Lãi lỗ tỷ giá trên tài khoản USD: cách ghi bút toán

Tôi ghi lãi hoặc lỗ tỷ giá trên tài khoản ngân hàng đô la Hoa Kỳ như thế nào?

Hãy ghi mọi dòng đô la Hoa Kỳ bằng cả hai đồng tiền: số đô la Hoa Kỳ vào tài khoản theo tỷ giá Bank of Canada của ngày đó, số đô la Hoa Kỳ ra khỏi tài khoản theo giá trị ghi sổ của chúng. Ghi lãi hoặc lỗ khi đô la Hoa Kỳ rời khỏi tài khoản (đổi, chi tiêu hoặc dùng để trả hóa đơn): số đô la Canada nhận được hoặc đã trả, trừ đi giá trị ghi sổ của số đô la Hoa Kỳ đó, tức giá gốc bằng đô la Canada mà sổ sách của bạn đang thể hiện (bản tin IT-95R của CRA, đã lưu trữ). Khoản khách hàng trả bằng đô la Hoa Kỳ cho một hóa đơn cũng phát sinh lãi hoặc lỗ: giá trị của khoản đó vào ngày trả so với số đô la Canada đã ghi trên hóa đơn. Luật thuế Canada quy đổi mỗi khoản ngoại tệ theo tỷ giá của ngày khoản đó phát sinh (Income Tax Act, s. 261).

Số dư bạn vẫn đang giữ không tạo ra lãi đã thực hiện; đánh giá lại nó vào cuối năm là một bước riêng, được nói ở phần dưới.

Một trường hợp không còn đơn giản khi:

• Tài khoản đã không khớp với sổ sách từ một năm trở lên, hoặc các bút toán tỷ giá của những năm trước chưa bao giờ được ghi. Giá trị ghi sổ bằng đô la Canada cuối mỗi năm là số đầu kỳ của năm sau (là giá gốc nếu các lần đánh giá lại cuối năm được đảo bút toán), nên một sai sót cũ sẽ kéo theo mọi khoản lãi hoặc lỗ về sau.
• Một tờ khai đã được nộp trên các số liệu không đối chiếu được, hoặc sắp phải lập tờ khai T2 hay T2125 trên các sổ sách này.
• Khoản khách hàng trả, các lần chuyển tiền và giao dịch đầu tư đều đi qua cùng một tài khoản đô la Hoa Kỳ.
• Công ty ghi sổ bằng đô la Hoa Kỳ hoặc đã chọn báo cáo bằng đô la Hoa Kỳ. Các bút toán ở đây giả định báo cáo bằng đô la Canada.

Hãy gom sao kê bằng đô la Hoa Kỳ của mọi tháng, xác nhận của ngân hàng cho từng lần đổi tiền cho thấy số đô la Canada nhận được, nguồn tỷ giá và tỷ giá của từng ngày, số dư cuối năm trước bằng đô la Canada của tài khoản, và các hóa đơn bán và hóa đơn mua bằng đô la Hoa Kỳ còn mở vào cuối năm.

Lãi hoặc lỗ tỷ giá đã thực hiện và chưa thực hiện là gì?

Lãi hoặc lỗ đã thực hiện phát sinh từ một sự kiện: đô la Hoa Kỳ được đổi, chi tiêu hoặc dùng để trả một hóa đơn. Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện chỉ là thay đổi giá trị bằng đô la Canada của số đô la Hoa Kỳ vẫn đang giữ hoặc của các khoản còn mở. Bản tin của CRA nói lãi hoặc lỗ có thể phát sinh mỗi khi đổi tiền và khi ngoại tệ được dùng để mua hàng hoặc thanh toán các khoản phải trả, và nói rằng với tài sản vốn, tiền gửi chưa được coi là đã chuyển nhượng cho đến khi được đổi. Bản tin này đã được lưu trữ: CRA không còn cập nhật và chỉ giữ trực tuyến để tham khảo.

Khi nào tôi ghi lãi hoặc lỗ, và bút toán là gì?

Hãy ghi vào ngày đô la Hoa Kỳ rời khỏi tài khoản, trong cùng bút toán với việc đổi tiền hoặc thanh toán. Với hóa đơn bán bằng đô la Hoa Kỳ của khách hàng, hãy ghi vào ngày tiền về. Mọi sự kiện đều có cùng một dạng: nhập vế còn lại theo giá trị đô la Canada của ngày đó, chuyển số đô la Hoa Kỳ theo giá trị ghi sổ (ra khỏi tài khoản khi đổi tiền hoặc thanh toán, vào theo giá trị của ngày khi nhận tiền), rồi để dòng tỷ giá làm bút toán cân bằng.

Hãy thêm dòng tỷ giá sau cùng: ghi có (lãi) nếu vế nợ lớn hơn, ghi nợ (lỗ) nếu vế có lớn hơn. Chênh lệch giá mua bán hoặc phí ngân hàng không được ghi ở dòng riêng sẽ nằm lẫn trong khoản lãi hoặc lỗ; hướng dẫn về chuyển tiền chỉ cách tách nó ra.

Làm sao tìm giá trị ghi sổ của số đô la Hoa Kỳ tôi đã bán hoặc chi?

Hãy dùng bình quân di động: tổng giá trị ghi sổ bằng đô la Canada của tài khoản, chia cho tổng số đô la Hoa Kỳ của nó, nhân với số đô la Hoa Kỳ đã dùng. Hãy tính lại sau mỗi lần nạp tiền. Nhập trước xuất trước (FIFO) là một phương pháp nhất quán khác, tuy với tài sản vốn đạo luật lấy bình quân giá gốc của các tài sản giống hệt nhau (s. 47); số dư tiền gửi có thuộc diện này hay không là điểm để hỏi kế toán viên. Các tài liệu CRA được dẫn ở trang này không quy định phương pháp nào, nên hãy chọn một cách, dùng mọi lần và ghi lại bằng văn bản. Sổ tay kiểm tra của CRA dặn kiểm tra viên xem xét cách các khoản lãi và lỗ trước đây được xử lý và phương pháp có được áp dụng nhất quán hay không.

Tôi dùng tỷ giá nào, và lấy gì làm bằng chứng?

Hãy dùng tỷ giá Bank of Canada của ngày khoản đó phát sinh, hoặc của ngày gần nhất trước đó có niêm yết tỷ giá, chẳng hạn sau cuối tuần (s. 261; CRA folio S5-F4-C1). Bank of Canada công bố một tỷ giá tham chiếu mỗi ngày làm việc, tính trung bình từ báo giá của các tổ chức tài chính, và cho tải dữ liệu về.

Folio nói CRA nhìn chung chỉ chấp nhận nguồn khác nếu thỏa mãn mọi điều kiện của nó, trong đó tỷ giá phải kiểm chứng được, được công bố độc lập, được dùng trong báo cáo tài chính và được dùng nhất quán. Về tỷ giá trung bình và tỷ giá cho doanh thu bằng đô la Hoa Kỳ, xem doanh thu bằng đô la Hoa Kỳ và tiền chi trả từ sàn thương mại.

Điều chứng minh một dòng: sao kê bằng đô la Hoa Kỳ cho số tiền và ngày, xác nhận của ngân hàng cho số đô la Canada nhận được, và bản sao có ghi ngày của tỷ giá Bank of Canada. Tỷ giá riêng của ngân hàng cho thấy bạn đã nhận bao nhiêu; nó không xác định giá trị của vế đô la Hoa Kỳ trong các bút toán khác. Về thời hạn lưu giữ, xem lưu hồ sơ kinh doanh bao lâu.

Tôi có phải đánh giá lại tiền tệ vào cuối năm không, và CRA có yêu cầu không?

Hãy đánh giá lại trong sổ sách nếu báo cáo tài chính của bạn theo chuẩn mực kế toán (IFRS hoặc ASPE). Chủ doanh nghiệp một chủ mà sổ sách chỉ phục vụ T2125 có thể không có báo cáo như vậy; hãy hỏi người lập tờ khai. Về thuế, section 261 không có bước nào vào cuối năm. CRA không yêu cầu ghi nhận thu nhập từ một khoản lãi trên giấy của tài sản vốn; với vốn lưu động, phương pháp tính thuế nên khớp với phương pháp dùng trong báo cáo. Kế toán viên sẽ xác định trường hợp của bạn thuộc loại nào.

• Chuẩn mực kế toán. Sổ tay kiểm tra nói IAS 21 và Section 1651 yêu cầu ghi nhận lãi hoặc lỗ tỷ giá trên các khoản chưa thanh toán vào cuối mỗi kỳ (section 27.7.2).
• Vốn lưu động (tài khoản thu nhập). Bản tin đã lưu trữ nói có thể dùng bất kỳ phương pháp nào của nó cho tài khoản ngân hàng bằng ngoại tệ nhận tiền thu từ khách hàng (IT-95R, paragraphs 8 và 9). Theo phương pháp tỷ giá hiện hành (current-rate method), các tài khoản vãng lai được điều chỉnh theo tỷ giá cuối năm và kết quả đi vào thu nhập; theo phương pháp thanh toán (settlement method), lãi hoặc lỗ chỉ được ghi nhận khi tài khoản được tất toán. Sổ tay kiểm tra nói phương pháp nên theo thông lệ kế toán được chấp nhận và giống nhau ở báo cáo và tờ khai, nên chênh lệch cuối năm đã ghi trong báo cáo có thể thuộc về thu nhập.
• Tài sản vốn. Subsection 39(2) coi một số khoản lãi và lỗ tiền tệ là lãi và lỗ vốn (s. 39). Sổ tay kiểm tra hiểu rằng quy định này chỉ áp dụng khi một giao dịch tạo ra lãi hoặc lỗ, và vì vậy CRA không yêu cầu ghi nhận thu nhập từ khoản lãi hoặc lỗ chỉ nằm trên giấy trong tài khoản vốn.

Trường hợp của bạn thuộc loại nào, và tờ khai xử lý chênh lệch ra sao, nằm trong lãi tỷ giá trên tờ khai công ty.

Về sổ sách: hãy ghi bút toán cuối năm, lấy tỷ giá Bank of Canada của ngày cuối cùng nhân với số dư đô la Hoa Kỳ, trừ đi giá trị ghi sổ của tài khoản, thành một bút toán riêng có ghi ngày. Ghi nợ tài khoản đô la Hoa Kỳ và ghi có lãi tỷ giá chưa thực hiện nếu số dư có giá trị cao hơn; làm ngược lại nếu thấp hơn. Các hóa đơn bán và hóa đơn mua bằng đô la Hoa Kỳ còn mở được xử lý tương tự so với số đô la Canada đã ghi: khoản phải thu có giá trị cao hơn là lãi chưa thực hiện, khoản phải trả có giá trị cao hơn là lỗ chưa thực hiện. Các tài khoản riêng cho khoản chưa thực hiện và đã thực hiện giúp mọi điều chỉnh thuế chỉ cần xử lý một con số. Hãy thống nhất với kế toán viên xem bút toán có được đảo vào ngày đầu của năm sau hay không: đảo bút toán giữ giá trị ghi sổ ở mức giá gốc, nên các khoản lãi đã thực hiện về sau được đo từ mức đó. Về phần còn lại của việc dọn sổ cuối năm, xem danh sách kiểm tra khóa sổ cuối năm.

Dòng lãi lỗ tỷ giá nằm ở đâu trong báo cáo tài chính và GIFI?

Trên báo cáo kết quả kinh doanh, nó là một dòng riêng. Trong Chỉ số thông tin tài chính chung (GIFI) của CRA, khoản mục tỷ giá trên báo cáo kết quả kinh doanh là 8231, Foreign exchange gains/losses, trong khối Other revenue, nên khoản lỗ ròng là số âm ở đó. Chỉ số mô tả nó bao gồm lãi và lỗ đã thực hiện trên ngoại tệ và phần phân bổ của lãi lỗ tỷ giá hoãn lại. Chỉ số không nêu khoản mục tỷ giá nào cho chênh lệch chưa thực hiện. Khoản mục 9980, unrealized gains/losses, được mô tả là việc đánh giá lại giá trị sổ sách của tài sản và nằm cùng nhóm với các khoản mục bất thường, nên nơi báo cáo một lần đánh giá lại cuối năm là điểm để hỏi kế toán viên.

Bản thân số dư đô la Hoa Kỳ nằm trong tiền mặt và tiền gửi: khoản mục 1003 (tiền gửi bằng ngoại tệ tại ngân hàng Canada) hoặc 1005 (tiền gửi bằng ngoại tệ tại ngân hàng nước ngoài).

Chủ doanh nghiệp một chủ không có GIFI schedule. Trang chi phí T2125 của CRA không nêu dòng tỷ giá nào, nên nơi khai nó là câu hỏi dành cho người lập tờ khai. Hãy giữ kết quả tỷ giá trong một tài khoản riêng để có thể chuyển đi.

Vì sao số dư tài khoản USD của tôi không khớp với số dư đô la Canada trong sổ sách?

Số dư đô la Hoa Kỳ phải khớp với sao kê ngân hàng bằng đô la Hoa Kỳ. Con số đô la Canada là một giá trị ghi sổ được tích lũy từ các tỷ giá trong quá khứ, nên nó sẽ không bằng số dư nhân với tỷ giá hôm nay; khoảng chênh đó là chênh lệch chưa thực hiện, không phải sai sót.

Nếu tài khoản bị lệch, một bút toán cân đối tạm (plug) sẽ che mất nguyên nhân. Hãy đối chiếu bằng đô la Hoa Kỳ trước. Sau đó liệt kê mọi lần đổi tiền và thanh toán cùng số đô la Hoa Kỳ, tỷ giá và số đô la Canada, rồi dựng lại giá trị ghi sổ từ tháng cũ nhất bị sai.

Bút toán sổ sách có quyết định cách đánh thuế khoản lãi không?

Không tự nó quyết định. Bút toán ghi lại kết quả tỷ giá; tính chất thuế, thu nhập hay vốn, được quyết định riêng, và với các khoản mục thuộc tài khoản thu nhập, sổ tay kiểm tra gắn phương pháp tính thuế với báo cáo tài chính. Đạo luật không có quy tắc đơn giản về thu nhập hay vốn, và tính chất của giao dịch tạo ra lãi hoặc lỗ là yếu tố quyết định (bản tin IT-95R của CRA; sổ tay kiểm tra). Lãi hoặc lỗ từ việc mua bán hàng hóa hay dịch vụ dùng trong kinh doanh nhìn chung là thu nhập; từ tài sản vốn thì là lãi hoặc lỗ vốn.

Mức $200 trong subsection 39(1.1) chỉ áp dụng cho lãi và lỗ tiền tệ trong tài khoản vốn của cá nhân, không áp dụng cho công ty. Nơi khai kết quả tỷ giá trên tờ khai T2 được nói trong lãi tỷ giá trên tờ khai công ty.

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa. Số liệu bằng đô la Canada trừ khi ghi US$.

Một công ty đổi một phần số đô la Hoa Kỳ của mình

Một công ty giữ US$20.000 với giá trị ghi sổ C$26.000 (1,30 mỗi đô la). Công ty đổi US$10.000 khi tỷ giá là 1,38, và ngân hàng trả C$13.800. Giá trị ghi sổ của US$10.000 là C$26.000 ÷ US$20.000 × US$10.000 = C$13.000. Phí ngân hàng được bỏ qua ở đây.

Khoản C$800 là lãi đã thực hiện và thuộc về năm đổi tiền. Nếu tỷ giá là 1,25, ngân hàng sẽ trả C$12.500: ghi nợ tài khoản ngân hàng đô la Canada 12.500, ghi nợ lỗ tỷ giá 500, ghi có tài khoản đô la Hoa Kỳ 13.000.

Phần số dư còn lại vào cuối năm

US$10.000 còn lại được ghi sổ ở C$13.000. Tỷ giá cuối năm là 1,40, nên số dư có giá trị C$14.000.

Báo cáo thể hiện khoản C$1.000. Tờ khai thuế có giữ nó trong thu nhập hay không phụ thuộc vào việc số dư là vốn lưu động hay là tài sản vốn và, với vốn lưu động, vào phương pháp đã dùng, như phần cuối năm đã giải thích. Nếu bút toán được đảo vào ngày đầu của năm sau, lần đổi tiền kế tiếp lại được đo từ C$13.000.

Chủ doanh nghiệp một chủ lập hóa đơn bằng đô la Hoa Kỳ

Một chủ doanh nghiệp một chủ lập hóa đơn US$3.000 ở tỷ giá 1,35, tức C$4.050. Khách hàng trả sau 20 ngày ở tỷ giá 1,38, nên khoản thanh toán có giá trị C$4.140.

Khoản C$90 được ghi khi tiền về. Nếu hóa đơn vẫn còn mở vào cuối năm, khoản chênh sẽ là chưa thực hiện.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Tài khoản đã không khớp với sổ sách từ một năm trở lên, các bút toán tỷ giá của những năm trước chưa bao giờ được ghi, hoặc sắp phải lập tờ khai T2 hay T2125 trên các sổ sách này: giá trị ghi sổ được chuyển tiếp, nên mọi khoản lãi hoặc lỗ về sau đều phụ thuộc vào các khoản trước, và những gì kế toán viên điều chỉnh cho mục đích thuế cần sự đánh giá chuyên môn. Hãy nhờ dịch vụ ghi sổ kế toán và mang theo sao kê, xác nhận đổi tiền của ngân hàng và số dư năm ngoái. Xem thêm bắt kịp sổ sách quá hạn.
• Công ty của bạn đang cân nhắc báo cáo bằng đô la Hoa Kỳ: công ty cư trú tại Canada suốt năm, trừ công ty đầu tư, công ty đầu tư thế chấp hoặc công ty quỹ tương hỗ, có thể chọn trên Form T1296 để báo cáo bằng đồng tiền chức năng (functional currency). Đô la Hoa Kỳ đủ điều kiện nếu đó là đồng tiền chính trong sổ sách của công ty suốt năm. Chủ doanh nghiệp một chủ không thể chọn. Hạn nộp là 60 ngày sau ngày đầu tiên của năm thuế. Lựa chọn này chỉ được thực hiện một lần; không thể nộp đơn hủy trong năm đầu tiên được chọn, và việc hủy chỉ áp dụng cho các năm bắt đầu sau ít nhất sáu tháng kể từ khi nộp (s. 261(3) và (4)). Hãy thống nhất trước xem lựa chọn đó có phù hợp với công ty không, với sự hỗ trợ từ dịch vụ thuế công ty.
• Bạn cần biết kết quả thuế của khoản lãi hoặc lỗ tỷ giá: xem lãi tỷ giá trên tờ khai công ty.
• Bạn bán hàng bằng đô la Hoa Kỳ hoặc nhận tiền chi trả từ sàn thương mại: xem doanh thu bằng đô la Hoa Kỳ và tiền chi trả từ sàn thương mại.
• Bạn chuyển tiền giữa tài khoản CAD và USD, hoặc bật tính năng đa tiền tệ trong phần mềm: xem chuyển tiền giữa tài khoản CAD và USD và đa tiền tệ trước khi bạn bật tính năng này.
• Tài khoản còn giữ cả các khoản đầu tư: xem giá gốc điều chỉnh bằng đô la Canada.
• Tài khoản nằm ở một ngân hàng Hoa Kỳ: việc có phải khai T1135 hay nộp hồ sơ cho IRS được nói trong tài khoản ngân hàng Hoa Kỳ của công ty Canada.
• Bạn đã trả một chi phí kinh doanh bằng ngoại tệ: xem chi phí trả bằng ngoại tệ.