لمن هذا الدليل
- الشركاء الرئيسيون في صناديق التحوط وصناديق الأسهم الخاصة وصناديق رأس المال الجريء ممن لديهم حصة محمولة على نموذج K-1
- الأفراد الذين يملكون الحصة المحمولة مباشرةً أو عبر شراكة الشريك العام (GP) أو شركة S
- أصحاب الحصة المحمولة الذين لديهم رأس مال مستثمَر، أو كشوف متأخرة، أو انتقال بين الولايات، أو أسئلة عابرة للحدود
غير مشمول هنا
- الضريبة عند منح حصة الأرباح (profits interest) أو استحقاقها التدريجي، واختيارات المادة 83(b)
- إقرارات الشراكة الكاملة، والأساس الضريبي، وضريبة العمل الحر، والخسائر السلبية
- التحديد التفصيلي لمصدر الدخل في الولايات، وحسابات الضرائب الأجنبية، وضريبة المغادرة
ما قاعدة السنوات الثلاث للحصة المحمولة، وهل غيّرها قانون One Big Beautiful Bill Act؟
تغيّر المادة 1061 الطبيعة الضريبية لبعض مكاسب الحصة المحمولة من طويلة الأجل إلى قصيرة الأجل. ولكي تبقى المكاسب المؤهلة طويلة الأجل بموجب هذه القاعدة، تحتاج عادةً إلى مدة احتفاظ أكثر من 3 سنوات؛ فثلاث سنوات بالضبط لا تكفي (26 USC 1061).
لم يعدّل قانون One Big Beautiful Bill Act المادة 1061؛ فقاعدة السنوات الثلاث لا تزال سارية (26 USC 1061).
يبقى التعديل مكسبًا رأسماليًا. لكن صافي المكسب الرأسمالي قصير الأجل يخضع لمعدلات ضريبة الدخل العادي، لذا قد يرفع تغيير طبيعته ضريبتك؛ وتتوقف النتيجة على مكاسبك وخسائرك الأخرى ودخلك الخاضع للضريبة (IRS: المكاسب والخسائر الرأسمالية).
هل حصتي المحمولة حصة شراكة مشمولة بالقاعدة (API)؟
حصة الشراكة التي تُمنح أو يُحتفظ بها مقابل خدمات جوهرية في نشاط استثماري قد تكون حصة شراكة مشمولة بالقاعدة، أي API. ويشمل الاختبار خدمات الأشخاص ذوي الصلة والحصص المملوكة عبر كيان آخر (26 USC 1061(c)).
يجب أن يجمع هذا النشاط رأس المال أو يعيده بانتظام، وأن يستثمر في أصول محددة أو يطوّرها. وتشمل هذه الأصول الأوراق المالية، والسلع، والعقارات الاستثمارية أو المؤجَّرة، والنقد، والمشتقات، وبعض حصص الشراكات. وقد تستوفي صناديق التحوط وصناديق الأسهم الخاصة ورأس المال الجريء والصناديق العقارية هذا الاختبار؛ لكن تسمية الصندوق وحدها لا تحسم الأمر.
تحتفظ الحصة المحمولة بصفتها حصة API عند امتلاكها عبر شراكة الشريك العام (GP)، وبعد مغادرتك أو تقاعدك (26 CFR 1.1061-2(a)). وتُستثنى الحصة المحمولة التي تملكها شركة، بما في ذلك الشركة الأجنبية. لكن شركات S، وشركات الاستثمار الأجنبية السلبية (PFIC) التي أجرى المساهم بشأنها اختيار الصندوق المؤهل المختار (QEF)، تقع خارج هذا الاستثناء (26 CFR 1.1061-3(b)). ويُجري المساهم المؤهل اختيار QEF على النموذج 8621 المرفق بإقراره الموقَّع بحلول موعد إقرار المساهم، بما في ذلك التمديدات، لأول سنة يسري فيها الاختيار؛ راجع دليل الصناديق الأجنبية (IRS: تعليمات النموذج 8621).
الهبة الحقيقية التي لا يُعترف فيها بمكسب ليست نقلًا خاضعًا للضريبة تشمله المادة 1061(d)، لكن المتلقي يظل مالكًا لحصة API. أما البيع الذي يُعترف فيه بمكسب فقد يؤدي إلى تعديل إضافي إذا كان المشتري: زوجك أو زوجتك (ما لم تكونا منفصلين قانونيًا بحكم قضائي)، أو ابنك أو ابنتك، أو حفيدك، أو أحد والديك؛ أو شخصًا خدم النشاط الاستثماري نفسه هذه السنة أو خلال 3 سنوات تقويمية السابقة؛ أو كيانًا عابرًا للضريبة بقدر ما يملكه هؤلاء الأشخاص (26 CFR 1.1061-5).
تنطبق المادة 1061 حتى لو أجريت اختيار 83(b)؛ أما أسئلة المنح والاستحقاق التدريجي والاختيار فمكانها دليل تقسيم الملكية بين شركاء LLC.
مدة احتفاظ مَن تُحتسب إذا استمرت الصفقة سنتين لكن الحصة المحمولة دُفعت في السنة الخامسة؟
في المكسب المخصَّص من بيع الصندوق لأصل ما، العبرة بمدة احتفاظ الصندوق بذلك الأصل. ولا تحل محلها مدة امتلاكك للحصة المحمولة، ولا موعد وصول النقد إليك (26 CFR 1.1061-4(b)(8)).
لذلك قد تنتج شركة احتفظ بها الصندوق سنتين مكسبًا من الحصة المحمولة يخضع لإعادة التصنيف، حتى لو كان عمر حصتك المحمولة خمس سنوات. والدفع اللاحق لا يطيل مدة الاحتفاظ بالأصل عند بيعه.
إذا بعت الحصة المحمولة نفسها، فالعبرة عادةً بمدة احتفاظك بتلك الحصة. لكن بعض عمليات البيع تتطلب حسابًا بطريقة النظر إلى الأصول الأساسية للصندوق (lookthrough)، ومنها المعاملات المصممة لتجنب إعادة التصنيف (26 CFR 1.1061-4(b)(9)).
هل تخصيص الحوافز في صندوق التحوط حصة محمولة، ولماذا قد لا يتغير الكثير؟
قد يكون تخصيص الحوافز في صندوق التحوط حصة محمولة عندما تستوفي حصة الأرباح التي يملكها المدير اختبار API. والمادة 1061 تغيّر المكاسب الرأسمالية طويلة الأجل المؤهلة فقط؛ ولا تجعل كل تخصيص حوافز قصير الأجل.
تحدد استراتيجية الصندوق ودخله الأساسي ما يمكن أن يتغير (IRS: تعليمات K-1، الرمز AK):
| الدخل المخصَّص لصاحب الحصة المحمولة | أثر المادة 1061 |
|---|---|
| الدخل العادي، بما فيه الفوائد وتوزيعات الأرباح غير المؤهلة ومكاسب التداول بالتقييم بسعر السوق (mark-to-market) بموجب المادة 475(f) | خارج نطاق المادة 1061 |
| مكسب رأسمالي قصير الأجل أصلًا وفق قواعد مدة الاحتفاظ العادية | قصير الأجل أصلًا؛ لا حاجة إلى تحويله |
| مكسب رأسمالي طويل الأجل مؤهل من أصول احتُفظ بها مدة لا تزيد على ثلاث سنوات | يدخل في حساب إعادة التصنيف |
| المكاسب والخسائر طويلة الأجل بموجب المادة 1256 (العقود الآجلة المنظَّمة وبعض الخيارات) | مستثناة من الحساب |
| المكاسب والخسائر طويلة الأجل بموجب المادة 1231 (ممتلكات النشاط التجاري) | مستثناة من الحساب |
| توزيعات الأرباح المؤهلة وبعض مكاسب وخسائر المراكز المتقابلة المختلطة (mixed straddles) | مستثناة من الحساب |
تأتي هذه الاستثناءات من 26 CFR 1.1061-4(b)(7). فالصندوق الذي يتداول مراكز خلال سنة قد يخصّص مكاسب قصيرة الأجل أصلًا؛ أما الصندوق الذي يحتفظ باستثماراته مدة أطول فقد يكون لديه مكسب طويل الأجل مؤهل أكبر (IRS: مدد الاحتفاظ). لا تفترض أن معظم مكاسب صناديق التحوط تحتاج إلى تعديل.
أما رسوم الإدارة، وصفة المتداول أو المستثمر، وخصم الرسوم، ومعاملة شركة الإدارة بالنسبة إلى خصم دخل الأعمال المؤهل (QBI)، فمكانها دليل السنة الضريبية الأولى لصندوق تحوط جديد.
هل يخضع التزامي الرأسمالي بصفتي شريكًا عامًا (GP commitment) أو استثماري المشترك للقاعدة؟
قد تتأهل العوائد على رأس مالك المستثمَر لاستثناء حصة رأس المال. لكن تسمية التخصيص التزامًا من الشريك العام أو استثمارًا مشتركًا لا تثبت الاستثناء (26 CFR 1.1061-3(c)).
مكسب الحصة المحمولة الذي يبقى في الصندوق، أو الذي يُوزَّع ثم يُعاد استثماره، يُعدّ رأس مال مساهَمًا به جديدًا؛ وقد تتأهل عوائده اللاحقة وفق الاختبارات نفسها (26 CFR 1.1061-3(c)(3)(iii)).
يجب أن تكون حقوق تخصيص رأس المال وتوزيعه متسقة على نحو معقول مع حقوق المستثمرين في وضع مماثل ممن لا يقدّمون، ولم يسبق أن قدّموا، خدمات في النشاط الاستثماري المعني. ويجب ألا يكون هؤلاء المستثمرون الخارجيون، ولم يسبق أن كانوا، أشخاصًا ذوي صلة بأي صاحب حصة API أو بأي مقدّم خدمات حالي أو سابق في ذلك النشاط (26 CFR 1.1061-1(a)). ويجب أن يملكوا مجتمعين ما لا يقل عن 5% من رأس المال المساهَم به وقت إجراء التخصيصات، ويُختبر ذلك على مستوى الفئة أو الاستثمار المعني.
إذا استثمر الشريك العام (GP) رأس مال في الصندوق، يحتفظ عائد رأس المال المؤهل باستثنائه عندما يُخصَّص على النحو الصحيح للشركاء الرأسماليين في GP وفق المادتين 704(b) و704(c). ولا يلزم أن تكون لدى GP مجموعة أخرى مؤهلة من المستثمرين الخارجيين (26 CFR 1.1061-3(c)(5)).
يجب أن تفصل اتفاقية الشراكة والسجلات المعاصرة بين عائد رأس المال والحصة المحمولة، وأن تثبت استيفاء الشروط. والمساهمات الممولة بقروض تحتاج إلى مراجعة: فبعض قروض الشراكة أو الشركاء وضماناتهم تمنع التخصيص من التأهل، مع استثناء محدود للاقتراض المؤهل بمسؤولية شخصية (personal recourse) من شريك آخر. وتُحتسب أقساط السداد رأس مال مساهَمًا به عند دفعها، ما لم تُموَّل بقرض آخر من هذا النوع (26 CFR 1.1061-3(c)(3)).
أين تظهر الحصة المحمولة في نموذج K-1، الخانة 20، الرمز AM، وفي ورقة العمل A للمادة 1061؟
في النموذج 1065، تحدد أحدث تعليمات منشورة للشريك معلومات المادة 1061 بـ الخانة 20، الرمز AM. وترافق ورقة العمل A نموذج K-1؛ والرمز AM يشير إلى معلومات داعمة وليس إلى دفعة نقدية مستقلة (IRS: تعليمات K-1).
في نموذج K-1 لشركة S، يضع المنشور 541 مرفق المادة 1061 في الخانة 17، الرمز ZZ؛ أما الرمز AD الأقدم الوارد في الأسئلة الشائعة فلم يعد صالحًا (IRS: المنشور 541).
لا تزال الأسئلة الشائعة لدى IRS بشأن الإبلاغ تشير إلى الرمز AH الأقدم في الخانة 20. وفي أحدث التعليمات المنشورة، يعني الرمز AH في الخانة 20 التبرعات الخيرية غير النقدية. استخدم تعليمات السنة الضريبية الخاصة بنموذج K-1 والبيان المرفق به، ولا تعامل AH على أنه رمز دائم للحصة المحمولة.
يُعدّ الصندوق أو كيان الشريك العام ورقة العمل A:
| سطر ورقة العمل A | ما يبلغ عنه الكيان |
|---|---|
| 1 | صافي المكسب أو الخسارة الرأسمالية طويلة الأجل من خانة K-1 المحددة؛ الخانة 9a في النموذج 1065 أو الخانة 8a في النموذج 1120-S |
| 2 | المكاسب والخسائر المستثناة المدرجة أصلًا في السطر 1 |
| 3 | مكاسب وخسائر حصة رأس المال المؤهلة المدرجة أصلًا في السطر 1 |
| 4 | السطر 1 مطروحًا منه السطران 2 و3: مبلغ الحصة التوزيعية لسنة واحدة لحصة API (API One Year Distributive Share Amount) |
| 5 | مكاسب وخسائر السطر 4 التي لا تستوفي اختبار مدة الاحتفاظ لثلاث سنوات |
| 6 | أي تعديل مطلوب وفق طريقة النظر إلى الأصول الأساسية (lookthrough) |
| 7 | السطر 4 مطروحًا منه السطران 5 و6: مبلغ الحصة التوزيعية لثلاث سنوات لحصة API (API Three Year Distributive Share Amount) |
إذا خصّص الصندوق الحصة المحمولة لشراكة الشريك العام (GP)، يجب على GP تمرير المعلومات المطلوبة إلى شركائه الأفراد. وإذا لم تتلقَّ سوى كشف الصندوق الموجَّه إلى GP، فقد يبقى تخصيصك الشخصي غير محسوم (26 CFR 1.1061-6(b)).
كيف أملأ ورقة العمل B وتعديل النموذج 8949؟
تملأ ورقة العمل B لجميع حصص API لديك معًا. فورقة العمل A هي حساب التخصيص الذي يُعدّه الكيان؛ أما ورقة العمل B فتحدد تعديلك الشخصي (IRS: المنشور 541).
أدخل المكاسب بمبالغ موجبة والخسائر بمبالغ سالبة. واتبع تعليمات الحد الأدنى صفر وتخطي الأسطر الواردة في ورقة العمل B:
| سطر ورقة العمل B | ما تُدخله |
|---|---|
| 1 | اجمع مبالغ السطر 4 من ورقة العمل A لجميع حصص API؛ وأدرج مبالغ المقتنيات (collectibles) ومكسب المادة 1250 غير المسترد المقدَّمة بشكل منفصل حسب الحالة |
| 2 | اجمع مبالغ التصرف من الجدول 1، السطر 4 |
| 3 | اجمع السطرين 1 و2؛ إذا كانت النتيجة صفرًا أو أقل، أدخل صفرًا وانتقل إلى السطر 8 |
| 4 | اجمع مبالغ السطر 7 من ورقة العمل A، بما فيها المكاسب الخاصة المقدَّمة بشكل منفصل حسب الحالة |
| 5 | اجمع مبالغ التصرف من الجدول 2، السطر 4 |
| 6 | اجمع السطرين 4 و5؛ أدخل صفرًا إذا كان المجموع صفرًا أو أقل |
| 7 | اطرح السطر 6 من السطر 3؛ أدخل صفرًا إذا كانت النتيجة صفرًا أو أقل |
| 8 | أدخل مبلغ النقل الإضافي إلى شخص ذي صلة بموجب المادة 1061(d)، إن وُجد |
| 9 | اجمع السطرين 7 و8: تعديل النموذج 8949 |
| 10 | (a) إجمالي مكسب المقتنيات من جميع الحصص في الكيانات العابرة للضريبة؛ (b) المبلغ المعاد تصنيفه؛ (c) المبلغ المُدخل في ورقة عمل المكسب بمعدل 28% (Schedule D، السطر 18) |
| 11 | (a) إجمالي مكسب المادة 1250 غير المسترد من جميع الحصص في الكيانات العابرة للضريبة؛ (b) المبلغ المعاد تصنيفه؛ (c) المبلغ المُدخل في ورقة عمل مكسب المادة 1250 غير المسترد في Schedule D |
في كل سطر، يجب أن يساوي (b) مضافًا إليه (c) المبلغ (a)؛ وتشمل الإجماليات مكاسب حصة رأس المال (IRS: ورقة العمل B وتعليمات الإبلاغ). وتشمل المقتنيات الأعمال الفنية والمعادن الثمينة؛ أما مكسب المادة 1250 غير المسترد فيعكس عادةً جزء الإهلاك من المكسب العقاري طويل الأجل (تعليمات Schedule D).
إلى حين صدور إرشادات إضافية، يشترط IRS اتباع طريقة معقولة لتحديد مقدار مكسب المقتنيات أو مكسب المادة 1250 غير المسترد من حصة API الذي يدخل في مبلغ إعادة التصنيف (IRS: المنشور 541).
احسب الجدول 1 والجدول 2 لكل حصة API على حدة. ويغطي الجدولان مبيعات الحصة المحمولة ذات الصلة، والتوزيعات التي تُعامل كمكاسب من بيع حصة، كما يغطي الجدول 1 مبيعات ممتلكات حصة API الموزَّعة. أما التخصيصات السنوية العادية من الصندوق فتمر عبر ورقة العمل A. أرفق ورقة العمل B والجدولين 1 و2 بإقرارك، كما تشترط تعليمات IRS.
أبلغ أولًا عن المكاسب والخسائر كما لو أن المادة 1061 لا تنطبق. ثم أدخل المعاملتين المتقابلتين أدناه على النموذج 8949، في الجزء I الخانة C والجزء II الخانة F، لأن هذا التعديل لا يقابله إقرار معلوماتي من الوسيط (النموذج 8949)؛ واكتب في كلتيهما Section 1061 Adjustment في العمود (a) (الأسئلة الشائعة 3 لدى IRS بشأن الإبلاغ):
| قيد النموذج 8949 | العائدات، العمود (d) | الأساس، العمود (e) | النتيجة |
|---|---|---|---|
| الجزء I، السطر 1 | ورقة العمل B، السطر 9 | صفر | يزيد المكسب الرأسمالي قصير الأجل |
| الجزء II، السطر 1 | صفر | ورقة العمل B، السطر 9 | يُنقص المكسب الرأسمالي طويل الأجل بالمبلغ نفسه |
أبقِ صافي المكسب أو الخسارة طويلة الأجل كاملًا كما في نموذج K-1 (الخانة 9a في النموذج 1065 أو الخانة 8a في النموذج 1120-S) على Schedule D (النموذج 1040)، السطر 12، وأضف التعديلين المتقابلين أعلاه. ولا تستبدل به المكسب المتبقي بعد تطبيق المادة 1061 (IRS: تعليمات K-1 للشراكة؛ تعليمات K-1 لشركة S).
ماذا لو كانت ورقة العمل A مفقودة أو متأخرة أو تبدو خاطئة؟
اطلب بيان المادة 1061 من الصندوق أو من الشريك العام (GP). وفي الهيكل متعدد المستويات، يجب على GP الذي يحتاج إلى معلومات إضافية أن يطلبها في موعد أقصاه الأبعد من: اليوم الـ30 بعد انتهاء السنة المعنية، أو 14 يومًا بعد طلب كيان من المستوى الأعلى. ويقدّم الصندوق عادةً المعلومات المطلوبة بحلول موعد استحقاق نماذج K-1؛ وهو في الشراكة المحلية العادية ذات السنة التقويمية 15 مارس، أو 15 سبتمبر مع تمديد بالنموذج 7004 مقدَّم في الوقت المحدد. وتخضع الطلبات المتأخرة لقواعد إبلاغ مستقلة (26 CFR 1.1061-6(b)(2)). وقد يمنعك نقص المعلومات من استثناء مكاسب حصة رأس المال أو غيرها من المكاسب المستثناة، وقد يفرض خفض مبلغ السنوات الثلاث، ما لم تُثبت المبالغ الناقصة بطريقة أخرى (26 CFR 1.1061-6(a)(2)).
إذا لم تستطع إثبات مبلغ السنوات الثلاث الناقص، فإن البنود المتأثرة لا تستوفي اختبار مدة الاحتفاظ الأطول. وقد يحوّل ذلك كامل صافي مكسب الحصة المحمولة طويل الأجل المتأثر إلى مكسب قصير الأجل. وفي دخل الصندوق المؤهل المختار (QEF)، يجب أن يقدّم QEF المعلومات بنفسه؛ ولا يُقبل الإثبات المستقل (26 CFR 1.1061-6(d)).
اطلب مبلغَي السنة الواحدة والسنوات الثلاث، والمكاسب المستثناة، وتخصيصات حصة رأس المال المؤهلة، وأي تفاصيل عن المكاسب الخاصة. وفي حالة بيع حصة أو نقلها إلى شخص ذي صلة، اطلب أيضًا المعلومات الأساسية اللازمة لذلك الحساب.
طابق السطر 1 من ورقة العمل A مع نموذج K-1، وتحقق من أن السطرين 2 و3 لا يتضمنان إلا مبالغ مدرجة أصلًا في السطر 1. واحتفظ بالطلبات والردود وتواريخ الأصول وسجلات التخصيص. فالبيان الفارغ لا يثبت أن التعديل صفر.
إذا بدت ورقة العمل A أو نموذج K-1 خاطئين، فاطلب معلومات مصحَّحة من الصندوق أو من GP؛ ولا تعدّل نموذج K-1 بنفسك. وفي الشراكة الخاضعة لنظام تدقيق الشراكات المركزي، يتطلب الإبلاغ عن بند بشكل لا يتسق مع معاملته لدى الشراكة إرفاق النموذج 8082 بإقرارك (IRS: تعليمات K-1). أما إجراءات الاعتراض، ونماذج K-1 المصحَّحة أو النماذج 8986 التي تصل بعد التقديم، فمكانها دليل تصحيح إقرار أعمال مقدَّم.
إذا وصلني نموذج K-1 في سبتمبر، فماذا أدفع بحلول 15 أبريل؟
إذا كنت تقدّم النموذج 1040 على أساس السنة التقويمية وتخضع للموعد العادي، فقدّر الضريبة المتبقية وادفعها بحلول 15 أبريل 2027. والتمديد المقدَّم في الوقت المحدد يمنحك عادةً حتى 15 أكتوبر لتقديم الإقرار، لكنه لا يمدّد موعد الدفع (26 USC 6072(a)؛ IRS: تمديدات التقديم).
اطلب من كل صندوق خطاب تقدير يفصل بين الحصة المحمولة وعوائد رأس المال والدخل قصير الأجل. واجمعه مع دخلك الآخر والضريبة المستقطعة والدفعات. إذا دفعت ما لا يقل عن 90% من ضريبتك النهائية بحلول الموعد العادي، ودفعت الباقي مع إقرارك الممدَّد المقدَّم في الوقت المحدد، فلا تُطبَّق عادةً غرامات التأخر في السداد عن فترة التمديد. لكن الفوائد تظل تُحتسب من موعد الدفع. وفي غير ذلك، وما لم يوجد سبب معقول، تكون الغرامة المعتادة 0.5% من الضريبة غير المدفوعة عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 25% (النموذج 4868).
| متى | الإجراء |
|---|---|
| قبل الموعد العادي في أبريل | اطلب التقديرات، واحسب الرصيد، وادفعه، واطلب التمديد بالنموذج 4868 أو بدفعة تمديد مؤهلة |
| عند وصول كشوف الصناديق النهائية | طابق التقديرات مع نماذج K-1 وأوراق العمل A؛ واملأ ورقة العمل B |
| بحلول 15 أكتوبر | قدّم الإقرار مع أوراق العمل والتعديلات المطلوبة |
غرامات الضريبة التقديرية ربع السنوية حساب منفصل؛ ويغطي دليل دفعات الضريبة التقديرية للمالكين الملاذات الآمنة وطريقة الدخل غير المنتظم.
هل يمكن أن تظل نيويورك أو كاليفورنيا تفرض ضريبة على الحصة المحمولة بعد انتقالي إلى فلوريدا أو تكساس؟
قد تظل نيويورك أو كاليفورنيا تفرض ضريبة على الدخل بعد الانتقال إذا بقيت مقيمًا فيها، أو إذا كان للدخل مصدر في تلك الولاية. ولا تقدّم الإرشادات العامة لأي من الولايتين جوابًا واحدًا ينطبق على كل حصة محمولة.
| الولاية السابقة | ما يحتاج إلى مراجعة |
|---|---|
| نيويورك | يُستثنى عادةً دخل غير المقيم من الأصول غير الملموسة، ما لم يكن مرتبطًا بنشاط تجاري في نيويورك؛ لكن دخل الشراكة من مصدر في نيويورك والاستحقاقات الخاصة (special accruals) قد يغيّران الجواب. وفي سنة الانتقال، اختر المحاسبة المباشرة أو التوزيع النسبي حسب الأيام لسنة كل شراكة على حدة (تعليمات النموذج IT-203) |
| كاليفورنيا | يخضع المقيمون للضريبة على دخلهم العالمي، وغير المقيمين على دخلهم من مصدر في كاليفورنيا. ولمكاسب الأسهم الاستثمارية ودخل النشاط التجاري قواعد مختلفة لتحديد المصدر. ويقسّم المقيم لجزء من السنة سنته بين فترة الإقامة وفترة عدم الإقامة؛ ويوزّع مثال الشراكة لدى FTB الدخل نسبيًا حسب الأيام (المنشور 1031 من FTB) |
تاريخ الانتقال أو تاريخ الدفع أو تصنيف المكسب الرأسمالي على المستوى الفيدرالي لا يحسم وحده مصدر الحصة المحمولة. اجمع سجلات الإقامة، وأماكن العمل، واتفاقيات الصندوق والشريك العام، وجداول K-1 الخاصة بالولايات قبل الخروج أو الانتقال. أما إقرارات غير المقيمين فمكانها دليل ضريبة دخل الأعمال في الولايات الأخرى.
كيف تُفرض الضريبة على الحصة المحمولة إذا كنت أعيش في كندا أو في البر الرئيسي للصين؟
تفرض كندا الضريبة على الحصة المحمولة لمقيميها وفق القانون الكندي، وتحسب دخل الشراكة كما لو كانت الشراكة مقيمة في كندا. وتحتاج الطبيعة الكندية للحصة المحمولة إلى مراجعة؛ فتصنيفها قصير الأجل في الولايات المتحدة لا ينتقل إلى كندا (قانون ضريبة الدخل، المادة 96؛ CRA: المكاسب الرأسمالية).
بالنسبة إلى غير المواطن الأمريكي الذي يُعدّ غير مقيم لأغراض الضريبة الأمريكية، يخضع المكسب الرأسمالي من الحصة المحمولة عادةً للضريبة الأمريكية إذا كان مرتبطًا فعليًا بنشاط تجاري أمريكي، أو ناتجًا عن عقار أمريكي، أو من مصدر أمريكي مع وجود في الولايات المتحدة لا يقل عن 183 يومًا في تلك السنة. وقد تنطبق إعفاءات الاتفاقية الضريبية؛ وقد لا تغيّر إعادة التصنيف الضريبة الأمريكية شيئًا (IRS: المنشور 519). أما الاستقطاع والنموذج 1040-NR والائتمان الضريبي الأجنبي للمقيمين في كندا فمكانها دليل الشركاء الكنديون في الشراكات الأمريكية.
يظل المواطن الأمريكي المقيم في كندا خاضعًا للضريبة الأمريكية على دخله العالمي؛ ومجرد العيش هناك لا يُسقط المادة 1061 عن الحصة المحمولة المؤهلة (IRS: المواطنون في الخارج). نسّق المعاملة الكندية والائتمان الضريبي الأجنبي عبر دليل الأمريكيون المقيمون في كندا.
بالنسبة إلى البر الرئيسي للصين، فإن أسئلة الإبلاغ عن الدخل من الخارج والائتمان الضريبي مكانها دليل العودة إلى الصين والدخل من الخارج.
مثال
جميع المبالغ للتوضيح فقط، وبالدولار الأمريكي. تحصل شركة الإدارة في صندوق جديد على الرسوم، بينما تملك شراكة الشريك العام (GP) الحصة المحمولة. ويملك شريك فرد في GP هذه الحصة المحمولة منذ بدء الصندوق.
بعد خمس سنوات من بدء الصندوق، يبيع الصندوق شركة احتفظ بها سنتين. ويتلقى الشريك تخصيصًا قدره 40,000 دولار من مكسب الحصة المحمولة طويل الأجل المؤهل، و10,000 دولار من المكسب على رأس المال المستثمَر. لنفترض أن تخصيص رأس المال يستوفي شروط الاستثناء، وأنه لا توجد حصص API أخرى أو خسائر ذات صلة، ولا بيع لحصة أو نقل إلى شخص ذي صلة.
تبدأ ورقة العمل A بمبلغ 50,000 دولار في السطر 1، وتطرح 10,000 دولار في السطر 3، وتُظهر 40,000 دولار في السطر 4. وبسبب مدة الاحتفاظ بالأصل البالغة سنتين، يوضع مبلغ 40,000 دولار في السطر 5 ويبقى السطر 7 صفرًا.
تُظهر ورقة العمل B مبلغ 40,000 دولار في السطرين 1 و3، وصفرًا في السطرين 4 و6، و40,000 دولار في السطرين 7 و9. ويضيف النموذج 8949 مكسبًا قصير الأجل قدره 40,000 دولار ويطرح مكسبًا طويل الأجل قدره 40,000 دولار. ويبقى مكسب حصة رأس المال البالغ 10,000 دولار طويل الأجل وفق هذه الافتراضات. وامتلاك الحصة المحمولة خمس سنوات لا يغيّر مدة الاحتفاظ بالشركة البالغة سنتين.
هل وضعك مختلف؟
تخصيص الحصة المحمولة المباشر مع كشوف كاملة أسهل في المطابقة من الخروج من حصة محمولة، أو تعدد الصناديق، أو الانتقال، أو التعامل مع بلدين. نحن نُعدّ إقرارات الشركاء الرئيسيين وتعديلات الحصة المحمولة، ودفاتر الشريك العام وإقراراته ونماذج K-1 وأوراق العمل A، وإقرارات الصناديق على النموذج 1065: راجع ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها. أحضر نماذج K-1، وأوراق العمل A، وخطابات التقدير، وحسابات رأس المال، والاتفاقيات، وسجلات النقل أو الإقامة.
- المنح أو الاستحقاق التدريجي: يغطي دليل حصص الأرباح وتقسيم الملكية أسئلة المنح واختيار 83(b).
- بنود K-1 الأخرى، والأساس الضريبي، والدخل غير الموزَّع، وضريبة العمل الحر: استخدم دليل كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.
- الخسائر أو صفة النشاط السلبي: استخدم دليل خسائر الأعمال.
- ائتمانات PTET في الولايات: استخدم دليل اختيارات ضريبة الكيان العابر للضريبة.
- النماذج الكندية للممتلكات الأجنبية أو الشركات الأجنبية التابعة: استخدم دليل الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة.
- مغادرة كندا مع حصة محمولة ذات مكاسب غير محققة: استخدم دليل مغادرة كندا؛ أما الحصة غير السائلة وإمكانية التأجيل فمكانهما دليل تأجيل ضريبة المغادرة عند الانتقال إلى الولايات المتحدة.
- دخل الأعمال لغير المقيمين في الولايات المتحدة: استخدم دليل إقرار غير المقيم عن دخل الأعمال.
- الحصص في الصناديق الأجنبية أو الحسابات الأجنبية: استخدم دليل الإبلاغ الأمريكي عن الحسابات والأصول الأجنبية.
- بيع الحصة المحمولة، أو نقلها داخل العائلة، أو الكشوف الناقصة، أو التخصيصات المتنازع عليها: أحضر سجلات المعاملة والتخصيص إلى ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها قبل تحديد طريقة الإبلاغ.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| اختبار مدة الاحتفاظ للمكسب الرأسمالي طويل الأجل بموجب المادة 1061 تتطلب مكاسب حصة الشراكة المشمولة بالقاعدة (API) المؤهلة عادةً مدة احتفاظ تزيد على ثلاث سنوات؛ وتنطبق استثناءات وقواعد خاصة للتصرف. | 3 سنوات | 26 USC 1061(a)، الإصدار الرسمي للباب 26 حتى Public Law 119-120 تم التحقق |
| الموعد العام لاختيار QEF يُجري المساهم المؤهل الاختيار بالنموذج 8621 المرفق بإقرار مقدَّم في موعده؛ وقد تنطبق قواعد خاصة للاختيار بأثر رجعي. | موعد إقرار المساهم، بما في ذلك التمديدات، لأول سنة يسري فيها الاختيار | IRS: تعليمات النموذج 8621، الجزء II، الاختيار A تم التحقق |
| فترة الرجوع لخدمات الشخص المرتبط لأغراض المادة 1061(d) قبل السنة التقويمية الحالية؛ ويجب أن تكون الخدمات في نشاط الاستثمار المعني. | 3 سنوات تقويمية | 26 CFR 1.1061-5(e)(2) تم التحقق |
| الحد الأدنى لإجمالي رأس مال المستثمرين غير المرتبطين من غير مقدمي الخدمات لاختبار تخصيص حصة رأس المال بموجب المادة 1061 يجب أن يملك الشركاء غير المرتبطين من غير مقدمي الخدمات هذه النسبة على الأقل من إجمالي رأس المال المساهَم به عند إجراء التخصيصات؛ وطبّق الاختبار على الفئة أو الاستثمار المعني حيث ينطبق. | 5% | 26 CFR 1.1061-3(c)(3)(iv) تم التحقق |
| الحد الأقصى لمعدل الضريبة على مكسب المقتنيات المكسب طويل الأجل على المقتنيات مثل الفن والتحف والأحجار الكريمة والطوابع والعملات والسبائك المحتفظ بها أكثر من سنة؛ محدد بالقانون وغير مرتبط بالتضخم. | 28% | IRS: المنشور 550 تم التحقق |
| موعد طلب المعلومات من الكيانات المتدرجة بموجب المادة 1061 بعد نهاية السنة هذا اليوم بعد نهاية السنة الخاضعة للضريبة المعنية، أو 14 يومًا بعد طلب كيان عابر للضريبة في المستوى الأعلى، أيهما أبعد. | اليوم الـ30 | 26 CFR 1.1061-6(b)(2)(iii)(A) تم التحقق |
| مهلة الطلب بموجب المادة 1061 بعد طلب كيان المستوى الأعلى موعد بديل لاحق لطلبات الكيانات العابرة للضريبة؛ ولا تؤدي طلبات المالكين الأفراد إلى هذا التمديد. | 14 يومًا | 26 CFR 1.1061-6(b)(2)(iii)(A) تم التحقق |
| الموعد العادي لتسليم نماذج K-1 للشراكة المحلية ذات السنة التقويمية بعد السنة الضريبية التقويمية؛ وقد تغيّر عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية والإعفاء بسبب الكوارث التاريخ. ويتطلب الموعد الممدَّد تمديدًا في موعده. | 15 مارس | 26 USC 6031(b) و6072(b) تم التحقق |
| موعد تسليم نماذج K-1 للشراكة المحلية ذات السنة التقويمية مع تمديد تلقائي في موعده بعد السنة الضريبية التقويمية؛ وقد تغيّر عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية والإعفاء بسبب الكوارث التاريخ. ويتطلب الموعد الممدَّد تمديدًا في موعده. | 15 سبتمبر | IRS: تعليمات النموذج 7004 و26 USC 6031(b) تم التحقق |
| الموعد النهائي لتقديم الإقرار الفردي الأمريكي للسنة التقويمية 2026 يحدد القسم 6072(a) تاريخ 15 أبريل بعد نهاية السنة التقويمية؛ وهذا التاريخ يوم عمل | 15 أبريل 2027 السنة الضريبية 2026 | 26 USC 6072(a) تم التحقق |
| الموعد العادي لتقديم إقرار الفرد بالسنة التقويمية مع تمديد تلقائي في موعده بعد السنة الضريبية؛ وقد تغيّر قواعد عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية والإقامة خارج البلاد والكوارث الموعد المطبق. | 15 أكتوبر | IRS: الحصول على تمديد لتقديم إقرارك الضريبي تم التحقق |
| حد السداد لإثبات السبب المعقول لتأخر السداد خلال فترة التمديد للأفراد سدّد هذه النسبة على الأقل من إجمالي الضريبة النهائية بحلول الموعد العادي، والرصيد المتبقي مع الإقرار الممدَّد المقدَّم في موعده؛ وتظل الفوائد مستحقة. | 90% | IRS: تعليمات النموذج 4868 تم التحقق |
| معدل غرامة عدم السداد الشهرية العامة من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء من شهر تبقى فيه الضريبة غير مسددة؛ وقد تُطبَّق معدلات خاصة في بعض الحالات | 0.5% | IRS: غرامة عدم السداد تم التحقق |
| الحد الأقصى العام لمعدل غرامة عدم السداد الحد الأقصى كنسبة من الضريبة غير المسددة | 25% | IRS: غرامة عدم السداد تم التحقق |
| حد الحضور السنوي في الولايات المتحدة للمكاسب الرأسمالية من مصدر أمريكي لغير المقيمين الحضور الفعلي في الولايات المتحدة خلال السنة الضريبية بالنسبة إلى المكاسب الرأسمالية من مصدر أمريكي غير المرتبطة فعليًا بنشاط تجاري أمريكي؛ وهو منفصل عن اختبار الإقامة الفعلية ويخضع للإعفاء بموجب الاتفاقية الضريبية. | 183 يومًا | IRS: المنشور 519، بيع الأصول الرأسمالية أو تبادلها تم التحقق |
المصادر الأساسية
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 1061
- IRS: أسئلة شائعة حول إرشادات الإبلاغ بموجب المادة 1061
- IRS: تعليمات الشريك لـ Schedule K-1 (النموذج 1065)
- IRS: المنشور 541، الشراكات
- IRS: ورقة العمل A للمادة 1061
- IRS: ورقة العمل B للمادة 1061
- IRS: الجدول 1 للمادة 1061
- IRS: الجدول 2 للمادة 1061
- eCFR: 26 CFR 1.1061-2، قواعد حصة الشراكة المشمولة بالقاعدة (API)
- eCFR: 26 CFR 1.1061-3، الاستثناءات وحصص رأس المال
- eCFR: 26 CFR 1.1061-4، الحسابات ومدد الاحتفاظ
- eCFR: 26 CFR 1.1061-5، النقل إلى أشخاص ذوي صلة
- eCFR: 26 CFR 1.1061-6، الإبلاغ والمعلومات الناقصة
- IRS: الموضوع 409، المكاسب والخسائر الرأسمالية
- IRS: الحصول على تمديد لتقديم إقرارك الضريبي
- نيويورك: تعليمات النموذج IT-203
- FTB كاليفورنيا: المنشور 1031، إرشادات تحديد وضع الإقامة
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 96
- CRA: دليل المكاسب الرأسمالية T4037
- eCFR: 26 CFR 1.1061-1، التعريفات
- IRS: تعليمات Schedule D (النموذج 1040)
- IRS: المواطنون الأمريكيون والأجانب المقيمون في الخارج
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6072
- IRS: المنشور 519، الدليل الضريبي الأمريكي للأجانب
- IRS: النموذج 8949
- IRS: النموذج 4868
- IRS: تعليمات نموذج K-1 لشركة S
- IRS: تعليمات النموذج 8621
- IRS: تعليمات النموذج 7004
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.