إقرارات الأعمال الأمريكية غير المقدمة: كيف تستدركها

ماذا يحدث إذا لم تقدم شركة LLC أو الشركة إقراراتها؟

قد يؤدي عدم تقديم إقرار مطلوب إلى غرامات وفوائد وإجراءات تحصيل. وقد يعدّ IRS إقرارًا بديلًا (Substitute return) يستبعد خصومات أو ائتمانات ضريبية كان يحق للنشاط المطالبة بها، وقد يؤدي التقدير غير المسدد إلى حجز على الممتلكات (Lien) أو استقطاع من الحسابات (Levy). وقد يؤدي تكرار التقصير إلى إجراءات إنفاذ أشد (IRS: تقديم الإقرارات المتأخرة). وقد لا يُحتسب دخل المالك العامل لحسابه الخاص الذي لم يقدم إقراره ضمن استحقاقات الضمان الاجتماعي. وتشترط SSA عادةً تقديم إقرار العمل الحر خلال ثلاث سنوات وثلاثة أشهر و15 يومًا بعد انتهاء السنة الضريبية لاحتساب تلك الأرباح (SSA: الإبلاغ عن دخل العمل الحر).

قد يكون على شركة LLC نفسها التزامات منفصلة تخص الدخل والرواتب والولاية. ابدؤوا بتحديد الالتزامات التي كانت قائمة فعلًا في كل سنة. ولا تحدد السنة بلا دخل بذاتها ما إذا كان الإقرار مطلوبًا، راجعوا الإقرارات التي يقدمها نشاطك التجاري.

كم سنة إلى الوراء يجب أن يقدم النشاط إقراراته؟

اكتبوا قائمة بكل سنة ناقصة، ثم حدّدوا فترة التقديم المطلوبة بحسب وقائع النشاط وأي إشعار من IRS أو الولاية. ولا يطبق IRS عادةً الإنفاذ على أكثر من ست سنوات من الإقرارات المتأخرة بموجب بيان السياسة 5-133، لكن هذه ممارسة إنفاذ وليس إذنًا بترك إقرارات أقدم مطلوبة دون تقديم. وتسمح السياسة بإنفاذ أطول بموافقة مسبقة، وتنص على معاملة خاصة عند وجود مؤشرات على التعمد أو الاحتيال.

إذا لم يقدم دافع الضريبة قط إقرار ضريبة دخل مطلوبًا، يستطيع IRS عادةً تقدير ضريبته في أي وقت، ولا يبدأ الإقرار البديل من IRS فترة التقدير المعتادة. أما بالنسبة للشركاء ومساهمي شركة S، فتعتمد فترة تقدير ضريبة دخلهم الشخصية عادةً على إقراراتهم هم، لا على إقرار الكيان (IRS: المدة التي يحق لـ IRS خلالها تقدير الضريبة؛ 26 USC 6501). وللولايات متطلباتها الخاصة في التقديم وإعادة التفعيل. وقد تؤثر سنة قديمة أيضًا في الأساس الضريبي للأصول أو الإهلاك أو الخسائر أو أرصدة المالكين في سنة لاحقة، لذلك حدّدوا هذه الروابط قبل قرار السنوات التي يمكن إغفالها.

قد ينتهي حق استرداد الضريبة بينما يبقى الالتزام بالتقديم قائمًا. فبالنسبة للضريبة المستقطعة أو التقديرية عن إقرار دخل ناقص، يقول IRS إنه يجب عادةً تقديم الإقرار خلال ثلاث سنوات من موعده للمطالبة باسترداد، وقد تغيّر الاستثناءات وتوقيت الدفع النتيجة (IRS: تقديم الإقرارات المتأخرة).

أي الإقرارات أعدّها أولًا وبأي ترتيب؟

سجّلوا أولًا موعد أي إشعار من IRS أو الولاية، وحافظوا على إقرارات السنة الحالية وإيداعات الرواتب في مواعيدها. وبالنسبة للسنوات المتأخرة، تأكدوا من الوضع الضريبي لكل سنة وأعيدوا بناء أقدم سنة أولًا ليغذي رصيدها الختامي السنة التالية. وقد تغيّر إضافة عضو إلى LLC أو خروجه تصنيفها الافتراضي في تلك السنة (IRS: فرض الضريبة على LLC). طابقوا الأجور والرواتب قبل وضع إقرارات الدخل بصيغتها النهائية. وسلّموا المالكين نماذج Schedule K-1 الخاصة بالشراكة أو شركة S قبل أن يعدّوا إقراراتهم أو يصححوها. وراجعوا إقرارات الولايات إلى جانب العمل الفيدرالي (IRS: تقديم الإقرارات المتأخرة؛ IRS: مواعيد ضرائب التوظيف).

إذا كان المالك قد قدم إقرارًا عن تلك السنة، فقارنوه بنموذج K-1 الجديد وصححوه إذا تغيّرت المبالغ المبلَّغ عنها، ويستخدم الفرد عادةً النموذج 1040-X (IRS: تعليمات النموذج 1040-X). وإذا كان في الشراكة شريك أجنبي، فراجعوا أيضًا الاستقطاع بموجب القسم 1446 والنموذجين 8804 و8805 وأي دفعات فائتة، وراجعوا الاستقطاع على الشريك الأجنبي (IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813).

لا تفترضوا أن اختيار شركة S دخل حيز التنفيذ لمجرد أن المالك قصد ذلك. فالنموذج 1120-S يتطلب اختيارًا مقبولًا ما زال ساريًا (IRS: تعليمات النموذج 1120-S). وتستخدم LLC التي تختار التصنيف كشركة النموذج 8832، ويوقّعه مالكوها الحاليون أو مسؤول تنفيذي أو مدير مفوَّض، ويوقّع أيضًا المالكون السابقون المتأثرون باختيار بأثر رجعي. ولا يزيد تاريخ سريانه عادةً عن 75 يومًا قبل التقديم أو 12 شهرًا بعده (IRS: النموذج 8832). ويمكن لـ LLC المؤهلة بدلًا من ذلك اختيار وضع شركة S بالنموذج 2553 دون نموذج 8832 منفصل، ويوقّع مسؤول تنفيذي مفوَّض ويوافق المساهمون المتأثرون. ويُقدَّم خلال السنة الضريبية السابقة أو عادةً خلال شهران (2) و15 يومًا بعد بداية السنة الضريبية التي يسري فيها الاختيار (IRS: تعليمات النموذج 2553).

إذا كان الاختيار ناقصًا أو متأخرًا أو غير مؤكد، فتحققوا من التصنيف الفعلي قبل اختيار الإقرار، فقد تظل LLC مُهمَلة ضريبيًا أو تُعامل كشراكة. وقد تؤثر إقرارات 1120-S السابقة غير المقدمة في إعفاء الاختيار المتأخر، راجعوا إعفاء الاختيار المتأخر لشركة S قبل التقديم (IRS: تعليمات النموذج 2553). وتحققوا أيضًا مما إذا كان مالك غير مؤهل، مثل مساهم أجنبي غير مقيم، قد أنهى لاحقًا اختيار شركة S الساري (IRS: شركات S؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S).

أعدّوا قائمة واحدة سنة بسنة تضم إقرارات الدخل والمالكين وفترات الرواتب والإقرارات المعلوماتية والولايات والإشعارات. ويمكن أن تُظهر كشوف الضريبة للنشاط التجاري الإقرارات المقدمة والمدفوعات والغرامات وسجلات IRS عن الكيان، فقارنوها بأوراق التأسيس والاختيارات والإقرارات السابقة ومراسلات EIN. واستخدموا نماذج IRS وتعليماتها للسنوات السابقة لكل سنة ناقصة.

ماذا لو لم تقدم LLC بعضو واحد إقراراتها قط؟

LLC أمريكية بعضو واحد لم تختر المعاملة الضريبية كشركة تُبلّغ عادةً عن دخلها في إقرار مالكها، لا في إقرار دخل منفصل لـ LLC. حدّدوا المالك ووضعه الضريبي في الولايات المتحدة لكل سنة: فالفرد المواطن الأمريكي أو المقيم يستخدم عادةً النموذج 1040 مع Schedule C أو E أو F، وقد يحتاج الفرد غير المقيم إلى النموذج 1040-NR، ويُدرج المالك الذي هو شركة أو شراكة النشاط في إقرار الكيان (IRS: LLC بعضو واحد؛ تعليمات النموذج 1040-NR).

الإهمال الضريبي لأغراض ضريبة الدخل لا يزيل التزامات LLC نفسها المتعلقة بضرائب التوظيف أو بعض ضرائب الاستهلاك الانتقائية (IRS: فرض الضريبة على LLC). وقد تكون على LLC المملوكة لأجنبي مسألة منفصلة تتعلق بالنموذج 5472 (IRS: تعليمات النموذج 5472)، راجعوا إقرارات المالكين الأجانب الفائتة.

هل يجب أن ألحق أيضًا بإقرارات الرواتب ونماذج W-2 و1099؟

نعم، إذا كان النشاط قد دفع رواتب لموظفين أو أجرى مدفوعات خاضعة للإبلاغ لمقاولين، فافحصوا هذه الإقرارات لكل فترة متأثرة. فإيداعات الرواتب وإقراراتها منفصلة عن إقرار الدخل السنوي، واستقطاعات الموظفين تُنشئ تعرضًا أكثر إلحاحًا (IRS: مواعيد ضرائب التوظيف؛ IRS: غرامة استرداد ضريبة الأمانة).

استخدموا قواعد الإبلاغ بالنموذج 1099 لكل سنة دفع، فقد تختلف الحدود الحالية عن الحدود الأقدم (IRS: متطلبات تقديم النموذج 1099). وطابقوا سجلات الرواتب والإيداعات ونماذج W-2 قبل وضع خصومات الأجور بصيغتها النهائية في إقرارات الدخل. وإذا لم تُسدَّد الضرائب المستقطعة، فقد يتحمل الشخص المسؤول الذي تصرف عمدًا مسؤولية شخصية عن ضريبة الأمانة غير المسددة (IRS: غرامة استرداد ضريبة الأمانة). وإذا لم تدفع شركة S أجورًا للمالك الذي يعمل فيها، فراجعوا راتب مالك شركة S.

ماذا عن إقرارات الولايات أو الشركة الموقوفة؟

افحصوا سجلات الدخل والامتياز والرواتب والتسجيل في كل ولاية إلى جانب السجلات الفيدرالية. فقد تطلب الولاية إقرارات أو تقارير خاصة بها، وقد تتطلب استعادة حق الشركة في العمل أكثر من التقديم لدى IRS.

الولايات المذكورة أعلاه أمثلة على قواعد مختلفة، فافحصوا الولايات الفعلية التي تأسست فيها الشركة أو سُجّلت أو عملت فيها. وللحد الأدنى للضريبة على LLC في كاليفورنيا وضريبة الامتياز على شركة ديلاوير قواعدها الخاصة، راجعوا الحد الأدنى للضريبة في كاليفورنيا أو ضريبة الامتياز في ديلاوير. وإذا لم تُحصَّل ضريبة المبيعات، فراجعوا اللحاق بضريبة المبيعات غير المحصلة.

كيف أعدّ الإقرارات القديمة دون دفاتر؟

أعيدوا بناء كل سنة من السجلات المتاحة، واحتفظوا بالدليل على كل مبلغ. ويذكر IRS كشوف الحسابات المصرفية والفواتير والإيصالات والشيكات الملغاة وسجلات الأصول كمستندات داعمة لمبالغ النشاط (IRS: حفظ سجلات النشاط التجاري).

اجمعوا مستندات التأسيس ومراسلات EIN وخطابات الاختيارات الضريبية وقوائم المالكين وتغييرات الملكية، ثم اجمعوا كشوف الحسابات المصرفية وبطاقات الائتمان وسجلات المبيعات وسجلات المقاولين والرواتب ومشتريات الأصول وبيعها والإقرارات السابقة وكشوف الضريبة وكل إشعار. افصلوا التحويلات والقروض ومساهمات المالكين عن المبيعات، وحدّدوا الإنفاق الشخصي قبل المطالبة بالمصروفات. ويجب أن تُظهر الدفاتر إجمالي الدخل والخصومات والائتمانات الضريبية، مع مستندات تدعم المبالغ المبلَّغ عنها (IRS: حفظ سجلات النشاط التجاري). ولمعرفة تفاصيل إعادة البناء، راجعوا اللحاق بالدفاتر المتأخرة.

كم ستكلف الغرامات والفوائد؟

لا يوجد إجمالي موثوق قبل معرفة النماذج والسنوات والمالكين والضريبة غير المدفوعة والمدفوعات الصحيحة. فغرامات التأخر في تقديم إقرارات الشراكة وشركة S قد تعتمد على عدد الشركاء أو المساهمين وعلى مدة التأخر، أما رسوم التأخر في التقديم والسداد على شركة C فتعتمد عادةً على الضريبة غير المدفوعة. وتضاف الفوائد ورسوم الولاية إلى المبلغ المستحق (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S؛ IRS: تعليمات النموذج 1120).

أعدّوا أولًا إقرارات دقيقة وطابقوا المدفوعات مع كشوف الضريبة. ثم قدّروا الرسوم حسب الإقرار والسنة، وقارنوا تقديرات IRS بالسجلات، وسددوا أي مبلغ غير متنازع عليه تستطيعون دفعه أثناء مراجعة الرسوم المتنازع عليها (IRS: تقديم الإقرارات المتأخرة). وقد تترتب غرامة تقديم على شراكة أو شركة S حتى في سنة قليلة الدخل أو بلا دخل. وللاطلاع على المعدلات وقواعد الإعفاء، راجعوا غرامات التأخر في التقديم والسداد.

هل أقدّم الإقرارات قبل أن يتصل بي IRS أم بعد وصول إشعار؟

قدّموا الإقرارات المطلوبة المتأخرة فور إمكان إعدادها بدقة، حتى لو لم يتصل IRS بالنشاط. فالتقديم ودفع ما يمكن دفعه قد يحدّان من الرسوم الإضافية، وقد يغفل الإقرار البديل خصومات صحيحة (IRS: تقديم الإقرارات المتأخرة). وإذا أُخفي دخل عمدًا أو حُجبت إقرارات عمدًا، فاطلبوا فورًا مشورة ضريبية أو قانونية بشأن طريق الإفصاح المناسب قبل التقديم، فللإفصاح الطوعي لدى IRS شروط أهلية وتوقيت منفصلة (IRS: ممارسة الإفصاح الطوعي).

إذا وصل إشعار، فاقرؤوا أولًا نوع الإقرار فيه والسنوات وموعد الرد وعنوان التقديم. وردّوا قبل الموعد المذكور. ويقول IRS إن الإقرار المتأخر يُرسل إلى العنوان المذكور في الإشعار، وقد يتضمن الإقرار البديل المقترح موعدًا لتقديم الإقرار أو للطعن أمام محكمة الضرائب (Tax Court) (IRS: تقديم الإقرارات المتأخرة). والاشتباه في عدم امتثال متعمد يستدعي مشورة ضريبية أو قانونية فورية بشأن الرد وخيارات الإفصاح. وللمساعدة في إعداد الإقرارات، راجعوا إعداد الإقرارات الضريبية.

ماذا لو عجز النشاط عن الدفع؟

قدّموا الإقرارات المطلوبة على أي حال وسددوا ما يستطيع النشاط دفعه. ويقول IRS إن التقديم مطلوب بغض النظر عن القدرة على الدفع، وقد تتوفر خطط دفع بعد تقديم الإقرارات المطلوبة، لكن الفوائد والغرامات قد تستمر إلى أن يُسدَّد الرصيد (IRS: تقديم الإقرارات المتأخرة؛ IRS: خطط الدفع).

يطلب أصحاب المنشآت الفردية عادةً خطة دفع بصفتهم أفرادًا، أما الأنشطة التجارية فتستخدم بيانات الاتصال المذكورة في إشعارها أو خط IRS لضرائب الأعمال (IRS: خطط الدفع). وحافظوا على إقرارات السنة الحالية وإيداعاتها بينما تعالجون الأرصدة الأقدم. واستقطاعات الموظفين غير المسددة تحتاج إلى اهتمام فوري لأن الأشخاص المسؤولين قد يواجهون تقديرًا شخصيًا (IRS: غرامة استرداد ضريبة الأمانة).

مثال

جميع المبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. شركة LLC يملكها فردان مقيمان في الولايات المتحدة بحقوق ربح متساوية فاتتها ثلاثة إقرارات شراكة سنوية. في أقدم سنة لديها، بلغت الإيرادات التجارية العادية 120,000 دولار والمصروفات التجارية القابلة للخصم 70,000 دولار. ويُظهر النموذج 1065، الصفحة 1، السطر 23، وSchedule K، السطر 1، دخلًا تجاريًا عاديًا قدره 50,000 دولار. ويُظهر نموذج Schedule K-1 لكل مالك، المربع 1، مبلغ 25,000 دولار قبل البنود الضريبية الأخرى أو التعديلات (IRS: النموذج 1065؛ IRS: Schedule K-1).

تعدّ LLC أولًا النموذج 1065 ونماذج Schedule K-1 لتلك السنة. ويستخدم كل مالك نموذج K-1 لإعداد النموذج 1040 الناقص أو لتصحيح نموذج مقدم سابقًا. وتكرر LLC التسلسل نفسه للسنتين التاليتين، مع ترحيل الأرصدة المتأثرة. وتفحص الرواتب وإقرارات الولايات بشكل منفصل، وتقدم الإقرارات حتى لو تعذر سداد المبلغ المستحق الناتج دفعة واحدة. وتعتمد مبالغ K-1 الفعلية على اتفاقية الشراكة وعلى السجلات الضريبية الكاملة.

هل وضعك مختلف؟

• لم يكن للشركة دخل: تأكدوا من الإقرارات التي كانت لا تزال مطلوبة.
• اختيار شركة S ناقص أو غير مؤكد: عالجوا إعفاء الاختيار المتأخر لشركة S قبل اختيار إقرار الشركة.
• مالك أجنبي فاته النموذج 5472: استخدموا إرشادات إقرارات المالكين الأجانب.
• فاتكم أيضًا FBAR أو النموذج 5471: راجعوا الإبلاغ الأجنبي الفائت.
• تقيمون في كندا وفاتتكم إقرارات أمريكية: راجعوا اللحاق بالإقرارات الأمريكية الفائتة من كندا.
• شركة كندية فاتها إقرار T2: راجعوا إقرارات الشركات الكندية غير المقدمة.
• هناك ضرائب رواتب أو إشعارات أو سنوات متنازع عليها أو احتمال تعمد: اجمعوا كل الإشعارات وكشوف الضريبة وسجلات الدفع واطلبوا المساعدة في إعداد الإقرارات الضريبية.