Compra da parte de um sócio: impostos para os dois lados

A compra da parte do sócio que sai é tributável, e o ganho é de capital ou ordinário?

Nos EUA, o sócio que vende sua participação em uma sociedade de pessoas a outro proprietário geralmente declara ganho ou perda igual ao valor recebido menos o custo-base ajustado. A parte ligada a recebíveis não realizados ou a estoque é renda ou perda ordinária; o restante geralmente é ganho ou perda de capital. Essas regras valem também para uma LLC tributada como sociedade de pessoas (IRS: Publication 541).

Recebíveis não realizados são mais do que faturas em aberto. Podem incluir ganho ordinário potencial de bens depreciáveis. A sociedade de pessoas deve identificar esses bens na data da transferência; chamar o preço inteiro de goodwill (ágio) não define o resultado fiscal. O vendedor declara a venda separadamente da renda alocada no Schedule K-1 final. Uma venda a prazo (installment sale) pode adiar o ganho de capital elegível, mas o ganho ligado a recebíveis não realizados ou a estoque é declarado no ano da venda (IRS: Publication 541).

Se a venda envolve esses bens de renda ordinária, o sócio vendedor deve avisar a sociedade de pessoas por escrito em até 30 dias após a troca ou, se vier antes, até 15 de janeiro do ano-calendário seguinte. A sociedade de pessoas geralmente apresenta a Form 8308, Partes I a IV, com a Form 1065 entregue no prazo, informa o valor da seção 751(a) do vendedor no K-1, caixa 20, código AB, e entrega as Partes I a III da Form 8308 às duas partes até 31 de janeiro após a troca, ou 30 dias após o aviso, se este for posterior. O vendedor também anexa à declaração um demonstrativo com a data da venda e as partes ordinária e de capital do ganho ou da perda (IRS: Publication 541; instruções da Form 8308). Antes de assinar, combine quem fornecerá as informações sobre os bens e o custo-base necessárias para preencher esses formulários.

O que muda se a sociedade de pessoas resgata a participação?

Quando a sociedade de pessoas paga ao sócio que se aposenta pela participação inteira, o pagamento é uma liquidação da participação desse sócio, e não uma venda a outro proprietário. Os pagamentos pela parte do sócio nos bens da sociedade de pessoas são distribuições e não geram dedução corrente para ela (IRS: Publication 541).

Em um resgate, o dinheiro e o alívio de dívida tratado como dinheiro podem gerar ganho quando superam o custo-base ajustado do sócio que se aposenta. Uma distribuição desproporcional que troca uma parte de recebíveis não realizados ou de estoque muito valorizado por outros bens, inclusive dinheiro, também pode gerar ganho ordinário pela seção 751(b), mesmo que o dinheiro não ultrapasse o custo-base. A perda só é permitida por regras de distribuição mais restritas. Alguns pagamentos por trabalho a clientes ainda não recebido (recebíveis não realizados) ou por goodwill (ágio) são tributados como parte da renda da sociedade de pessoas ou como guaranteed payment de renda ordinária. O tratamento depende de o capital produzir ou não renda de forma relevante, de o sócio que sai ser ou não sócio geral e dos termos do acordo sobre goodwill. Somente um guaranteed payment qualificado pode dar dedução à sociedade de pessoas. Para fins fiscais, o sócio que se aposenta pode continuar sócio até a participação ser totalmente liquidada, mesmo que os pagamentos continuem depois da saída (IRS: Publication 541; instruções do K-1 do sócio).

Como o custo-base e a dívida da sociedade de pessoas mudam o ganho do vendedor?

Calcule o custo-base externo (outside basis) do vendedor na data da transferência, incluindo a parte dele nas dívidas da sociedade de pessoas e os ajustes por renda, perdas, aportes e distribuições. A conta de capital no Schedule K-1 não é o mesmo que o custo-base externo (IRS: Publication 541; instruções do K-1 do sócio).

Em uma venda direta, o alívio da parte do vendedor nas dívidas da sociedade de pessoas soma-se ao valor recebido, mesmo que o comprador não pague nada a mais em dinheiro. Essa dívida pode já fazer parte do custo-base do vendedor, então os dois lados do cálculo importam. Em um resgate, a redução da parte do sócio que se aposenta nas dívidas geralmente é tratada como distribuição em dinheiro. Concilie as partes de cada sócio nas dívidas imediatamente antes e depois da operação; garantias e dívidas com recurso podem tornar errada uma divisão simples pela participação societária (IRS: Publication 541).

O comprador pode deduzir o preço ou aumentar o custo-base dos bens da sociedade de pessoas?

Se pelo menos dois proprietários continuam na sociedade de pessoas, o comprador geralmente inclui o preço pago e a parte resultante das dívidas qualificadas da sociedade de pessoas no custo-base externo (outside basis), em vez de deduzir o preço como despesa empresarial. O custo-base externo mede o investimento fiscal do comprador na participação; ele não aumenta, por si só, as deduções de depreciação da sociedade de pessoas. O custo-base da sociedade de pessoas em seus bens geralmente permanece o mesmo após uma transferência direta (IRS: Publication 541).

Uma sociedade de pessoas que continua pode fazer a opção da seção 754, anexando seu demonstrativo a uma Form 1065 entregue no prazo, inclusive prorrogado, para ajustar o custo-base dos bens após a transferência de uma participação ou uma distribuição qualificada. Se o prazo for perdido, pode haver alívio automático quando a correção ocorre em até 12 meses após o prazo original da opção. Em uma transferência, o ajuste da seção 743(b) geralmente afeta apenas o comprador e pode mudar a parte dele na depreciação ou no ganho futuros; em uma distribuição, a seção 734(b) pode ajustar os bens restantes da sociedade de pessoas. A opção vale para transferências e distribuições posteriores, a menos que seja revogada, então simule o efeito antes de apresentá-la. Certas perdas substanciais embutidas ou reduções de custo-base exigem o ajuste mesmo sem opção (instruções da Form 1065).

Um sócio saiu no meio do ano: o que vai no K-1 de cada sócio?

A sociedade de pessoas apresenta a Form 1065 e entrega um Schedule K-1 a cada pessoa que foi sócia durante o ano. Renda, ganhos, perdas e deduções são alocados apenas pelo período em que cada pessoa foi sócia; não são divididos pelo dinheiro da compra. As regras para mudança de participação geralmente usam um fechamento intermediário dos livros; os itens ordinários podem ser rateados se os sócios fizerem uma escolha escrita e datada, enquanto os itens extraordinários seguem regras especiais de momento (instruções da Form 1065; 26 CFR 1.706-4).

Se a compra deixa um único proprietário em uma LLC tributada como sociedade de pessoas, apresente uma Form 1065 final de período curto até o 15º dia do terceiro mês após o encerramento. O vendedor continua vendendo uma participação em sociedade de pessoas, mas o comprador é tratado como quem adquire a parte do vendedor nos bens da LLC; a LLC de um único membro passa então a ser, em geral, desconsiderada para o imposto de renda. Para as próximas declarações, veja Mudança da estrutura da empresa (IRS: Publication 541; Revenue Ruling 99-6; IRS: Publication 3402).

Marque o K-1 do vendedor como final quando ele vende a participação inteira. Em um resgate pago ao longo do tempo, primeiro determine quando a participação foi totalmente liquidada; o sócio que se aposenta pode continuar sócio para fins fiscais e receber K-1 posteriores. Use as informações de participação e de dívidas imediatamente antes da alienação completa e indique a venda tributável na seção de propriedade do K-1, quando for o caso. A alocação de renda no K-1 e o ganho do vendedor na participação são cálculos separados (IRS: Publication 541; Schedule K-1 (Form 1065)).

Como é tributada a venda ou o resgate de ações de uma corporação S?

Quando um acionista compra as ações de outro em uma corporação S dos EUA, o vendedor geralmente compara o valor da venda com o custo-base ajustado das ações para apurar o ganho ou a perda de capital. O comprador recebe custo-base nas ações compradas; a corporação não deduz o preço como custo operacional. A renda e as perdas da corporação S, e as distribuições anteriores, alteram o custo-base das ações antes do cálculo da venda (IRS: Publication 550).

Quando a própria corporação recompra ações, o resgate pode ser tratado como venda de ações ou como distribuição. Se for tratado como venda, o acionista compara o pagamento com o custo-base ajustado das ações. Caso contrário, uma distribuição que não é dividendo geralmente reduz o custo-base das ações, e o excesso é tributável como ganho; lucros acumulados de quando a empresa era corporação C (earnings and profits) podem tornar parte do valor um dividendo, informado na Form 1099-DIV. A propriedade direta e indireta, inclusive de certas ações de familiares, pode afetar o teste do resgate. Em um resgate completo barrado pela atribuição familiar, o acionista que sai pode ter direito a dispensar essa atribuição incluindo um demonstrativo da seção 302(c)(2) na primeira declaração do ano do resgate; valem regras rígidas sobre participação e um período de 10 anos antes e depois. A corporação não deduz o preço da recompra (IRS: Publication 550; IRS: custo-base de ações e de dívida em corporação S; instruções da Form 1120-S; 26 CFR 1.302-4).

O que vai no K-1 final do acionista que sai da corporação S?

A corporação S emite um Schedule K-1 a cada pessoa que teve ações durante o ano, inclusive quem vendeu todas as ações no meio do ano. Marque o K-1 do acionista que sai como final. O K-1 informa a parte da pessoa nos itens do ano; o acionista calcula separadamente o ganho ou a perda na venda das ações com base no custo-base ajustado (Schedule K-1 (Form 1120-S); instruções da Form 1120-S; IRS: Publication 550).

A regra usual aloca cada item fiscal pelas ações possuídas em cada dia, e o vendedor é tratado como dono das ações no dia da venda. Se toda a participação do acionista termina, a corporação S pode optar, pela seção 1377(a)(2), por tratar o ano como dois períodos, usando os livros na data do término. A corporação e todos os acionistas afetados, inclusive o vendedor, devem consentir, e o demonstrativo da opção acompanha uma Form 1120-S original ou retificadora entregue no prazo. Isso pode mudar os valores do K-1 dos dois proprietários; o contrato de venda sozinho não faz a opção (instruções da Form 1120-S).

O acionista que mantém parte das ações não pode usar essa opção de término completo para a venda. Uma venda parcial, ou um resgate tratado como troca, de pelo menos 20% das ações em circulação dentro de 30 dias pode permitir uma opção separada de fechamento dos livros; todos os acionistas que tiveram ações durante o ano devem consentir, e a corporação S anexa um demonstrativo a uma Form 1120-S original ou retificadora entregue no prazo (instruções da Form 1120-S).

Um empréstimo para a compra torna o preço dedutível?

Pegar empréstimo para financiar a compra da parte de um sócio não transforma o preço da compra ou o pagamento do resgate em dedução empresarial corrente. A devolução do principal também não gera dedução. Os juros são uma despesa à parte, e o tratamento depende de quem pegou o empréstimo e de como os recursos foram usados (IRS: Topic no. 505; instruções da Form 1065).

Guarde juntos o contrato de empréstimo, o rastro bancário, a tabela de juros e o demonstrativo de fechamento. Um empréstimo a um proprietário que compra uma participação e um empréstimo à empresa que financia um resgate são operações diferentes. Rastreie o destino dos recursos antes de decidir onde cada juro entra na declaração do proprietário ou da empresa.

Um proprietário ainda pode dever imposto de antes da compra?

Sim. Cada sócio ou acionista de corporação S paga imposto sobre a renda que lhe foi alocada no K-1 do ano, mesmo que a empresa retenha o dinheiro (IRS: sociedades de pessoas; instruções da Form 1120-S). Pelas seções 6225 e 6226, uma sociedade de pessoas sujeita às regras de auditoria centralizada também pode dever um imputed underpayment (pagamento a menor imputado) de um ano anterior à compra. Seu representante pode, em vez disso, apresentar a Form 8988 em até 45 dias após o aviso final de ajuste para repassar os ajustes aos sócios do ano auditado, inclusive um ex-sócio; a Form 8986 deve então chegar a esses sócios em até 60 dias após o ajuste se tornar definitivo. Uma sociedade de pessoas elegível pode optar por ficar fora das regras em um determinado ano no Schedule B-2 da Form 1065 entregue no prazo (IRS: processo de auditoria de sociedades de pessoas (BBA); IRS: Publication 541).

Sair da empresa também não apaga a responsabilidade pessoal por retenção de imposto sobre a folha não recolhida em um período em que o proprietário decidia os pagamentos. Pela seção 6672, um sócio, membro de LLC, acionista ou diretor responsável que deixou de recolher, de forma intencional, o imposto retido pode dever uma multa igual ao valor retido e não pago. O prazo usual de lançamento para declarações de impostos sobre a folha entregues no prazo termina três anos após o 15 de abril seguinte; uma declaração atrasada ou não entregue pode estendê-lo. Os sócios gerais também podem responder pela dívida de folha da sociedade de pessoas pela lei estadual aplicável, sem o teste de intenção da seção 6672; os membros de LLC são tratados de forma diferente pela lei estadual (IRS: impostos sobre a folha e a Trust Fund Recovery Penalty; IRS: prazo de lançamento; IRS: cobrança de empresas de responsabilidade limitada (LLC)).

E se o responsável perante o IRS mudou?

Se a compra muda a pessoa que controla a empresa e administra seus recursos, informe o novo responsável (responsible party) ao IRS na Form 8822-B em até 60 dias. Preencha o nome e o número de identificação fiscal dessa pessoa nas linhas 8 e 9. Assina um proprietário, diretor, sócio geral, membro administrador da LLC ou representante autorizado; o representante anexa uma procuração. Envie o formulário pelo correio para o endereço indicado para o local antigo da empresa. A mudança de propriedade, por si só, não prova que o responsável mudou (IRS: responsáveis e representantes (nominees); Form 8822-B).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos; suponha uma venda direta em uma sociedade de pessoas com pelo menos dois proprietários restantes, sem recebíveis não realizados nem estoque.

Um sócio vende toda a sua participação por $100.000 em dinheiro. No fechamento, o custo-base externo do vendedor é de $70.000, incluindo $20.000 da parte dele nas dívidas da sociedade de pessoas. A venda livra o vendedor dessa dívida, então o valor recebido é de $120.000: $100.000 em dinheiro mais $20.000 de alívio de dívida. O ganho de capital do vendedor é de $50.000: $120.000 menos $70.000. O custo-base externo do comprador inclui o preço pago e a parte dele nas dívidas qualificadas da sociedade de pessoas, que não precisa ser igual aos $20.000 que eram do vendedor. O preço não é despesa empresarial corrente. A sociedade de pessoas aloca a renda do ano antes e depois da mudança de propriedade e emite K-1 a todos que foram sócios (IRS: Publication 541; instruções da Form 1065).

Seu caso é diferente?

• A empresa inteira está sendo vendida: veja Venda da sua empresa.
• Só um proprietário da LLC vai ficar: a classificação fiscal federal e as declarações da LLC podem mudar; veja Mudança da estrutura da empresa.
• O sócio que sai mora fora dos Estados Unidos: pode haver retenção na transferência; veja Sócios estrangeiros e retenção na fonte.
• A empresa será encerrada: veja Encerramento de uma empresa para declarações finais e contas.
• O acordo ainda não foi assinado: leve o acordo operacional ou de acionistas, as condições de pagamento propostas, os K-1 anteriores, os registros de custo-base da participação ou das ações, as tabelas de dívidas e de bens, as datas de propriedade e as condições de financiamento para a revisão de imposto corporativo. Quem paga, o tipo de bens, a dívida, os testes de resgate e as opções fiscais podem mudar bastante o resultado fiscal. Os passos de imposto estadual e de lei societária também dependem de onde a empresa opera e foi constituída.