ABD Doları Hesabında Kur Farkı Kazancı veya Zararı: Yevmiye Kaydı

ABD doları banka hesabındaki kur farkı kazancını veya zararını nasıl kaydederim?

Her ABD doları satırını iki para biriminde de kaydedin: giren ABD dolarını o günün Bank of Canada kuruyla, çıkan ABD dolarını defter değeriyle. ABD doları hesaptan çıktığında (bozdurulduğunda, harcandığında veya bir faturayı ödemek için kullanıldığında) kazanç ya da zarar kaydedin: alınan veya ödenen Kanada doları eksi o ABD dolarının defter değeri; yani defterlerinizin onun için gösterdiği Kanada doları maliyeti (CRA bülteni IT-95R, arşivlenmiş). Bir müşterinin faturaya yaptığı ABD doları ödemesi de bir fark doğurur: o günkü değeri ile faturada kayıtlı Kanada doları tutarı arasındaki fark. Kanada vergisi her yabancı tutarı doğduğu günün kuruyla çevirir (Income Tax Act, madde 261).

Hâlâ elinizde tuttuğunuz bakiye gerçekleşmiş kazanç doğurmaz; yıl sonunda yeniden değerleme ayrı bir adımdır ve aşağıda ele alınır.

Bir durum şu hallerde basit olmaktan çıkar:

• Hesap bir yıl veya daha uzun süredir defterlerle tutmuyor ya da önceki yıllara ait kur farkı kayıtları hiç yapılmadı. Her yılın kapanış Kanada doları defter değeri bir sonraki yılın başlangıç tutarıdır (yıl sonu yeniden değerlemeleri geri çevrilirse özgün maliyet); bu yüzden eski bir hata sonraki her kazanç veya zarara taşınır.
• Beyanname, birbirini tutmayan rakamlara dayanılarak zaten verildi veya bu defterlerle bir T2 ya da T2125 hazırlanmak üzere.
• Müşteri ödemeleri, havaleler ve yatırım alım satımları aynı ABD doları hesabından geçiyor.
• Şirket defterlerini ABD dolarıyla tutuyor veya ABD dolarıyla raporlamayı seçti. Buradaki kayıtlar Kanada doları raporlamasını varsayar.

Her ayın ABD doları hesap özetlerini, bankanın her bozdurma için alınan Kanada dolarını gösteren onayını, her tarih için kur kaynağını ve kurunu, hesabın geçen yılki kapanış Kanada doları bakiyesini ve yıl sonunda hâlâ açık olan ABD doları faturalarını ve borçlarını toplayın.

Gerçekleşmiş ve gerçekleşmemiş kur farkı kazancı veya zararı nedir?

Gerçekleşmiş kazanç veya zarar bir olaydan doğar: ABD dolarının bozdurulması, harcanması veya bir faturayı ödemek için kullanılması. Gerçekleşmemiş olan ise yalnızca hâlâ elde tutulan ABD dolarının ya da hâlâ açık tutarların Kanada doları değerindeki değişimdir. CRA'nın bülteni, bir kazanç veya zararın her bozdurma yapıldığında ve yabancı para alımları ödediğinde veya borçları kapattığında doğabileceğini, sermaye hesabında ise mevduattaki paraların bozdurulana kadar elden çıkarılmış sayılmadığını söyler. Bülten arşivlenmiştir: CRA artık güncellemez ve yalnızca başvuru için çevrimiçi tutar.

Kazancı veya zararı ne zaman kaydederim ve yevmiye kaydı nedir?

ABD doları hesaptan çıktığı gün, bozdurma veya ödemeyle aynı kayıtta kaydedin. Müşterinin ABD doları faturası için ödemenin hesaba geçtiği gün kaydedin. Her olayın şekli aynıdır: diğer tarafı o günkü Kanada doları değeriyle girin, ABD dolarını defter değeriyle hareket ettirin (bozdurma veya ödemede çıkış, tahsilatta o günün değeriyle giriş) ve kur farkı satırı kaydı dengelesin.

Kur farkı satırını en son ekleyin: borçlar büyükse alacak (kazanç), alacaklar büyükse borç (zarar). Ayrı bir satırda kaydedilmeyen banka spread'i veya ücreti kazanç ya da zararın içinde kalır; aktarımlar rehberi bunu nasıl ayıracağınızı gösterir.

Sattığım veya harcadığım ABD dolarının defter değerini nasıl bulurum?

Hareketli ortalama kullanın: hesabın toplam Kanada doları defter değerini toplam ABD dolarına bölün, kullanılan ABD dolarıyla çarpın. Her para yatırmadan sonra yeniden hesaplayın. İlk giren ilk çıkar yöntemi de tutarlı bir yöntemdir; ancak sermaye varlığı olarak tutulan paralarda kanun, aynı nitelikteki malların maliyetinin ortalamasını alır (madde 47); mevduat bakiyesinin buna girip girmediği muhasebeciye sorulacak bir noktadır. Bu sayfada anılan CRA metinleri iki yöntemi de zorunlu kılmaz; bu yüzden birini seçin, her seferinde kullanın ve yazılı hale getirin. CRA'nın denetim el kitabı, denetçilere geçmiş kazanç ve zararların nasıl ele alındığına ve yöntemin tutarlı uygulanıp uygulanmadığına bakmalarını söyler.

Hangi döviz kurunu kullanırım ve bunu ne kanıtlar?

Tutarın doğduğu günün Bank of Canada kurunu kullanın; o gün için kur yoksa (örneğin hafta sonu) en yakın önceki günün kurunu kullanın (madde 261; CRA folio S5-F4-C1). Bank of Canada, mali kuruluşların fiyat tekliflerinin ortalamasından hesaplanan, her iş günü için tek bir gösterge kuru yayımlar ve veriyi indirmeye de sunar.

Folio, CRA'nın başka bir kaynağı genellikle yalnızca tüm koşulları karşılanıyorsa kabul edeceğini söyler; bunlar arasında kurun doğrulanabilir, bağımsız olarak yayımlanmış, mali tablolarda kullanılmış ve tutarlı kullanılmış olması vardır. Ortalama kurlar ve ABD doları satışlarındaki kur için bkz. ABD doları satışları ve pazaryeri ödemeleri.

Bir satırı ne kanıtlar: tutar ve tarih için ABD doları hesap özeti, alınan Kanada doları için bankanın onayı ve tarihli bir Bank of Canada kuru kopyası. Bankanın kendi kuru neyi aldığınızı gösterir; diğer kayıtlarda ABD doları tarafını değerlemez. Saklama süresi için bkz. işletme kayıtları ne kadar süre saklanır.

Yıl sonunda kur yeniden değerlemesi yapmam gerekir mi ve CRA bunu şart koşar mı?

Mali tablolarınız muhasebe standartlarını (IFRS veya ASPE) izliyorsa defterlerde yeniden değerleme yapın. Defterleri yalnızca T2125'e veri sağlayan bir şahıs işletmesi sahibinin böyle tabloları olmayabilir; hazırlayıcıya sorun. Vergi açısından madde 261'in yıl sonu adımı yoktur. CRA, sermaye olarak tutulan paralardaki kâğıt üzerindeki kazancın gelir sayılmasını şart koşmaz; çalışma fonlarında ise vergi yöntemi tablolarda kullanılanla uyumlu olmalıdır. Hangisinin sizin durumunuz olduğuna muhasebeci karar verir.

• Muhasebe standartları. Denetim el kitabı, IAS 21 ve Section 1651'in, kapatılmamış tutarlardaki kur farkı kazancının veya zararının her dönem sonunda muhasebeleştirilmesini istediğini söyler (bölüm 27.7.2).
• Çalışma fonları (gelir hesabı). Arşivlenmiş bülten, müşteri tahsilatlarının yatırıldığı yabancı para banka hesabı için yöntemlerinden herhangi birinin kullanılabileceğini söyler (IT-95R, paragraf 8 ve 9). Cari kur yönteminde cari hesaplar yıl sonu kuruna göre düzeltilir ve sonuç gelire yazılır; kapatma yönteminde kazanç veya zarar yalnızca hesap kapatıldığında muhasebeleştirilir. Denetim el kitabı, yöntemin kabul görmüş muhasebe uygulamasını izlemesi ve tablolarla beyannamede aynı olması gerektiğini söyler; bu yüzden tablolarda kaydedilen yıl sonu farkı gelire girebilir.
• Sermaye olarak tutulan paralar. Madde 39(2), bazı döviz kazanç ve zararlarını sermaye sayar (madde 39). Denetim el kitabı bunu yalnızca kazancı veya zararı bir işlemin doğurduğu hallerde uygulanır diye okur; bu yüzden CRA'nın sermaye hesabında yalnızca kâğıt üzerindeki kazanç veya zararın gelir sayılmasını şart koşmadığını söyler.

Hangisinin sizin durumunuz olduğu ve beyannamenin farkı nasıl ele aldığı kurumlar beyannamesinde kur farkı kazançları rehberindedir.

Defterler için: yıl sonu kaydını, son günün Bank of Canada kuru çarpı ABD doları bakiyesi eksi hesabın defter değeri olarak, kendi tarihli kaydı halinde işleyin. Bakiye daha değerliyse ABD doları hesabını borçlandırıp gerçekleşmemiş kur farkı kazancını alacaklandırın; daha az değerliyse bunun tersini yapın. Açık ABD doları faturaları ve borçları, kayıtlı Kanada doları tutarına karşı aynı şekilde ele alınır: daha değerli bir alacak gerçekleşmemiş kazanç, daha değerli bir borç gerçekleşmemiş zarardır. Gerçekleşmemiş ve gerçekleşmiş için ayrı hesaplar, her vergi düzeltmesini tek bir rakamda tutar. Kaydın ertesi yılın ilk gününde geri çevrilip çevrilmeyeceğini muhasebeciyle netleştirin: geri çevirme defter değerini özgün maliyette tutar, sonraki gerçekleşmiş kazançlar buradan ölçülür. Yıl sonu temizliğinin geri kalanı için bkz. yıl sonu kapanış kontrol listesi.

Kur farkı satırı mali tablolarda ve GIFI'de nerede yer alır?

Gelir tablosunda kendi satırıdır. CRA'nın General Index of Financial Information'ında (GIFI) kur farkı için gelir tablosu kalemi, Diğer gelir bloğundaki 8231, Foreign exchange gains/losses kalemidir; bu yüzden net zarar orada negatif bir tutardır. Dizin onu yabancı paradaki gerçekleşmiş kazanç ve zararlar ile ertelenmiş kur farkı kazanç ve zararlarının itfasını kapsayan bir kalem olarak tanımlar. Gerçekleşmemiş fark için bir kur farkı kalemi belirtmez. Gerçekleşmemiş kazanç ve zararlar olan 9980 kalemi, varlıkların defter değerlerinin yeniden değerlemesi olarak tanımlanır ve olağanüstü kalemlerin yanında yer alır; bu yüzden yıl sonu yeniden değerlemesinin nerede bildirileceği muhasebeciye sorulacak bir noktadır.

ABD doları bakiyesinin kendisi nakit ve mevduatlarda yer alır: 1003 kalemi (Kanada bankalarındaki yabancı para mevduatı) veya 1005 kalemi (yabancı bankalardaki yabancı para mevduatı).

Şahıs işletmesi sahibinin GIFI çizelgesi yoktur. CRA'nın T2125 gider sayfası bir kur farkı satırı belirtmez; bu yüzden nereye gideceği hazırlayıcıya sorulacak bir sorudur. Kur farkı sonucunu, taşınabilsin diye ayrı bir hesapta tutun.

ABD doları hesabımın bakiyesi defterlerimdeki Kanada doları bakiyesiyle neden tutmuyor?

ABD doları bakiyesi, ABD dolarıyla banka hesap özetiyle tutmalıdır. Kanada doları rakamı geçmiş kurlardan oluşan bir defter değeridir; bu yüzden bakiye çarpı bugünkü kura eşit olmaz. Bu fark gerçekleşmemiş farktır, hata değildir.

Hesap tutmuyorsa bir denkleştirme kaydı nedeni gizler. Önce ABD dolarıyla mutabakat yapın. Sonra her bozdurma ve ödemeyi ABD doları, kur ve Kanada doları ile listeleyin ve defter değerini yanlış olan en eski aydan itibaren yeniden kurun.

Defter kaydı, kazancın nasıl vergilendirileceğini belirler mi?

Tek başına belirlemez. Kayıt kur farkı sonucunu yazar; vergi niteliği, yani gelir mi sermaye mi olduğu, ayrıca belirlenir ve gelir hesabındaki kalemlerde denetim el kitabı vergi yöntemini tablolara bağlar. Kanunda gelir ile sermaye arasında basit bir kural yoktur; kazancı veya zararı doğuran işlemin niteliği belirler (CRA bülteni IT-95R; denetim el kitabı). İşletmede kullanılan mal veya hizmet alım satımından doğan kazanç ya da zarar genellikle gelirdir; sermaye varlıklarından doğan ise sermayedir.

Madde 39(1.1)'deki $200 tutarı yalnızca bir bireyin sermaye hesabındaki döviz kazanç ve zararları için geçerlidir, şirket için değil. Kur farkı sonucunun T2'de nereye gittiği kurumlar beyannamesinde kur farkı kazançları rehberinde ele alınır.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Rakamlar, US$ ile işaretlenmedikçe Kanada dolarıdır.

Bir şirket ABD dolarının bir kısmını bozduruyor

Bir şirket C$26.000 defter değeriyle (her biri 1,30) taşınan US$20.000 tutuyor. Kur 1,38 iken US$10.000 bozduruyor ve banka C$13.800 ödüyor. US$10.000'ın defter değeri C$26.000 ÷ US$20.000 × US$10.000 = C$13.000. Banka ücretleri burada hesaba katılmıyor.

C$800 gerçekleşmiştir ve bozdurma yılına aittir. Kur 1,25 olsaydı banka C$12.500 öderdi: Kanada doları banka hesabı 12.500 borç, kur farkı zararı 500 borç, ABD doları hesabı 13.000 alacak.

Bakiyenin yıl sonundaki geri kalanı

Kalan US$10.000, C$13.000 defter değeriyle taşınıyor. Yıl sonu kuru 1,40, bu yüzden bakiye C$14.000 değerinde.

Mali tablolar C$1.000'ı gösterir. Vergi beyannamesinin bunu gelirde tutup tutmaması, bakiyenin çalışma fonu mu yoksa elde tutulan bir varlık mı olduğuna ve çalışma fonları için yıl sonu bölümünün açıkladığı gibi kullanılan yönteme bağlıdır. Kayıt ertesi yılın ilk gününde geri çevrilirse bir sonraki bozdurma yine C$13.000'dan ölçülür.

ABD doları ile fatura kesen bir şahıs işletmesi sahibi

Bir şahıs işletmesi sahibi 1,35 kurla US$3.000 fatura kesiyor; bu C$4.050 eder. Müşteri 20 gün sonra 1,38 kurla ödüyor, yani ödeme C$4.140 değerinde.

C$90, ödemenin hesaba geçtiği gün kaydedilir. Fatura yıl sonunda hâlâ açık olsaydı fark gerçekleşmemiş olurdu.

Sizin durumunuzda farklı mı?

• Hesap bir yıl veya daha uzun süredir defterlerle tutmuyor, önceki yıllara ait kur farkı kayıtları hiç yapılmadı ya da bu defterlerle bir T2 veya T2125 hazırlanmak üzere: defter değeri yıldan yıla devredilir, bu yüzden sonraki her kazanç veya zarar öncekilere bağlıdır ve muhasebecinin vergi için neyi düzelteceği profesyonel yargı ister. Muhasebe desteği alın ve hesap özetlerini, bankanın bozdurma onaylarını ve geçen yılın bakiyesini getirin. Ayrıca bkz. gecikmiş defterlerin tamamlanması.
• Şirketiniz ABD dolarıyla raporlamayı düşünüyor: Kanada'da yıl boyunca mukim olan bir şirket (yatırım, ipotek yatırım veya yatırım fonu şirketleri hariç), Form T1296 ile bir işlevsel para birimiyle raporlamayı seçebilir. ABD doları, şirketin defterlerinin yıl boyunca birincil para birimiyse uygundur. Şahıs işletmesi sahibi bu seçimi yapamaz. Başvuru son tarihi vergi yılının ilk gününden 60 gün sonra. Seçim yalnızca bir kez yapılabilir; iptal, seçimin yapıldığı ilk yılda verilemez ve yalnızca iptalden en az altı ay sonra başlayan yıllar için geçerli olur (madde 261(3) ve (4)). Şirkete uygun olup olmadığını önce şirket vergisi desteği ile netleştirin.
• Kur farkı kazancının veya zararının vergi sonucunu bilmeniz gerekiyor: bkz. kurumlar beyannamesinde kur farkı kazançları.
• ABD dolarıyla satış yapıyorsunuz veya pazaryeri ödemeleri alıyorsunuz: bkz. ABD doları satışları ve pazaryeri ödemeleri.
• CAD ve USD hesapları arasında para aktarıyorsunuz veya yazılımda çoklu para birimini açıyorsunuz: bkz. CAD ve USD hesapları arasında aktarımlar ve çoklu para birimini açmadan önce.
• Hesapta yatırımlar da var: bkz. bir şirketin ABD doları yatırımlarında Kanada doları cinsinden düzeltilmiş maliyet bedeli.
• Hesap bir ABD bankasında: T1135 veya IRS beyanı gerektirip gerektirmediği Kanada şirketinin ABD banka hesabı rehberinde ele alınır.
• Bir işletme giderini yabancı parayla ödediniz: bkz. yabancı parayla ödenen giderler.