Comprar uma empresa nos EUA: impostos em ativos ou ações

O que muda se eu comprar ativos, ações ou uma participação em uma LLC?

A compra de ativos geralmente dá ao comprador um custo-base em cada ativo adquirido. A compra de ações de uma corporação dá ao comprador custo-base nas ações: a mesma corporação continua dona dos seus ativos e mantém os seus registros e obrigações fiscais. O nome dado ao contrato, por si só, não define o tratamento fiscal federal dos EUA (IRS: custo-base de ativos; IRS: venda de uma empresa).

A classificação fiscal federal de uma LLC nos EUA depende dos seus proprietários e das suas opções. Comprar toda uma LLC desconsiderada, com um único proprietário, geralmente é tratado como comprar os seus ativos. Um único comprador que adquire todas as participações de uma LLC tributada como sociedade de pessoas também pode ser tratado como adquirente de ativos e pode precisar do Form 8594. Comprar a participação de um sócio que continua na sociedade geralmente deixa o custo-base dos ativos da sociedade como está, embora uma opção da seção 754 ou um ajuste obrigatório possa mudar a parte do comprador. A sociedade faz a opção da seção 754 anexando uma declaração ao seu Form 1065 entregue no prazo, inclusive com prorrogação, do ano da transferência. Pode haver uma regularização automática para opção tardia em até 12 meses depois do prazo original. Uma LLC tributada como corporação geralmente segue as regras das ações (IRS: classificação da LLC; IRS: custo-base e opção da sociedade de pessoas; IRS: exceções do Form 8594). Para a compra da participação de um proprietário que continua, veja como comprar a parte de um sócio.

Se uma corporação C tem prejuízos fiscais não usados, uma mudança de controle pode limitar o uso dos prejuízos anteriores ao fechamento. Confira os prejuízos a compensar e qualquer limite da seção 382 antes de atribuir valor a eles (IRS: instruções do Form 1120). Gravames fiscais federais ou regras de cessionário também podem expor o comprador de ativos a dívidas fiscais federais antigas em algumas transações. Para um primeiro cessionário, a seção 6901 geralmente permite o lançamento em até um ano depois do fim do prazo de lançamento contra o vendedor. Se o comprador deve o imposto depende da transferência e da lei de responsabilidade aplicável (IRS: responsabilidade de cessionário e de sucessor; 26 U.S.C. seção 6901).

Comprar apenas ações não torna você pessoalmente responsável pelo imposto sobre a folha da corporação. Depois de assumir o controle, um proprietário, diretor, administrador ou membro de LLC que controla os recursos da folha pode dever a parte retida e não paga pela seção 6672, se for responsável pelo pagamento e deixar de pagar de forma intencional. O imposto anterior ao fechamento não é automaticamente dívida dessa pessoa: importa o dinheiro disponível na tomada de controle. Em geral, o IRS tem três anos, contados da entrega da declaração da folha, para lançar a multa (uma declaração entregue no prazo é tratada como entregue em 15 de abril seguinte) e, depois, dez anos, contados do lançamento, para cobrá-la. Exceções podem estender esses prazos. O comprador que opera como empresário individual deve pessoalmente os seus próprios impostos sobre emprego, sem o requisito de conduta intencional (IRS: responsabilidade de terceiros por impostos sobre emprego).

Posso deduzir o preço de compra agora?

Em geral, não. O preço de compra é o custo do que você comprou, e não uma despesa operacional comum. A forma de recuperá-lo depende do ativo: o estoque entra no custo das mercadorias vendidas quando contabilizado pelo método de estoque do comprador, os bens depreciáveis podem gerar depreciação depois de entrarem em uso, o terreno não é depreciado e o goodwill adquirido geralmente é amortizado em 15 anos (IRS: custo-base de ativos; IRS: custo das mercadorias vendidas; IRS: instruções do Form 4562).

Equipamentos qualificados, novos ou usados, adquiridos e colocados em uso depois de 19 de janeiro de 2025, geralmente recebem 100% de depreciação bônus (bonus depreciation) no primeiro ano. O comprador pode optar por não usá-la, por classe de bem, com uma declaração anexada à sua declaração entregue no prazo, inclusive com prorrogação. A dedução da seção 179 é outra opção, feita no Form 4562 com a declaração entregue no prazo, e os seus limites de renda empresarial e outros são diferentes. Um bem usado que já foi usado pelo comprador ou comprado de uma parte relacionada pode não atender às regras da depreciação bônus. O custo-base alocado, o tipo de ativo, a data de entrada em uso e as opções determinam os lançamentos. O goodwill das demonstrações financeiras não é automaticamente custo-base fiscal (IRS: Publication 946; IRS: instruções do Form 4562).

Como alocar o preço da compra de ativos e entregar o Form 8594?

Em geral, comprador e vendedor informam a alocação, cada um no seu próprio Form 8594, quando transferem um conjunto de ativos que forma uma atividade empresarial e o custo-base do comprador é determinado pelo valor pago. Cada um o anexa à declaração de imposto de renda do ano da venda. A compra comum de ações de uma corporação, por si só, não exige esse formulário de venda de ativos (IRS: instruções do Form 8594).

O método residual do IRS coloca primeiro o caixa e, depois, as outras classes de ativos em ordem, inclusive contas a receber, estoque, bens tangíveis e certos intangíveis. O goodwill e o valor da empresa em funcionamento (going-concern value) recebem o restante. Exceto o goodwill, as alocações não podem passar do valor justo de mercado do ativo na data da compra. A alocação define o custo-base do comprador e o valor atribuído a cada ativo pelo vendedor (IRS: instruções do Form 8594; IRS: venda de uma empresa).

Uma alocação por escrito pode registrar os ativos, os valores acordados, as dívidas assumidas e os pagamentos condicionais. Se as partes concordarem com ela por escrito, ela geralmente obriga as duas, a menos que o IRS a considere inadequada. Compare-a com a contagem de estoque, o suporte da avaliação, o demonstrativo de fechamento e o Form 8594 de cada parte (26 U.S.C. seção 1060). As Partes I e II do formulário original pedem o número de identificação fiscal da outra parte, a data da venda, a contraprestação total, as classes de ativos, qualquer alocação assinada e acordos separados da operação, como um contrato de locação ou um compromisso de não concorrência (IRS: Form 8594).

E se o Form 8594 não existir ou a alocação mudar?

A falta do Form 8594 ou uma mudança de preço exige uma revisão antes da entrega. Verifique se a operação exigia o formulário, em que ano a venda ocorreu e se o contrato assinado, o demonstrativo de fechamento e os valores dos ativos sustentam a alocação. Se a declaração do ano da venda ainda não foi entregue, prepare o seu próprio formulário quando exigido. Peça ao vendedor a alocação dele, mas não espere o formulário do vendedor para cumprir a sua obrigação de entrega (IRS: instruções do Form 8594).

O Form 8594 original acompanha a declaração do ano da venda. Se a contraprestação aumentar ou diminuir em um ano posterior, a parte afetada entrega as Partes I e III de um Form 8594 complementar com a declaração desse ano posterior. Uma mudança de preço no ano da venda pertence à alocação original. Um formulário omitido em uma declaração anterior pode exigir uma entrega corrigida. Para uma declaração exigida em 2027, a multa geral da seção 6721 por formulário incorreto ou ausente é de $340 por declaração, a menos que haja causa razoável. Podem se aplicar reduções para correção rápida. Revise a declaração e o motivo da omissão, em vez de alterar em silêncio o quadro de depreciação de hoje (IRS: instruções do Form 8594; IRS: multas de entrega de 2027).

O comprador de ativos pode dever o imposto sobre vendas não pago pelo vendedor?

Sim. As regras estaduais de sucessor podem alcançar o comprador de ativos mesmo quando o contrato diz que o vendedor pagará o imposto antigo. O estado em que a empresa opera determina as regras de aviso, certidão, retenção e prazos. Não existe uma única certidão nacional de imposto sobre vendas (Nova York: comprar uma empresa; Califórnia: responsabilidade do sucessor).

Para qualquer outro estado, consulte o órgão tributário do estado antes de pagar um sinal ou fechar o negócio. Verifique também se a compra dos próprios equipamentos é tributável e se a sua nova operação precisa de um registro próprio de imposto sobre vendas. Esses pontos são separados do imposto não pago do vendedor. Sobre as obrigações contínuas de cobrança, veja quando você precisa cobrar o imposto sobre vendas.

Quais registros fiscais e de ativos devo revisar antes de assinar?

Peça as declarações e os registros de origem antes de assinar ou pagar e, depois, concilie-os com o preço proposto. O comprador de ações precisa do histórico da corporação porque a corporação continua. O comprador de ativos precisa dele para testar as alegações de lucro e a exposição como sucessor nos estados. O vendedor pode fornecer as declarações entregues, os registros da conta no IRS, as transcrições e as notificações. A Business Tax Account do IRS mostra transcrições, saldos e notificações quando o vendedor tem acesso (IRS: Business Tax Account; IRS: manutenção de registros).

• Imposto de renda: declarações federais e estaduais entregues, retificações, transcrições fiscais, notificações, saldos de pagamento e qualquer auditoria ou plano de pagamento em aberto.
• Folha de pagamento: declarações de impostos sobre emprego entregues, comprovantes de salários, histórico de depósitos e notificações. Compare os salários com a despesa de folha e os pagamentos bancários.
• Imposto sobre vendas: declarações entregues, números de registro, notificações dos órgãos, pedidos de certidão e registros de vendas tributáveis de cada estado em que a empresa operou.
• Ativos e preço: quadros de depreciação e amortização, contagem de estoque, idade das contas a receber e a pagar, gravames, títulos dos ativos e a alocação proposta do preço de compra.
• Prova da operação: registros mensais de vendas, notas fiscais, depósitos bancários, extratos de operadoras de cartão, comprovantes de despesas e razões conciliados que cubram os mesmos períodos das declarações. O IRS indica comprovantes de venda, de depósito, notas fiscais e documentos de despesas como registros que sustentam as declarações (IRS: Publication 583).

Peça ao vendedor que explique declarações ausentes, notificações não resolvidas ou diferenças entre a contabilidade e os valores declarados antes de fixar o preço final ou liberar os recursos. Se o vendedor não fornecer os registros, o lucro alegado e a exposição fiscal continuam não verificados.

E se o vendedor afirma ter vendas fortes, mas declarou prejuízo fiscal?

Vendas brutas fortes podem coexistir com um prejuízo fiscal, mas nenhum dos dois números prova o caixa que o negócio gera. Concilie as vendas das declarações com as notas fiscais, os registros do caixa, os repasses das operadoras de cartão, os depósitos bancários e as declarações de imposto sobre vendas e, depois, rastreie a diferença por devoluções, custo de estoque, folha de pagamento e outras despesas (IRS: Publication 583; IRS: Publication 334).

Se contas pessoais aparecem nas despesas da empresa, identifique cada pagamento e o seu tratamento fiscal antes de ajustar o lucro alegado pelo vendedor. As despesas comerciais comuns precisam estar ligadas à operação do negócio. Chamar toda cobrança contestada de despesa pessoal pode superestimar o lucro, enquanto deixar custos pessoais nas despesas da empresa pode subestimá-lo (IRS: Publication 583). Compare o resultado conciliado com a explicação do vendedor e peça documentos que a sustentem. Não defina o preço do negócio só com uma lista verbal de ajustes.

Comprar ações de uma corporação S mantém o regime S, e uma opção pode redefinir o custo-base dos ativos?

A opção pelo regime de corporação S geralmente continua depois da venda das ações, se a corporação continuar elegível. Ela pode terminar quando o comprador é um acionista não elegível, como uma corporação, uma sociedade de pessoas ou um estrangeiro não residente, ou quando outra regra de elegibilidade deixa de ser atendida. Estrangeiro não residente (nonresident alien) é uma condição fiscal dos EUA, e não um sinônimo de não cidadão. Verifique a residência fiscal do comprador (IRS: estrangeiros residentes e não residentes). Confirme que o IRS aceitou a opção existente e revise o comprador, os proprietários e os termos das ações antes do fechamento (IRS: corporações S; IRS: instruções do Form 1120-S).

A compra de ações normalmente não redefine o custo-base dos ativos da corporação. Se uma corporação compra pelo menos 80% do poder de voto e do valor de uma corporação S durante um período de aquisição de 12 meses, ela e todos os acionistas da empresa-alvo, inclusive quem fica com ações, podem assinar o Form 8023 para optar, pela seção 338(h)(10), por tratar a empresa-alvo como vendedora de ativos para fins fiscais. A corporação compradora pode, em vez disso, fazer a opção de venda presumida de ativos da seção 338(g) no Form 8023, sem a assinatura conjunta do vendedor. Compare antes o custo fiscal da empresa-alvo. Uma pessoa física que compra ações diretamente não pode fazer nenhuma das duas opções da seção 338. O Form 8023 vence no 15º dia do nono mês depois da aquisição (IRS: Form 8023; IRS: instruções do Form 8023).

Uma opção separada, a da seção 336(e), pode se aplicar quando pelo menos 80% do poder de voto e do valor de uma corporação S é alienado durante um período de 12 meses a compradores sem vínculo com a empresa, inclusive uma pessoa física. Uma transação que também se qualifica como compra de ações da seção 338 geralmente não pode usar a seção 336(e). A corporação S e todos os seus acionistas, mesmo os que ficam com ações, devem firmar um acordo vinculante por escrito até o prazo da declaração da corporação, inclusive com prorrogação. A corporação anexa a declaração da opção à sua declaração entregue no prazo. O Form 1120-S de ano curto geralmente vence no 15º dia do terceiro mês depois da alienação. Essas opções podem gerar imposto para o vendedor e um ano de declaração diferente, então compare as consequências antes de fixar o preço. Nenhuma delas decorre automaticamente da compra de ações (IRS: regulamento da seção 336(e); IRS: instruções do Form 1120-S).

O que vai na primeira declaração depois do fechamento?

O comprador de ativos informa as operações posteriores ao fechamento na entidade fiscal do comprador e usa a alocação final para definir o estoque inicial e o custo-base de cada ativo adquirido. O comprador anexa o Form 8594 quando exigido, começa a depreciação ou amortização elegível pelas regras de cada ativo e acompanha os ajustes de preço posteriores. Em geral, o comprador não deve usar o EIN (número de identificação do empregador) do vendedor em uma compra de ativos (IRS: instruções do Form 8594; IRS: instruções do Form SS-4).

O comprador de ações mantém um registro separado do custo da compra como custo-base das ações. A corporação adquirida continua entregando a declaração com a sua própria classificação fiscal e o seu próprio EIN, informa as suas operações do ano e usa o custo-base dos ativos que já tinha, a menos que uma opção válida de venda presumida de ativos mude esse tratamento. Se uma opção da seção 338 se aplica, a empresa-alvo antiga e a nova entregam o Form 8883 para a alocação da venda presumida de ativos, e a nova empresa-alvo o anexa à sua primeira declaração (IRS: instruções do Form 8883).

Se você comprar ações de uma corporação S, obtenha o seu Schedule K-1 e use os itens alocados a você na sua declaração, mesmo que a corporação não tenha pago nada em dinheiro a você. A regra padrão divide os itens anuais pelas ações detidas em cada dia. Se a participação inteira de um vendedor terminar, a corporação e os acionistas afetados podem fazer a opção da seção 1377(a)(2) para tratar o ano como dois períodos, e a corporação anexa a declaração de consentimento deles ao Form 1120-S entregue no prazo. Combine o método antes de preparar os dois Schedules K-1 (IRS: instruções do Form 1120-S). Para as declarações regulares da sua entidade, veja a primeira declaração de imposto da sua empresa.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores estão em dólares americanos. Em 1 de janeiro, um comprador paga $600.000 pelos ativos de uma loja, sem custos capitalizados adicionais nem dívidas assumidas, e começa a operar. Uma alocação fundamentada coloca $100.000 em estoque para revenda, $200.000 em equipamentos e $300.000 em goodwill: $100.000 + $200.000 + $300.000 = $600.000. O comprador não deduz os $600.000 no fechamento. O custo do estoque entra no custo das mercadorias vendidas pelo método do comprador, e os equipamentos seguem as regras de depreciação depois de entrarem em uso. Se o goodwill se qualifica como intangível da seção 197, a sua amortização de um ano inteiro é de $20.000 ($300.000 ÷ 15 anos). Uma aquisição ou um início de atividade posterior reduz o valor do primeiro ano. Comprador e vendedor informam, cada um, a alocação dos ativos no Form 8594, se as condições de entrega se aplicarem (IRS: instruções do Form 4562; IRS: instruções do Form 8594).

Se os mesmos $600.000 comprarem, em vez disso, as ações da corporação da loja, sem opção de venda presumida de ativos, o comprador começa com $600.000 de custo-base nas ações. A corporação mantém o seu próprio custo-base de ativos e o seu histórico fiscal. Antes de escolher entre as propostas, o comprador confere as declarações entregues pela corporação e as certidões fiscais estaduais, e não apenas os diferentes quadros de dedução.

E se o seu caso for diferente?

• Você está vendendo a empresa: o ganho do vendedor e a recuperação de depreciação estão em como vender a sua empresa.
• Você está comprando a parte de um proprietário que continua: o custo-base da participação na sociedade e as mudanças de proprietários exigem uma análise própria em como comprar a parte de um sócio.
• Você precisa identificar as declarações federais de rotina depois do fechamento: veja quais declarações a sua empresa entrega.
• Você está comprando uma empresa no Canadá: veja como comprar uma empresa já existente no Canadá.
• Um sinal, o fechamento, uma dívida fiscal, uma declaração ausente ou uma opção de corporação S está sem solução: reúna o rascunho do contrato, as declarações entregues, as notificações, os quadros de ativos e a situação da certidão estadual antes de comprometer recursos. Procure ajuda com o imposto corporativo.