لمن هذا الدليل
- المديرون الماليون والمراقبون الماليون في صناديق التحوط والأسهم الخاصة ورأس المال الجريء والصناديق العقارية وصناديق الائتمان الخاص التي تُعامَل ضريبيًا كشراكات أمريكية
- الشركاء العامون وشركات الإدارة التي تعتمد إقراراتها على تقارير الصندوق
غير مشمول هنا
- حسابات الضريبة التقديرية للمستثمرين
- تفاصيل تخصيصات الشراكة، وحسابات الحصة المحمولة (carried interest)، واستثناءات التقديم الدولية
- المواعيد والاختيارات ومبالغ الغرامات الخاصة بكل ولاية
- تفاصيل إجراءات الإعفاء من الغرامات والتصحيح
متى يحين موعد نماذج K-1، وماذا يمكن أن نرسل إلى المستثمرين قبل ذلك؟
في الشراكة ذات السنة التقويمية، الموعد العادي لإصدار نماذج K-1 هو 15 مارس، أو 15 سبتمبر إذا قُدّم في الموعد تمديد صحيح على النموذج 7004 (تعليمات النموذج 1065؛ تعليمات النموذج 7004). وقد تغيّر قواعد عطلات نهاية الأسبوع والعطل الرسمية والدفاتر المؤهِّلة المحفوظة خارج البلاد هذا الموعد العادي. لمواعيد التقديم لكل كيان على حدة، راجع السنة الضريبية الأولى لصندوق جديد.
يمكن للصندوق أن يرسل إلى المستثمرين تقديرات ضريبية موسومة بوضوح ريثما تكتمل نماذج K-1. لكن التقديرات لا تغني عن كشوف الشركاء الكاملة والصحيحة المستحقة بحلول موعد التقديم (26 USC 6031(b)).
لا تحدد تعليمات IRS أي هامش دقة للتقديرات غير الرسمية. استخدم أرقامًا مدعومة بمستندات، وحدد المدخلات الناقصة، واشرح التغييرات المحتملة. المحتوى المقترح:
- المستثمر، والصندوق، وفترة الإبلاغ، وتاريخ التقدير.
- تقدير الدخل أو الخسارة من النشاط التجاري العادي، والدخل أو الخسارة من الإيجار، والفوائد، وتوزيعات الأرباح، والمكاسب أو الخسائر قصيرة الأجل وطويلة الأجل، والخصومات التي يُبلَّغ عنها منفصلة، كلٌّ في بند مستقل حيثما ينطبق (تعليمات النموذج 1065).
- المعروف من دخل الولايات، ومعلومات الضرائب الأجنبية، والاستقطاع، حيثما ينطبق.
- تقارير المستوى الأدنى الناقصة، والتخصيصات غير المحسومة، وموعد التحديث التالي.
- بيان واضح بأن التقدير أولي وأن نموذج K-1 المكتمل سيصدر لاحقًا.
يستخدم المستثمرون التقديرات لتخطيط دفعاتهم وتمديداتهم. وقد يؤدي تغيير كبير إلى نقص في السداد أو إلى تصحيح الإقرار، بحسب سجل الدفعات والدخل الآخر. أحِل المستثمرين إلى ماذا تفعل حين تتأخر نماذج الضرائب من الصندوق.
لماذا تتأخر نماذج K-1 لدينا؟
تتأخر نماذج K-1 للصندوق حين يبقى مُدخل مطلوب أو قرار مطلوب معلّقًا. سمِّ البند الناقص، والمسؤول عنه، والتاريخ المتوقع لإنجازه.
تعالج فحوص الإقفال المقترحة هذه متطلبات الإبلاغ الواردة في تعليمات النموذج 1065 وتعليمات K-2/K-3.
| سبب التأخير المحتمل | ما يجب حسمه قبل الإصدار |
|---|---|
| نماذج K-1 من المستوى الأدنى | أدرج كل استثمار في شراكة، وتاريخ الاستلام المتوقع، وأي مرفق ضريبي ناقص |
| إقفال دفاتر مزوّد الخدمات الإدارية للصندوق (fund administrator) | طابِق النقد والاستثمارات والصفقات والمصروفات ومساهمات المستثمرين وسحوباتهم |
| تعديلات مدقق الحسابات | حدد التعديلات المقترحة التي تؤثر في الإقرار الضريبي، ومن سيعتمدها |
| التخصيصات | طابِق الدخل حسب الفئة الضريبية مع تخصيصات المستثمرين ورأس المال الضريبي والاتفاقية الحاكمة |
| جداول الولايات | تأكد من الولايات المعنية، ومعلومات المستثمرين، والاختيارات، وسجلات الاستقطاع |
| نموذج K-3 | حدد المعلومات الدولية المطلوبة، والاستثناءات المتاحة، وطلبات الشركاء المؤرَّخة |
جدول التدقيق الزمني لا يمدد بذاته الموعد الضريبي الفيدرالي. حدد الأثر الضريبي لبنود التدقيق غير المحسومة.
للمساعدة في تنسيق إقرارات الصندوق ونماذج K-1 مع إقرارات الشريك العام وشركة الإدارة والشركاء الرئيسيين، راجع ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها. ولتوزيع المسؤوليات بين هذه الكيانات، راجع مزوّد الخدمات الإدارية للصندوق أم مكتب محاسبة؛ وإذا تأخرت السجلات لأشهر، راجع استكمال الدفاتر المتأخرة.
كيف نحصل على نماذج K-1 وK-3 من المستوى الأدنى في وقت أبكر؟
يحسّن الصندوق المستثمِر التوقيت عادةً بطلب مواعيد الإبلاغ قبل نهاية السنة، ثم المتابعة وفق قائمة مكتوبة. يمكن أن تسجّل الرسائل الجانبية (side letters) أهداف تسليم متفقًا عليها، لكن الطلب لا يغيّر الموعد القانوني للشراكة في المستوى الأدنى.
اطلب عادةً من كل صندوق في المستوى الأدنى موعده المخطط لنموذج K-1، وتقديرًا ضريبيًا أوليًا، ومعلومات K-3، ومرفقات الولايات. ينبغي أن تميّز الرسالة الجانبية بين أهداف التقديرات والتزامات التسليم النهائي، وأن تسمّي جهة اتصال عند التأخير. هذه خطوات تنسيق مقترحة.
اطلب معلومات K-3 اللازمة مبكرًا. بموجب استثناءات التقديم المنشورة للشراكات، قد يغيّر الطلبُ المقدَّم في موعده واجباتِ التقديم على صندوق المستوى الأدنى؛ أما الطلب المتأخر فقد يظل يُلزمه بتقديم المعلومات. اذكر صراحةً إن كان الطلب يشمل السنوات اللاحقة، واحتفظ بإثبات الاستلام (تعليمات K-2/K-3).
ما الذي يجب أن يُقفله الصندوق والشريك العام وشركة الإدارة أولًا؟
أنهِ الدخل الضريبي للصندوق وتخصيصاته قبل إنهاء حصة الشريك العام وإقرارات المالكين التالية في السلسلة. أقفل سجلات شركة الإدارة المستقلة بالتوازي، ثم احسم المبالغ التي تعتمد على الصندوق والشريك العام.
ترتيب الاعتماد المعتاد:
- الصندوق: طابِق دفاتر نهاية السنة، والتعديلات الضريبية للاستثمارات، ومعلومات المستوى الأدنى، والرسوم، ونشاط المستثمرين، وجداول التخصيص.
- الشريك العام: سجّل نموذج K-1 الصادر عن الصندوق، وتخصيص الحوافز، ومصروفات الشريك العام؛ وطابِق استثماره والمبالغ المستحقة بين الكيانات.
- شركة الإدارة والشركاء الرئيسيون: أنهِ دخل الرسوم، والمقاصّات، وتعويضات المصروفات، وأي دخل يصلهم من كيانات عابرة للضريبة، ثم أكمل الإقرارات المتأثرة.
المدير الذي يتلقى رسومًا فقط قد يعتمد على الصندوق أقل من الشريك العام الذي يتلقى أرباحًا مخصَّصة. يُبلغ الشركاء عن الدخل المخصَّص حتى دون توزيع نقدي (المنشور 541).
لتفاصيل استثمار الشريك العام ورأس ماله الضريبي، راجع رأس المال الضريبي للصندوق والتخصيصات. ولإبلاغ المديرين في مدينة نيويورك، راجع ضريبة الأعمال غير المسجّلة كشركات لمديري الصناديق.
كيف نسجّل الرسوم غير المدفوعة وتخصيصات الحوافز والتحويلات؟
في الإقفال المالي على أساس الاستحقاق، سجّل الرسوم المستحقة القبض والمستحقة الدفع المدعومة بمستندات عند اكتسابها أو تكبّدها وفق الاتفاقيات المعنية. وحدد التوقيت الضريبي بشكل منفصل: فطريقة المحاسبة لكل كيان، وقواعد الخصم، وقيود الأطراف ذات العلاقة كلها مؤثرة (المنشور 538).
الإبلاغ الضريبي بالطريقة النقدية يتبع عمومًا القبض والدفع؛ أما الإبلاغ على أساس الاستحقاق فله شروط إضافية. والمبلغ المستحق غير المدفوع لطرف ذي علاقة يتبع الطريقة النقدية قد يتأجل خصمه، حتى لو تطابقت الأرصدة الدفترية.
سجّل تخصيص الحوافز القائم على الأرباح في سجلات التخصيص ورأس المال الخاصة بالشريك العام. أما الدفعة التي لا تعتمد على الدخل فقد تكون دفعة مضمونة؛ والخدمات المقدَّمة بصفة أخرى تحتاج إلى تصنيف منفصل. تُخصم المدفوعات المضمونة عمومًا عند استحقاقها في الشراكة التي تتبع طريقة الاستحقاق، حتى لو كان الشريك يتبع الطريقة النقدية؛ ويُدرجها الشريك في دخله للسنة الضريبية التي تنتهي فيها السنة الضريبية للشراكة (المنشور 541).
طابِق كل تحويل في دفاتر الطرفين، ووثّق غرضه. احسم هذه التصنيفات أثناء الإقفال:
| نوع التحويل | سجلات نهاية السنة الواجب مطابقتها |
|---|---|
| تعويض المصروفات | الفاتورة الأصلية، والكيان المسؤول عن المصروف، والموافقة، والمبلغ المستحق المقابل؛ لا تحتسب المصروف نفسه مرتين |
| القرض | أرصدة المقرض والمقترض، وشروط السداد، والفوائد المطبقة؛ افصل أصل القرض عن الإيرادات والمصروفات |
| مقاصّة الرسوم | التخفيض التعاقدي للرسوم، وطريقة حسابه، والتعديل المقابل في المستحق القبض أو المستحق الدفع؛ حدد ما الذي أنشأ حق المقاصّة |
| المساهمة الرأسمالية أو التوزيع | هوية المستثمر، والاتفاقية الحاكمة، وحركة حساب رأس المال؛ أبقِ التحويل منفصلًا عن إيرادات رسوم الخدمات |
التوزيعات النقدية والتخصيصات الخاضعة للضريبة سجلّان مختلفان. التوزيع لا يحدد حصة الشريك من الدخل الخاضع للضريبة (المنشور 541).
ما الموعد النهائي لطلب نموذج K-3، وماذا لو فات المستثمرَ؟
بموجب تعليمات الشراكات المنشورة لعام 2025، يقع تاريخ الشهر الواحد قبل 1 شهر من التاريخ الذي يقدّم فيه الصندوق النموذج 1065 فعليًا. والطلب الذي يصل بعد ذلك يظل يُلزم الصندوق بتقديم معلومات K-3 المطلوبة خلال 1 شهر من استلامه، حيثما تنطبق قواعد استثناءات التقديم (تعليمات K-2/K-3).
وفق تعليمات تلك السنة، آخر موعد ممدَّد للسنة التقويمية هو 17 أغسطس 2026. هذا موعد سابق؛ تحقق من موعد الموسم التالي في تعليماته النهائية.
لا يسمح الاستثناء المحلي إلا بانعدام أي نشاط أجنبي، أو بدخل أجنبي سلبي محدود يظهر في كشوف المستفيدين، على ألا تزيد الضرائب الأجنبية القابلة للائتمان على 300 دولار. ويجب أن يكون الشركاء المباشرون مواطنين أمريكيين أو مقيمين، أو تركات أو صناديق استئمانية محلية مؤهلة، أو شركات S، أو شركات LLC مُهملة ضريبيًا مؤهلة، أو شراكات محلية مؤهلة. ووجود شريك من نوع شركة C أو شريك أجنبي يمنع هذا الاستثناء. أما الصندوق غير المشمول باستثناءات التقديم فيقدّم أجزاء K-2/K-3 المنطبقة، ويسلّم نماذج K-3 المطلوبة مع نماذج K-1 دون انتظار الطلبات.
الصندوق الذي يعتمد على استثناء التقديم المحلي يجب أن يُخطر الشركاء، في موعد أقصاه تسليم نماذج K-1 إليهم، بأن نماذج K-3 متاحة عند الطلب فقط؛ ولا يجوز لشراكة تاجر المشتقات المؤهل استخدامه (تعليمات K-2/K-3).
| توقيت الطلب في ظل استثناء التقديم المحلي | التزام الصندوق |
|---|---|
| في تاريخ الشهر الواحد أو قبله، مع استيفاء شروط الاستثناء الأخرى | قدّم أجزاء K-2/K-3 ذات الصلة، وسلّم نموذج K-3 للشريك الطالب عند التقديم |
| بعد تاريخ الشهر الواحد، دون طلب في الموعد، ومع استيفاء جميع الشروط الأخرى | قدّم معلومات K-3 المطلوبة خلال مهلة الرد؛ والطلب وحده لا يستلزم التقديم إلى IRS ولا التسليم إلى الشركاء الذين لم يطلبوا |
| طلبات في الموعد وأخرى متأخرة | قدّم الإقرار بشأن الطلبات المقدَّمة في الموعد، وردّ على الطلبات المتأخرة بشكل منفصل خلال مهلة الرد |
تضيف التعليمات أيضًا استثناء تقديم للشراكات الصغيرة مرتبطًا بالشروط الأربعة كلها في السؤال 4 من Schedule B للنموذج 1065، مع التزامات بإخطار الشركاء وتلبية الطلبات. لمعرفة ما يبلّغ عنه K-2/K-3 والاستثناءات الأخرى، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.
سجّل لكل طلب تاريخ استلامه، والأجزاء المطلوبة، وموعد الرد عليه.
كم يكلّف الصندوقَ تأخرُ نموذج K-1 أو تأخرُ الإقرار؟
قد تؤدي نماذج K-1 المتأخرة أو الناقصة أو غير الصحيحة إلى غرامة على كشوف المستفيدين عن كل كشف متأثر. ونماذج K-3 المطلوبة مشمولة أيضًا؛ لذا قيّم الجداول المتأثرة، لا عدد المستثمرين فقط (تعليمات النموذج 1065).
الغرامات الفيدرالية العادية على نماذج K-1 المستحقة في السنة القادمة:
| متى يُصحَّح الإخلال بالكشف | الغرامة عن كل كشف متأثر |
|---|---|
| خلال 30 يومًا بعد موعد التسليم المنطبق عليه | 60 دولارًا |
| متأخر أكثر من 30 يومًا، لكن في 1 أغسطس من سنة الاستحقاق أو قبله | 130 دولارًا |
| متأخر أكثر من 30 يومًا وبعد 1 أغسطس، أو لم يُصحَّح أبدًا | 340 دولارًا |
المبالغ المعدّلة حسب التضخم مأخوذة من الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.58؛ ومهل التصحيح مأخوذة من 26 USC 6722(b). وتختلف الحدود القصوى السنوية بحسب الإيرادات، وللتجاهل المتعمَّد غرامات أعلى دون الحد الأقصى العادي.
التقديم في الموعد والتسليم إلى المستثمرين في الموعد التزامان منفصلان. والصندوق هو الذي يدين بهذه الغرامات الفيدرالية (26 USC 6698(c)؛ 26 USC 6722(a)). وقد يجعل قانون الشراكات في الولاية الشريكَ العام مسؤولًا أيضًا عن ديون الصندوق؛ أما مجرد العضوية في LLC فلا تفرض هذه المسؤولية (إرشادات التحصيل من IRS).
السبب المعقول دون إهمال متعمَّد قد يُسقط غرامات الكشوف (26 USC 6724(a)). وإلا فإن الكشوف الصحيحة المقدَّمة في موعدها قد تستفيد من الملاذ الآمن للأخطاء الصغيرة إذا لم يختلف أي مبلغ بأكثر من 100 دولار، أو 25 دولارًا للاستقطاع، ما لم يكن هناك تجاهل متعمَّد. وحيث يُسمح بتعديل الكشوف، يجوز للشريك إلغاء هذا الملاذ الآمن باختيار مكتوب يرسله إلى الصندوق في موعد أقصاه الأبعد من: 30 يومًا بعد موعد الكشف، أو 15 أكتوبر من تلك السنة (26 CFR 301.6722-1(d)).
وتأخر النموذج 1065 أو نقصه قد يكلّف بشكل منفصل 260 دولارًا عن كل شخص كان شريكًا في أي وقت خلال السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ راجع غرامات التأخر في التقديم والسداد لهذا الحساب والإشعارات والإعفاء (الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.55؛ 26 USC 6698).
الإعفاء التلقائي من الغرامة قد يمنع فرض غرامة تأخر الإقرار إذا استوفى الصندوق اختبار الالتزام عن 3 سنوات السابقة والشروط الأخرى؛ لكنه لا يشمل نماذج K-1 المتأخرة (الإعفاء الإداري من IRS؛ التحديث الإجرائي). وغرامات الولايات منفصلة؛ راجع كل ولاية تقدّم فيها في غرامات التأخر في الولايات.
هل نقدّم الإقرار بتقديرات ونصححه لاحقًا، أم نطلب تمديدًا؟
التمديد الصحيح المقدَّم في موعده قد يمنح وقتًا إضافيًا لاستكمال المعلومات الناقصة قبل التقديم. وتقديم إقرار بأرقام غير مدعومة لا يحمي من الغرامات: فالإبلاغ الناقص أو غير الصحيح قد يؤدي بذاته إلى غرامات (تعليمات النموذج 1065).
| الحالة | قرار التقديم الواجب حسمه |
|---|---|
| سجلات مكتملة وتخصيصات مراجَعة | قد يمكن التقديم في الموعد وإصدار كشوف المستثمرين النهائية بعد اكتمال المعلومات والموافقات والتوقيعات المطلوبة |
| دخل ناقص من المستوى الأدنى أو تخصيصات جوهرية غير محسومة قبل الموعد العادي | النموذج 7004 الصحيح المقدَّم في موعده قد يمنح وقتًا إضافيًا للتقديم؛ والتقديرات المدعومة والموسومة بوضوح قد تساعد المستثمرين على التخطيط |
| اقتراب الموعد الممدَّد مع معلومات غير محسومة | صعّد البنود الناقصة، واحصل على قرار تقديم موثَّق؛ فالتمديد له نهاية |
| أخطاء اكتُشفت بعد التقديم | حدد إجراء التصحيح المسموح به قبل استبدال كشوف المستثمرين |
يمنح النموذج 7004 عمومًا 6 أشهر للتقديم، لكنه لا يمدد مواعيد السداد ولا التزامات المستثمرين الخاصة بهم (تعليمات النموذج 7004).
بعد موعد الإقرار، بما في ذلك التمديدات، يجب عمومًا على الصندوق الخاضع لقواعد التدقيق المركزي أن يصحح بنود الشراكة عبر طلب التعديل الإداري (AAR)، لا عبر نماذج K-1 معدَّلة. ويدفع الصندوق أي مبلغ ناقص مفترض ينتج عن ذلك، ما لم يختر أن يأخذ الشركاء التعديلات في حسابهم؛ أما التعديلات التي لا ينتج عنها مبلغ ناقص مفترض فتنتقل إلى الشركاء (26 USC 6031(b)؛ تعليمات النموذج 1065).
يجوز للصندوق المؤهل أن يختار الخروج سنويًا عبر Schedule B-2 المرفق بنموذج 1065 مقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات، وموقَّع من شريك أو عضو في LLC. ويجب ألا يزيد عدد نماذج K-1 المطلوبة على 100، مع احتساب مساهمي شركات S، وأن يكون جميع الشركاء مؤهلين؛ فوجود شريك من نوع شراكة أو صندوق استئماني أو كيان مُهمَل ضريبيًا يمنع الاختيار. أخطِر الشركاء خلال 30 يومًا بعد الاختيار (Schedule B-2؛ 26 CFR 301.6221(b)-1). والاختيار الصحيح يسمح بالتعديلات العادية. لتصحيح نماذج K-1 الصادرة أو الإقرارات السابقة، راجع تصحيح إقرار أعمال مقدَّم.
ما جدول الإقفال الذي يُخرج نماذج K-1 عادةً بحلول الموعد؟
استهداف موعد 15 مارس يتطلب عادةً جمع المعلومات قبل نهاية السنة، وتخصيص فبراير للتعديلات الضريبية والمراجعة. سير العمل المقترح هذا للسنة التقويمية لا يضمن التسليم.
| الشهر | مهمة الإقفال المعتادة |
|---|---|
| أكتوبر | اختر معدّ الإقرارات، ووزّع مسؤوليات كل كيان، وحدد أسباب التأخير المتكررة |
| نوفمبر | اطلب مواعيد تسليم المستوى الأدنى، ومعلومات K-3، وأوراق العمل التاريخية الناقصة |
| ديسمبر | حدّث المستندات الضريبية للمستثمرين، وتغييرات الملكية، وشروط الرسوم، وسجلات الاختيارات في الولايات |
| يناير | طابِق إقفال مزوّد الخدمات الإدارية؛ وطابِق الأرصدة بين الشركات، وأدرج المدخلات الناقصة |
| فبراير | أكمل التعديلات الضريبية، وحركة حسابات رأس المال، والتخصيصات، ومسودات جداول المستثمرين؛ واحسم أسئلة المراجعة |
| مارس | احصل على الموافقة والتوقيعات، وتأكد من قبول الإقرار، وسلّم الكشوف النهائية؛ وقدّم تمديدًا بحلول الموعد إن لزم |
| من أبريل حتى أغسطس، في حال التمديد | استبدل التقديرات بمعلومات المستوى الأدنى النهائية، وأنهِ عمل K-3 المطلوب، وتابع طلبات المستثمرين المعلّقة |
| سبتمبر، في حال التمديد | أكمل التقديم وتسليم الكشوف بحلول الموعد الممدَّد؛ واحتفظ بما يثبت الأمرين |
يدعم هذا الجدول جداول الدخل والخصومات ورأس المال والشركاء المطلوبة (تعليمات النموذج 1065).
مثال
المبالغ التوضيحية بالدولار الأمريكي. صندوق بسنة تقويمية لديه 60 شريكًا طوال السنة، ولم يطلب تمديدًا، وقدّم إقراره الكامل وسلّم جميع نماذج K-1 في 15 مايو 2027. أي إنه تجاوز موعد 15 مارس بشهرين.
بافتراض عدم وجود إعفاء ولا إخلالات أخرى:
- تأخر النموذج 1065: 60 شريكًا × 2 (شهران) × $260 = $31,200.
- تأخر كشوف K-1: 60 × $130 = $7,800، لأن التسليم تأخر أكثر من 30 يومًا لكنه سبق 1 أغسطس.
- مجموع الغرامات العادية: $39,000.
إذا تأهل الصندوق للإعفاء التلقائي من الغرامة، فلا تُفرض غرامة تأخر الإقرار البالغة 31,200 دولار، ويبقى 7,800 دولار من غرامات نماذج K-1 قبل أي إعفاء منفصل للكشوف. ولا يشمل المثال الإخلال بنماذج K-3 المطلوبة ولا غرامات الولايات. والتمديد الصحيح المقدَّم في موعده يغيّر الموعد وهذه النتيجة.
هل يغيّر تبديل معدّ الإقرارات التمثيل أمام IRS أو إعداد التقديم الإلكتروني؟
تعيين معدّ جديد لا يستبدل ممثل الشراكة ولا ينقل تفويضات IRS. وقد يلزم تفويض جديد من IRS إذا تطلّب التكليف الاطلاع على المعلومات أو التمثيل.
بموجب قواعد التدقيق المركزي، يحدد كل إقرار ممثل سنته الضريبية. وهذا التعيين لا يحل محل ممثل سنة سابقة. وتبديل المعدّ الروتيني ليس حدثًا يُسمح فيه بالإلغاء؛ فتغيير ممثل سنة سابقة يكون عادةً بالنموذج 8979 بعد إشعار من IRS باختيار الإقرار للفحص أو ببدء إجراء إداري، أو مع طلب تعديل إداري صحيح مقدَّم لسبب آخر (26 CFR 301.6223-1(c) و(e)). وتحدد تعليمات النموذج 8979 حالات إضافية مسموحًا بها تتعلق بالتعديلات وبطلبات IRS.
| التفويض أو بند التقديم | ما الذي يفعله |
|---|---|
| النموذج 8821 | تفويض لمستلمين محددين بالاطلاع على معلومات ضريبية محددة أو تلقّيها؛ ولا يمنح حق التمثيل (التعليمات) |
| النموذج 2848 | تعيين أفراد مؤهلين للتمثيل وللاطلاع على المعلومات الضريبية في مسائل وفترات محددة؛ ولا يعيّن ممثل الشراكة (التعليمات) |
| تفويض المعدّ المأجور في النموذج 1065 | مناقشات محدودة بشأن المعالجة مع الفرد الذي يوقّع بصفته المعدّ، لا تفويض مستمر للمكتب (التعليمات) |
| تفويض التوقيع للتقديم الإلكتروني | إقرار مراجَع وتوقيع الشريك أو العضو المناسب؛ ويحصل منشئ الإقرار الإلكتروني الجديد على النموذج 8879-PE قبل الإرسال عند استخدام هذه الطريقة (النموذج وتعليماته) |
تحقق مما إذا كانت التفويضات الجديدة تلغي التعيينات السابقة، وأبقِ عليها صراحةً عند الحاجة. وتأكد من دافع الضريبة والموقّع لكل كيان.
يجب على الشراكات عمومًا التقديم الإلكتروني إذا كان لديها أكثر من 100 شريك مباشر خلال السنة الضريبية، أو كان مطلوبًا منها تقديم 10 إقرارات على الأقل خلال السنة التقويمية التي تنتهي مع تلك السنة الضريبية أو خلالها. احسب الإقرارات المنفصلة، لا نماذج K-1 أو K-3 المرفقة؛ وفي السنة الضريبية القصيرة، استخدم السنة التقويمية التي تنتهي فيها (26 CFR 301.6011-3). واتفقوا قبل التسليم على من يقدّم أي تمديد معلّق، ومن يتابع القبول، ومن يسلّم جداول المستثمرين.
متى يكون تبديل معدّ الإقرارات متأخرًا جدًا، وما الذي يجب تسليمه؟
لا يوجد موعد نهائي من IRS لتبديل معدّ الإقرارات. الحد العملي هو الوقت اللازم للحصول على السجلات ومراجعتها. والتبديل في آخر الموسم يحتاج عادةً إلى قرار بشأن التمديد وإلى توزيع العمل غير المنجز.
اطلب قائمة بالسجلات الناقصة قبل الاتفاق على موعد للتسليم. وسلّم ما يلي:
- الإقرارات وأوراق العمل السابقة: الإقرارات الفيدرالية وإقرارات الولايات، وكل نموذج K-1/K-3 للمستثمرين ومرفقاته، والتمديدات، وسجلات القبول، والإشعارات، والتصحيحات المفتوحة.
- سجلات الإقفال الحالي: جدول مزوّد الخدمات الإدارية، وميزان المراجعة، والتسويات، وتعديلات التدقيق، وقائمة استثمارات المستوى الأدنى، والمواعيد المتوقعة لنماذج K-1/K-3.
- حركة رأس المال الضريبي: الأرصدة الافتتاحية، والمساهمات، والتوزيعات، والتحويلات، وتخصيصات الدخل، والتسوية بين الدفاتر والضريبة.
- سجلات المادة 704(c) والتجميع: الفروق بين الدفاتر والضريبة للممتلكات المساهَم بها ولإعادة التقييم، وطرق التخصيص، وحيثما استُخدمت، طرق تجميع الأوراق المالية وجداول التخصيص المستمرة لكل شريك (26 CFR 1.704-3(e)(3))؛ راجع رأس المال الضريبي للصندوق والتخصيصات.
- جداول المادة 743(b): تعديلات الأساس الضريبي الخاصة بكل مستثمر، وسجلات النقل، واختيارات المادة 754، وحسابات التعديلات المتبقية.
- سجل ورقة العمل A للمادة 1061: المرفقات السابقة، وما يدعم مدة الاحتفاظ، وطلبات المعلومات بين مستويات الصندوق.
- سجل الاختيارات والإقرارات الجماعية في الولايات: مستندات الاختيار، والمستثمرون المشمولون، والإقرارات السابقة، وسجلات السداد للولايات.
- سجل الاستقطاع: نماذج W-8 وW-9، وتغييرات الوضع، وإقرارات الاستقطاع، والمبالغ المسدَّدة، وأرصدة الائتمان للمستثمرين.
- الاتفاقيات والتفويضات: اتفاقيات الصندوق والإدارة، ومقاصّات الرسوم، والأرصدة بين الشركات، والممثلون، والتفويضات الضريبية، ومسؤوليات التقديم المعلّقة.
احتفظ بما يدعم البنود المبلَّغ عنها وحسابات الأساس الضريبي المستمرة (تعليمات النموذج 1065)؛ وتوفّر ورقة العمل A معلومات الحصة المحمولة المطلوبة (إرشادات IRS بشأن المادة 1061). ولحساب صاحب الحصة المحمولة، راجع الحصة المحمولة وقاعدة السنوات الثلاث.
هل وضعك مختلف؟
- مواسم متكررة من تأخر نماذج K-1 أو تبديل معدّ الإقرارات: تغطي خدمة ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها إقرارات الصندوق ونماذج K-1 والمحاسبة، ودفاتر الشريك العام وشركة الإدارة وإقراراتهما، وإقرارات الشركاء الرئيسيين والمستثمرين. أحضر جدول الإقفال لدى مزوّد الخدمات الإدارية، ومواعيد تسليم المستوى الأدنى، والإقرارات السابقة، وأوراق العمل.
- صندوق أو شريك عام أو مدير جديد: ابدأ بـ السنة الضريبية الأولى لصندوق جديد.
- نماذج K-1 الصادرة أو الإقرارات السابقة فيها أخطاء: استخدم تصحيح إقرار أعمال مقدَّم قبل إرسال البدائل.
- وصل إشعار غرامة من IRS: راجع غرامات التأخر في التقديم والسداد لمراجعة الإشعار وطلب الإعفاء.
- مستثمر يحتاج إلى تخطيط دفعاته أثناء الانتظار: راجع تأخر نماذج الضرائب من الصندوق.
- كيان من نوع شركة أو هيكل آخر يغيّر سلسلة التقديم: حدد إقراراته في الإقرارات التي تقدّمها شركتك.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| الموعد الفيدرالي العادي لتقديم إقرارات الشراكات وشركات S ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة؛ وقد تغيّر هذا التاريخ تعديلاتُ عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية واستثناءاتُ الدفاتر المحفوظة خارج البلاد المؤهلة. | 15 مارس | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| الموعد الفيدرالي الممدد لتقديم إقرارات الشراكات وشركات S ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة مع تقديم النموذج 7004 في موعده؛ مستمد من تمديد مهلة التقديم ستة أشهر. لا يمدد موعد السداد. | 15 سبتمبر | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
| الغرامة عن كل إقرار معلوماتي أو بيان للمستلم مستحق في 2027، إذا صُحِّح خلال 30 يومًا يُطبَّق بشكل منفصل على الإقرار وعلى كشف المستفيد؛ وتستحق نماذج مدفوعات 2026 في 2027 | 60 دولارًا السنة الضريبية 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 تم التحقق |
| الغرامة عن كل إقرار معلوماتي أو بيان للمستلم مستحق في 2027، إذا صُحِّح بعد 1 أغسطس أو لم يُصحَّح يُطبَّق بشكل منفصل على الإقرار وعلى كشف المستفيد؛ وتستحق نماذج مدفوعات 2026 في 2027 | 340 دولارًا السنة الضريبية 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 تم التحقق |
| غرامة النموذج 1065 المتأخر الفيدرالية عن كل شريك في الشهر للإقرارات المستحقة في 2027 عن كل شريك في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق المعدل على الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 260 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| موعد الطلب النهائي لـ Schedule K-3 لاستثناءات تقديم الشراكة قبل تاريخ تقديم الشراكة للنموذج 1065؛ وقد يتطلب طلب الشريك في موعده تقديم الجداول K-2 وK-3 ذات الصلة | 1 شهر | IRS: تعليمات الشراكات للجدولين K-2 وK-3 تم التحقق |
| مهلة تسليم Schedule K-3 بعد طلب شريك متأخر من استلام الطلب بعد موعد الشهر 1، عند انطباق استثناء التقديم للشركة المحلية أو الشراكة الصغيرة | 1 شهر | IRS: تعليمات الشراكات للجدولين K-2 وK-3 تم التحقق |
| الموعد التاريخي الأقصى لطلب K-3 بالسنة التقويمية الممددة للسنة الضريبية 2025 تاريخي صراحةً. يُحسب موعد الشهر الواحد من تاريخ التقديم الفعلي؛ وأعد التحقق من التعليمات النهائية للسنة الضريبية التالية. | 17 أغسطس 2026 السنة الضريبية 2025 | IRS: تعليمات الشراكات لـ Schedule K-2 وSchedule K-3 (2025) تم التحقق |
| الحد الأقصى للضرائب الأجنبية القابلة للائتمان في استثناء التقديم المحلي لـ K-2 وK-3 تعليمات 2025 المنشورة: يجب أن يظهر الدخل الأجنبي السلبي المحدود وضرائبه في بيان المستفيد. ويجب أيضًا استيفاء جميع معايير الاستثناء الأخرى؛ وأعد التحقق من التعليمات النهائية للسنة التالية. | 300 دولار السنة الضريبية 2025 | IRS: تعليمات الشراكات لـ Schedule K-2 وSchedule K-3 (2025) تم التحقق |
| مهلة التصحيح المبكر لبيانات المستفيدين بعد تاريخ التسليم المحدد؛ ويُستخدم أيضًا في الموعد الأبعد للانسحاب من الملاذ الآمن للأخطاء الصغيرة الخاص بالمستلم. | 30 يومًا | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6722(b)(1)؛ eCFR: 26 CFR 301.6722-1(d)(3)(ii) تم التحقق |
| الموعد النهائي لتصحيح بيانات المستفيدين في الشريحة الوسطى من السنة التقويمية التي يقع فيها تاريخ التسليم المحدد؛ وتتطلب الشريحة الوسطى التصحيح بعد تأخر يزيد على 30 يومًا. | 1 أغسطس | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6722(b)(2) تم التحقق |
| الغرامة عن كل إقرار معلوماتي أو بيان للمستلم مستحق في 2027، إذا صُحِّح بعد 30 يومًا حتى 1 أغسطس يُطبَّق بشكل منفصل على الإقرار وعلى كشف المستفيد؛ يورد جدول IRS تاريخ 1 أغسطس 2026، لكن المادتين 6721(b)(2) و6722(b)(2) تضعان الموعد النهائي في سنة الاستحقاق | 130 دولارًا السنة الضريبية 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 تم التحقق |
| ملاذ الخطأ الصغير بالدولار، الحد الأقصى للفرق لكل مبلغ مبلَّغ عنه قد يتطلب اختيار المستلم التصحيح رغم الملاذ الآمن (safe harbor) | 100 دولار | IRS: المنشور 1099 تم التحقق |
| ملاذ الخطأ الصغير بالدولار، الحد الأقصى للفرق لكل مبلغ ضريبة مستقطعة قد يتطلب اختيار المستلم التصحيح رغم الملاذ الآمن (safe harbor) | 25 دولارًا | IRS: المنشور 1099 تم التحقق |
| الموعد النهائي للسنة التقويمية المستخدم في انسحاب المستلم من قاعدة الأخطاء الصغيرة يُجري المستلم الاختيار بحلول هذا التاريخ أو 30 يومًا بعد التاريخ المحدد لتسليم البيان، أيهما أبعد. ولا يتاح الاختيار حيث تمنع قواعد إبلاغ محددة التعديل. | 15 أكتوبر | eCFR: 26 CFR 301.6722-1(d)(3)(ii) و(vi) تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
| فترة الامتثال السابقة للإعفاء التلقائي من غرامة الإقرار السنوي امتثال سابق لنوع الإقرار نفسه دون غرامات مانعة؛ وتنطبق شروط أخرى للأهلية وموعد التقديم. ويشمل الإعفاء IRC 6698(a)(1)، لا بيانات المادة 6722. | 3 سنوات | IRS: تحديث إجرائي بشأن الإعفاء التلقائي من الغرامة تم التحقق |
| التمديد العام لتقديم إقرار الشراكة بالنموذج 7004 تمديد صحيح في موعده لتقديم الإقرار، لا للسداد. | 6 أشهر | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد بيانات K-1 المطلوبة للانسحاب من قواعد التدقيق المركزي احسب نماذج K-1 الصادرة عن الشراكات ونماذج K-1 التي يجب على الشركاء من شركات S إصدارها لمساهميها؛ ويجب أن يكون كل شريك مؤهلًا. | 100 | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6221(b)؛ IRS: Schedule B-2 تم التحقق |
| الموعد النهائي لإبلاغ الشركاء بالانسحاب من قواعد التدقيق المركزي بعد اختيار الخيار السنوي في النموذج 1065 المقدَّم في موعده مع Schedule B-2 | 30 يومًا | IRS: المنشور 541، الشراكات تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: تعليمات النموذج 7004
- IRS: الإجراء الضريبي 2025-32، القسمان 4.55 و4.58
- IRS: تعليمات الشراكات لـ Schedule K-2 وSchedule K-3 (2025)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6031، الكشوف المقدّمة إلى الشركاء
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6722، غرامات كشوف المستفيدين
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6698، غرامات إقرار الشراكة
- IRS: المنشور 538، الفترات والطرق المحاسبية
- IRS: المنشور 541، الشراكات
- eCFR: 26 CFR 301.6223-1، ممثل الشراكة
- IRS: تعليمات النموذج 8979
- IRS: تعليمات النموذج 8821
- IRS: تعليمات النموذج 2848
- IRS: النموذج 8879-PE وتعليماته
- IRS: إرشادات الإبلاغ بموجب المادة 1061
- eCFR: 26 CFR 301.6011-3، التقديم الإلكتروني للشراكات
- eCFR: 26 CFR 1.704-3(e)(3)، تجميع شراكات الأوراق المالية
- IRS: الإعفاء الإداري من الغرامات
- IRS: تحديث إجرائي بشأن الإعفاء التلقائي من الغرامة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6724، السبب المعقول
- IRS: إرشادات التحصيل بشأن مسؤولية الشراكات وشركات LLC
- eCFR: 26 CFR 301.6722-1، غرامات الكشوف والأخطاء الصغيرة
- IRS: Schedule B-2، اختيار الخروج من قواعد التدقيق المركزي للشراكات
- eCFR: 26 CFR 301.6221(b)-1، اختيار الخروج
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.