Comprar uma empresa no Canadá: ações, ativos e impostos

Estou comprando ações, ativos ou uma participação em sociedade?

O contrato deve identificar exatamente o que muda de mãos. Uma corporação pode vender seus ativos, ou seus proprietários podem vender as ações da corporação. O titular de uma empresa individual não tem ações para vender. Um sócio pode vender sua participação na sociedade de pessoas, o que é diferente de a sociedade vender seus ativos (CRA: comprar uma empresa; CRA: custo da participação em sociedade).

Uma participação em sociedade de pessoas não é uma compra direta dos equipamentos dela. A participação de um sócio tem custo fiscal próprio, que muda com a renda, as perdas e as retiradas posteriores da sociedade (CRA: guia da declaração da sociedade de pessoas). Confirme se o contrato transfere uma participação ou se a própria sociedade está vendendo bens. Se você está comprando a parte de um acionista e a corporação continua, veja como incluir ou retirar um proprietário.

No GST/HST, a participação em sociedade de pessoas geralmente é um serviço financeiro isento; o Form GST44 vale para transferências qualificadas de ativos de uma empresa, e não para a participação em si. A troca de sócios não zera os custos fiscais dos ativos da sociedade (CRA: instrumentos financeiros; Finance Canada: participações societárias; CRA: guia da declaração da sociedade de pessoas).

Se você se tornar sócio geral (general partner), poderá dever o GST/HST da sociedade pagável durante o período em que for sócio, mesmo depois de sair. Quanto aos valores anteriores, a responsabilidade se limita aos bens e ao dinheiro da sociedade; o sócio comanditário que não é sócio geral fica excluído (Excise Tax Act, subseção 272.1(5)).

Por que o vendedor pode preferir vender as ações, e o que fica com a corporação?

O vendedor pode preferir vender as ações porque o resultado fiscal dele pode ser diferente do de uma venda de ativos. Para o comprador, a corporação continua dona dos seus bens depois da transferência das ações, e a transferência não aumenta o custo fiscal desses bens (CRA: comprar uma empresa). O tratamento fiscal do vendedor está em como vender sua empresa.

A mesma corporação também mantém seu número de empresa, suas contas de programa e seu histórico de declarações. Peça as declarações de imposto de renda e de GST/HST apresentadas, os avisos de lançamento (notices of assessment), os extratos das contas, os registros da folha de pagamento, as demonstrações financeiras e uma planilha com o custo fiscal dos ativos. Com a autorização adequada, um representante pode ver os saldos na CRA das contas de imposto de renda corporativo, de GST/HST e de folha de pagamento, e pedir avisos e extratos (CRA: serviços para representantes). Um saldo zerado hoje não resolve o tratamento de uma declaração não apresentada nem de um novo lançamento posterior. Peça a um advogado que revise dívidas, obrigações com empregados, contratos de aluguel, licenças e consentimentos de contratos antes de concordar em assumir a corporação.

Em um restaurante ou outro negócio que recebe em dinheiro, compare os totais do caixa e os depósitos bancários com as demonstrações financeiras e as declarações apresentadas; resolva as diferenças antes de confiar nas vendas informadas (CRA: registros da empresa). Se você se tornar administrador, verifique as retenções da folha de pagamento e o GST/HST em aberto e depois acompanhe os recolhimentos: os administradores podem ser pessoalmente responsáveis por falhas de retenção ou de recolhimento durante o mandato, sujeitos a condições de cobrança e a uma defesa de diligência devida. A CRA deve iniciar o processo de cobrança do imposto de renda ou lançar a responsabilidade pelo GST/HST em até 2 anos depois que a pessoa deixou de ser administradora pela última vez (Income Tax Act, seção 227.1; Excise Tax Act, seção 323).

A responsabilidade provincial dos administradores também importa em uma compra de ações. O Tax Administration Act de Quebec, seções 24.0.1–24.0.2, cobre o QST e as retenções na fonte não recolhidos; o Provincial Sales Tax Act de BC, seções 207 e 210, cobre falhas no PST; e o Tax Administration and Miscellaneous Taxes Act de Manitoba, seção 43, cobre o imposto provincial sobre vendas não pago. Cada um tem condições de cobrança e de diligência devida e um limite de 2 anos para o lançamento depois da saída. O Revenue and Financial Services Act de Saskatchewan, seção 48.1, cobre falhas no imposto provincial e permite a notificação em até 4 anos depois que o administrador sai (lei de Quebec; lei de BC; lei de Manitoba; lei de Saskatchewan).

Que novo custo fiscal uma compra de ativos me dá?

Uma compra de ativos dá ao comprador um custo pelos ativos adquiridos; uma compra de ações dá ao comprador um custo pelas ações, enquanto os valores fiscais dos ativos da corporação continuam como eram. A diferença importa quando o estoque é vendido ou quando um bem de capital é usado ou vendido mais tarde (CRA: comprar uma empresa).

O custo dos ativos não é uma dedução imediata para todos os itens. O estoque comprado entra no cálculo do custo das mercadorias vendidas; equipamentos depreciáveis, imóveis e o fundo de comércio vão para as respectivas classes de Capital Cost Allowance (CCA). O terreno não é depreciável. O fundo de comércio geralmente entra na Classe 14.1 (CRA: comprar uma empresa; CRA: classes de bens depreciáveis). O momento e o valor dos deduções posteriores estão em Capital Cost Allowance. Compare o preço e as condições das duas propostas antes de escolher a estrutura; o maior custo fiscal dos ativos, sozinho, não prova que o negócio seja mais barato.

O comprador de ações de uma corporação pode, mais tarde, aumentar o custo de bens de capital não depreciáveis elegíveis, como terrenos, liquidando ou fundindo a empresa adquirida e designando um valor com base na alínea 88(1)(d) ou na subseção 87(11). A empresa controladora faz a designação na T2 do ano da liquidação, ou a corporação resultante da fusão, na sua primeira T2. Isso não aumenta o custo do estoque, dos equipamentos nem do fundo de comércio (Income Tax Act, seção 88; CRA: fusões).

Como dividir o preço entre estoque, equipamentos, fundo de comércio e imóveis?

Inclua no contrato de compra uma alocação razoável e sustente-a com uma planilha dos ativos. A CRA diz que os preços razoáveis dos ativos constantes do contrato podem ser usados para o Capital Cost Allowance; caso contrário, o comprador deve alocar o preço entre os ativos, o estoque e o fundo de comércio. Os valores dos ativos devem refletir o valor justo de mercado, e o fundo de comércio recebe o saldo depois que esses valores são atribuídos (CRA: comprar uma empresa).

A alocação do comprador deve coincidir com os valores que o vendedor declara. Comprador e vendedor podem ter preferências fiscais diferentes, então resolva uma divisão sem respaldo antes de assinar, em vez de atribuir depois todo o preço excedente a uma categoria conveniente (CRA: comprar uma empresa).

Se substancialmente todos os bens da empresa e as contas a receber pendentes forem transferidos e o comprador continuar o negócio, comprador e vendedor podem fazer em conjunto a opção no Form T2022. O vendedor deduz o desconto de preço das contas a receber; o comprador o inclui na renda e pode depois deduzir as dívidas incobráveis elegíveis. Envie duas cópias assinadas referentes ao ano da venda; a lei e o formulário atuais não fixam um dia para a entrega (Income Tax Act, seção 22; CRA: Form T2022).

O GST/HST se aplica aos ativos, e quando podemos fazer a opção conjunta?

Uma venda tributável de ativos pode atrair GST/HST. Se o contrato transfere uma empresa ou uma parte operacional dela, comprador e vendedor podem optar em conjunto, no Form GST44, para que não haja GST/HST a pagar sobre os fornecimentos qualificados. Comprar ativos isolados não basta. Mesmo sem a opção, o GST/HST não se aplica ao valor razoavelmente alocado ao fundo de comércio se os testes da empresa e dos bens necessários forem atendidos (CRA: memorando de GST/HST 14-4). A venda de ações de uma corporação geralmente fica fora do GST/HST (CRA: comprar uma empresa).

Para a opção na venda de empresa, o comprador deve adquirir todos ou substancialmente todos (geralmente pelo menos 90% pelo valor justo de mercado) os bens razoavelmente necessários para exercer essa atividade, e deve ser capaz de continuá-la com os bens adquiridos. Se o vendedor é registrado no GST/HST, o comprador também deve estar registrado. No Form GST44, as partes identificam comprador e vendedor nas Partes A e B, descrevem a aquisição na Parte C e ambas assinam as Partes D e E. O comprador registrado o apresenta até o vencimento da primeira declaração de GST/HST do período em que o imposto se tornaria pagável; se as duas partes não são registradas, o comprador guarda o formulário assinado (CRA: memorando 14-4). Verifique a situação de registro do comprador e o conjunto de ativos antes do fechamento; escrever “isento de GST/HST” no contrato não torna a opção válida.

Se o comprador perder o prazo de apresentação, pode pedir à CRA uma data posterior; o alívio é discricionário (CRA: memorando 14-4).

A opção não elimina o GST/HST de um serviço tributável que o vendedor vai prestar, de um aluguel ou licença tributáveis, nem da venda tributável de imóvel a um comprador não registrado (CRA: memorando 14-4). Se houver imóvel comercial no negócio, veja GST/HST em imóveis comerciais para saber quem paga ou apura o imposto por conta própria. Para o registro antes de vendas futuras, veja quando se registrar para o GST/HST.

Se o comprador reduzir depois o uso comercial de bens de capital adquiridos, as regras de mudança de uso do GST/HST podem se aplicar (CRA: memorando 14-4).

O que muda se a empresa estiver em Quebec?

A Revenu Québec administra uma opção conjunta para o GST/HST e o QST quando a venda se qualifica. No Form FP-2044-V, as partes listam a aquisição na Parte 3 e ambas assinam as Partes 4 e 5. O comprador registrado o envia à Revenu Québec até o vencimento da declaração de GST/HST e QST do período de declaração da aquisição. As condições de transferência qualificada e de registro são semelhantes: o vendedor registrado não pode usar a opção com um comprador não registrado, e o comprador deve adquirir pelo menos 90% dos bens necessários para exercer a atividade (Revenu Québec: venda de uma empresa).

A Revenu Québec também lista como exceções os serviços tributáveis, os aluguéis ou licenças e os imóveis vendidos a um comprador não registrado. Confirme os dois registros de imposto e o formulário de Quebec antes de o contrato fixar quem arca com o imposto se a opção falhar (Revenu Québec: venda de uma empresa).

Que verificações do imposto provincial sobre vendas valem fora de Quebec?

A opção do GST44 não resolve o imposto provincial sobre vendas. Na Colúmbia Britânica, obtenha o certificado de regularidade do PST do vendedor antes de uma compra em bloco de ativos ou de uma participação em sociedade de pessoas; sem ele, a seção 187 do Provincial Sales Tax Act torna o comprador responsável pelo PST devido por aquela empresa na data da compra. O vendedor pode pedi-lo no Form FIN 447. Ativos tributáveis também podem atrair PST (BC: comprar e vender uma empresa).

Em uma venda em bloco de ativos em Saskatchewan, obtenha o Clearance Certificate do vendedor, ou corra o risco de responder, com base na seção 51 do Revenue and Financial Services Act, pelas dívidas de imposto provincial dele. Peça um número de PST pelo SETS; apresente um Business Assets Declaration Form e pague o PST sobre os ativos tributáveis em até 30 dias. Em Manitoba, obtenha o Bulk Sale Clearance Certificate do vendedor antes de pagar; sem ele, o comprador pode dever as dívidas de imposto provincial do vendedor, com base na seção 45 do Tax Administration and Miscellaneous Taxes Act. Apresente um Casual Purchaser's Return e pague o RST até 20º dia do mês seguinte; o pagamento em atraso acrescenta 10% mais juros (Saskatchewan: comprar e vender uma empresa; Manitoba: vendas em bloco). As compras de ações de corporações não exigem esses certificados de venda em bloco.

Posso usar os prejuízos antigos da corporação adquirida?

Não calcule o preço de uma compra de ações presumindo que prejuízos antigos vão compensar lucros futuros. Quando o controle muda, o ano fiscal da corporação geralmente termina imediatamente antes da aquisição, e ela deve apresentar uma declaração desse período curto. Se o controle mudar em até 7 dias depois do encerramento do exercício estabelecido, a corporação pode optar, na T2 desse ano, por estender o ano anterior até a aquisição, sujeito às condições legais (Income Tax Act, subseção 249(4)).

Coloque essa declaração no calendário para apresentação em até 6 meses do fim do período curto. O saldo do imposto de renda geralmente vence em até 2 meses, ou em 3 meses se a corporação atender às condições de CCPC elegível (CRA: entrega da T2; CRA: dia de vencimento do saldo).

Pelas regras de restrição de prejuízos do Income Tax Act, os prejuízos líquidos de capital anteriores à mudança geralmente não podem ser levados para um ano fiscal posterior. Um prejuízo empresarial não de capital anterior à mudança só pode ser usado se a atividade que gerou o prejuízo continuar com fins lucrativos durante todo o ano posterior, e apenas contra a renda dessa atividade ou de uma atividade semelhante que se qualifique. O resultado depende dos registros reais de prejuízos da corporação, das atividades e de o controle ter mudado ou não. Revise as planilhas de prejuízos e as operações planejadas antes de atribuir qualquer valor de compra a esses prejuízos.

A corporação adquirida pode designar bens de capital valorizados, com base na alínea 111(4)(e), para reconhecer um ganho antes da mudança de controle, usar prejuízos de capital prestes a expirar e aumentar o custo fiscal desses bens. Ela informa isso na T2 anterior à mudança (Schedule 6), ou apresenta o formulário prescrito em até 90 dias depois do lançamento do ano ou do aviso de imposto zero (Income Tax Act, alínea 111(4)(e); CRA: guia da T2, Schedule 6).

Devo comprar como pessoa física ou por meio de uma nova corporação?

Em uma compra de ativos, o titular de empresa individual declara o lucro ou prejuízo da empresa pessoalmente; a corporação compradora é dona dos ativos e apresenta a própria T2; e os sócios de uma sociedade de pessoas declaram a sua parte da renda dela (CRA: empresa individual; CRA: declarações de corporações; Income Tax Act, seção 96). Em uma compra de ações, você ou a sua corporação compradora é dona das ações, enquanto a corporação adquirida continua a operar. Compare o financiamento, a responsabilidade e a forma como você vai retirar os lucros antes de escolher o comprador legal.

O comprador de ativos que paga a um vendedor com relação de dependência (non-arm's-length) menos do que o valor justo de mercado pode dever as dívidas de imposto de renda e de GST/HST do vendedor que a lei alcança, até o valor da diferença. A CRA pode lançar isso a qualquer momento (Income Tax Act, seção 160; Excise Tax Act, seção 325).

Se o vendedor é não residente, verifique antes de pagar se os ativos, as ações ou a participação em sociedade de pessoas são bens canadenses tributáveis (taxable Canadian property). Pela seção 116 do Income Tax Act, o comprador pode dever 25% do preço acima de qualquer limite do certificado, ou 50% para bens depreciáveis e outros bens abrangidos pela subseção 116(5.2). O vendedor pede um certificado de regularidade no Form T2062 ou T2062A; sem cobertura suficiente do certificado nem outra exceção, o comprador retém e recolhe até 30 dias após o fim do mês da aquisição. Bens excluídos e bens protegidos por tratado podem eliminar a responsabilidade do comprador; o comprador relacionado, no caso de bens protegidos por tratado, deve notificar a CRA no Form T2062C em até 30 dias após a aquisição (Income Tax Act, seção 116; CRA: aquisição de bens canadenses de um não residente).

O comprador indicado no contrato de ativos deve ser o comprador que faz a opção conjunta do GST/HST e, se o vendedor é registrado, também a pessoa registrada no GST/HST que atende às condições da opção (CRA: memorando 14-4).

Se uma nova corporação vai operar a empresa, providencie a constituição, o financiamento e as contas de programa dela a tempo do fechamento. Não assine pessoalmente presumindo que a corporação poderá simplesmente reivindicar depois a mesma compra de ativos ou a mesma opção; trocar o comprador pode exigir documentos jurídicos revisados e uma nova análise fiscal. Veja depois de constituir sua empresa para a organização das contas da corporação.

Que números e contas da CRA devo verificar em torno do fechamento?

As mudanças exigidas na CRA dependem de quem comprou o quê. O novo proprietário de uma empresa individual precisa de um novo número de empresa e de novas contas de programa; a mudança de membros de uma sociedade de pessoas também pode exigi-los, dependendo do contrato e de como a sociedade foi registrada. Depois de uma venda de ações, confira os registros da corporação no registro de empresas e na CRA. Se administradores ou dados registrados de proprietários mudarem, atualize primeiro o registro de empresas e depois envie à CRA os documentos de apoio (CRA: mudança de proprietários, sócios ou administradores).

O serviço de representantes da CRA lista o acesso a saldos e avisos das contas de imposto de renda, GST/HST e folha de pagamento, sujeito a autorização (CRA: serviços para representantes). Revise os registros de novo no fechamento se as datas da assinatura e da transferência forem diferentes.

Se empregados passam a um novo empregador em uma venda de ativos, abra a conta de folha de pagamento do comprador, obtenha os registros anteriores da folha e verifique quem deve emitir os registros de emprego (ROE). Regras de sucessão do CPP/EI e uma exceção para o ROE podem se aplicar (CRA: sucessão de empregadores; Service Canada: guia do ROE). Veja como fazer a folha de pagamento para a organização. Em uma compra de ações, revise a conta de folha de pagamento e os saldos da corporação que continua.

Um restaurante ou uma franquia muda a alocação ou as verificações locais?

Um restaurante ou uma franquia segue a mesma estrutura de ações versus ativos e de GST/HST, mas os ativos e os direitos contratuais podem mudar a alocação. Em um restaurante, liste separadamente estoque, equipamentos, fundo de comércio e qualquer contrato de aluguel. O memorando da CRA sobre a venda de empresas usa um exemplo de restaurante para mostrar que trocar parte do mobiliário não derruba necessariamente a opção quando o comprador ainda recebe o conjunto operacional necessário (CRA: memorando 14-4).

Em uma franquia, identifique se o direito comprado tem prazo limitado. A CRA lista a franquia de prazo limitado na Classe 14 e a franquia de prazo ilimitado entre os exemplos da Classe 14.1 (CRA: classes de bens depreciáveis). Uma nova licença de franquia e os manuais, sozinhos, não se qualificam como venda de empresa para o GST44; mesmo em uma venda qualificada, uma licença tributável ou uma taxa futura de treinamento continua tributável (CRA: memorando 14-4). Peça a um advogado que verifique o consentimento para a transferência, os contratos de aluguel, as licenças locais e as questões trabalhistas; a alocação fiscal não pode estabelecer que esses direitos se transferem.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses. A nova corporação de um comprador concorda em comprar os ativos operacionais de um restaurante por C$500.000: C$40.000 de estoque, C$110.000 de equipamentos e C$350.000 de fundo de comércio. O contrato lista e sustenta esses valores. O comprador não adquire as ações do vendedor, então registra custos para esses ativos em vez de herdar os custos fiscais dos ativos da corporação vendedora. O estoque entra no custo das mercadorias vendidas; os equipamentos e o fundo de comércio são atribuídos às respectivas classes de Capital Cost Allowance.

As duas corporações são registradas no GST/HST. Se o contrato transfere a empresa em operação e uma quantidade suficiente de bens necessários, elas podem optar em conjunto, no Form GST44, para os fornecimentos qualificados. Um aluguel ou serviço tributável separado continua tributável. Se, em vez disso, o comprador adquire as ações da corporação vendedora por C$500.000, o custo do comprador fica nas ações; os custos fiscais dos ativos do restaurante permanecem na corporação. O comprador deve então revisar as declarações, as contas de imposto e as obrigações da corporação antes do fechamento.

E no seu caso?

• Você está vendendo, e não comprando: veja como vender sua empresa para os resultados fiscais do vendedor em vendas de ações e de ativos.
• Você está comprando a parte de um proprietário: veja como incluir ou retirar um proprietário.
• Você precisa das deduções posteriores dos ativos: veja Capital Cost Allowance.
• Sua corporação compradora precisa de contas na CRA: veja depois de constituir sua empresa.
• Você precisa do registro de GST/HST antes de operar: veja quando se registrar para o GST/HST.
• Há imóvel comercial no negócio: veja GST/HST em imóveis comerciais.
• O negócio inclui uma compra de ações, dívidas em disputa, uso incerto de prejuízos ou uma opção perto do prazo: reúna o contrato, a planilha de ativos, as declarações de imposto, os avisos, os extratos das contas, os registros da folha de pagamento e os dados da entidade compradora para a ajuda com a abertura de empresas.