولا أرباح متراكمة من فترة شركة C، ولا تعديلات أخرى على الأساس الضريبي. يبدأ المساهم بأساس ضريبي للأسهم قدره 10,000 دولار. وتحقق الشركة ربحًا قدره 60,000 دولار بعد أي أجور، وتوزّع 80,000 دولار. ويُبلّغ المساهم عن 60,000 دولار من الأرباح العابرة للضريبة رغم أن الشركة وزّعت مبلغًا مختلفًا.

يرفع الربح الأساس الضريبي للأسهم إلى 70,000 دولار قبل الدفعة. ومن التوزيع البالغ 80,000 دولار، يستنفد 70,000 دولار الأساس الضريبي للأسهم، وتبقى 10,000 دولار مكسبًا رأسماليًا. ولا تخصم الشركة التوزيع. وأي أجور للمالك تُحسب في عملية منفصلة ضمن كشوف الرواتب.

هل وضعك مختلف؟

• أنت تقرر هل تختار نظام شركة S: قارن بين الهيكل والاختيار في هل تختار نظام شركة S؟.
• كان اختيارك متأخرًا أو لم يصلك إشعار القبول: راجع الإعفاء عند التأخر في اختيار نظام شركة S.
• يعرض K-1 الخاص بك خسارة: طبّق حدود المالك الواردة في الخسائر التجارية.
• تأخر تقديم النموذج 1120-S: انظر غرامات التأخر في التقديم والدفع.
• يملك مقيم كندي أسهمًا أو قد يحصل عليها: تحتاج أهلية الأجنبي غير المقيم والقواعد الضريبية في البلدين إلى مراجعة. انظر شركة أمريكية يملكها مقيم كندي والضرائب العابرة للحدود.
• تحولت الشركة من شركة C، أو تغيّر مالكوها، أو تعمل في عدة ولايات: اجمع إشعار قبول الاختيار، والإقرارات ونماذج K-1 السابقة، وسجلات الأسهم والقروض، وأرباح شركة C وقيم الأصول، وكشوف الرواتب، والتقديمات في الولايات من أجل إعداد الإقرارات الضريبية.