미국 달러 계좌의 외환 손익 분개 방법

미국 달러 은행 계좌의 외환 손익은 어떻게 기록하나요?

미국 달러 거래는 모두 두 통화로 기록하세요. 들어오는 미국 달러는 그날의 Bank of Canada 환율로, 나가는 미국 달러는 장부가액으로 기록합니다. 미국 달러가 계좌에서 나갈 때(환전, 지출, 청구서 결제) 손익을 기록하세요. 받거나 낸 캐나다 달러에서 그 미국 달러의 장부가액, 즉 장부에 표시된 캐나다 달러 원가를 뺀 금액입니다(CRA 문서 IT-95R, 보관 문서). 고객이 미국 달러로 청구서를 결제할 때도 손익이 생깁니다. 그날의 가치와 청구서에 기록한 캐나다 달러 금액의 차이입니다. 캐나다 세법은 외화 금액을 발생한 날의 환율로 환산합니다(Income Tax Act, 제261조).

아직 보유 중인 잔액은 실현 손익을 만들지 않습니다. 결산 때 재평가하는 것은 별도 단계이며 아래에서 설명합니다.

다음 경우에는 처리가 단순하지 않습니다.

• 계좌가 한 해 이상 장부와 맞지 않았거나, 이전 연도의 외환 분개를 한 번도 하지 않았습니다. 매년 말의 캐나다 달러 장부가액이 다음 해의 시작 금액이므로(결산 재평가를 되돌리는 경우에는 최초 원가), 오래된 오류가 이후의 모든 손익에 이어집니다.
• 맞지 않는 수치로 이미 신고서를 제출했거나, 이 장부로 T2 또는 T2125 신고서를 작성하려는 참입니다.
• 고객 입금, 이체, 투자 거래가 모두 같은 미국 달러 계좌를 지나갑니다.
• 법인이 장부를 미국 달러로 쓰거나 미국 달러로 보고하기로 선택했습니다. 여기 분개는 캐나다 달러 보고를 전제로 합니다.

모든 달의 미국 달러 거래내역, 받은 캐나다 달러가 표시된 환전별 은행 확인서, 날짜별 환율 출처와 환율, 계좌의 작년 말 캐나다 달러 잔액, 결산 시점에 미결제인 미국 달러 청구서와 지급서를 모아 두세요.

실현 외환 손익과 미실현 외환 손익은 무엇인가요?

실현 손익은 어떤 사건에서 나옵니다. 미국 달러를 환전하거나 쓰거나 청구서를 결제할 때입니다. 미실현 손익은 아직 보유 중인 미국 달러나 아직 미결제인 금액의 캐나다 달러 가치가 바뀐 것일 뿐입니다. CRA 문서에 따르면 손익은 환전할 때마다 생길 수 있고 외화로 물건을 사거나 매입채무를 결제할 때도 생길 수 있으며, 자본 계정에서는 예금한 자금이 환전될 때까지 처분된 것이 아닙니다. 이 문서는 보관 문서로 CRA가 더 이상 갱신하지 않고 참고용으로만 게시합니다.

손익은 언제 기록하고, 분개는 어떻게 하나요?

미국 달러가 계좌에서 나가는 날, 환전이나 결제와 같은 분개에서 기록합니다. 고객의 미국 달러 청구서는 입금된 날 기록합니다. 모든 사건은 형태가 같습니다. 상대편 항목을 그날의 캐나다 달러 가치로 적고, 미국 달러는 장부가액으로 옮기며(환전이나 결제는 나가는 쪽, 입금은 그날의 가치로 들어오는 쪽), 외환 항목으로 분개의 균형을 맞춥니다.

외환 항목은 마지막에 추가하세요. 차변이 크면 대변에 이익(gain), 대변이 크면 차변에 손실(loss)로 적습니다. 별도 줄로 기록하지 않은 은행 스프레드나 수수료는 손익 안에 섞여 있습니다. 분리하는 방법은 이체 가이드에 있습니다.

판매하거나 쓴 미국 달러의 장부가액은 어떻게 구하나요?

이동평균법을 쓰세요. 계좌의 캐나다 달러 장부가액 합계를 미국 달러 합계로 나눈 값에 사용한 미국 달러를 곱합니다. 입금할 때마다 다시 계산하세요. 선입선출법도 일관되게 쓸 수 있는 방법이지만, 자본 자산에서는 법이 동일한 재산의 원가를 평균하도록 합니다(제47조). 예금 잔액이 여기에 해당하는지는 회계사에게 확인할 사항입니다. 이 페이지에서 인용한 CRA 자료는 어느 쪽도 정해 두지 않았으므로 하나를 골라 매번 같게 쓰고 문서로 남기세요. CRA 감사 매뉴얼은 감사관에게 과거 손익이 어떻게 처리되었는지와 방법이 일관되게 적용되는지 확인하라고 안내합니다.

어느 환율을 쓰고, 무엇으로 증명하나요?

금액이 발생한 날의 Bank of Canada 환율을 쓰세요. 주말처럼 그날 고시 환율이 없으면 가장 가까운 이전 날짜의 환율을 씁니다(제261조, CRA 폴리오 S5-F4-C1). Bank of Canada는 금융기관의 호가를 평균해 영업일마다 지표 환율 하나를 발표하며, 데이터를 내려받을 수 있게 제공합니다.

폴리오에 따르면 CRA는 다른 출처를 일반적으로 모든 조건이 충족될 때만 인정합니다. 환율을 검증할 수 있고, 독립적으로 발표되며, 재무제표에 사용되고, 일관되게 사용되어야 합니다. 평균 환율과 미국 달러 매출에 적용할 환율은 미국 달러 매출과 마켓플레이스 정산금을 참고하세요.

각 거래를 증명하는 자료는 금액과 날짜를 보여 주는 미국 달러 거래내역, 받은 캐나다 달러를 보여 주는 은행 확인서, 날짜가 표시된 Bank of Canada 환율 사본입니다. 은행이 적용한 환율은 내가 받은 금액을 보여 줄 뿐, 다른 분개의 미국 달러 쪽 가치를 정하지는 않습니다. 보관 기간은 사업 기록 보관 기간을 참고하세요.

결산 때 외화 재평가를 해야 하나요? CRA가 요구하나요?

재무제표가 회계 기준(IFRS 또는 ASPE)을 따른다면 장부에서 재평가하세요. 장부가 T2125 신고서에만 쓰이는 개인사업자는 그런 재무제표가 없을 수 있으니 작성자에게 물어보세요. 세금 측면에서 제261조에는 결산 단계가 없습니다. CRA는 자본 보유분의 장부상 이익을 소득으로 인식하라고 요구하지 않으며, 운영 자금은 세금 방식이 재무제표에서 쓴 방식과 같아야 합니다. 어느 경우에 해당하는지는 회계사가 정합니다.

• 회계 기준. 감사 매뉴얼에 따르면 IAS 21과 Section 1651은 미결제 금액의 외환 손익을 매 기말에 인식하도록 합니다(section 27.7.2).
• 운영 자금(소득 계정). 보관 문서인 CRA 문서는 고객 입금을 넣는 외화 은행 계좌에 그 문서의 어떤 방식이든 쓸 수 있다고 합니다(IT-95R, 제8항과 제9항). 현재 환율법에서는 유동 계정을 결산 환율로 조정해 그 결과를 소득에 넣고, 정산법에서는 계좌가 정산될 때만 손익을 인식합니다. 감사 매뉴얼은 방식이 인정된 회계 관행을 따라야 하며 재무제표와 신고서에서 같아야 한다고 설명합니다. 따라서 재무제표에 기록한 결산 차이가 소득에 들어가야 할 수 있습니다.
• 자본 보유분. 제39조 제2항은 일부 통화 손익을 자본으로 간주합니다(제39조). 감사 매뉴얼은 이 조항이 거래에서 손익이 생긴 경우에만 적용된다고 보며, 그래서 CRA는 자본 계정의 단순한 장부상 손익을 소득으로 인식하라고 요구하지 않는다고 설명합니다.

어느 경우에 해당하는지, 그리고 신고서에서 그 차이를 어떻게 처리하는지는 법인 신고서의 외환 차익에 있습니다.

장부에서는 결산 분개를 별도의 날짜가 있는 분개로 기록하세요. 마지막 날의 Bank of Canada 환율에 미국 달러 잔액을 곱하고 계좌의 장부가액을 뺀 금액입니다. 잔액의 가치가 더 높으면 미국 달러 계좌를 차변에, 미실현 외환 이익을 대변에 기록하고, 가치가 낮으면 반대로 합니다. 미결제인 미국 달러 청구서와 지급서도 기록된 캐나다 달러 금액을 기준으로 같게 처리합니다. 가치가 더 높은 매출채권은 미실현 이익이고, 가치가 더 높은 매입채무는 미실현 손실입니다. 미실현과 실현 계정을 따로 두면 세금 조정을 한 숫자로 줄일 수 있습니다. 이 분개를 다음 해 첫날 되돌릴지는 회계사와 정하세요. 되돌리면 장부가액이 최초 원가로 유지되고, 이후 실현 손익은 그 금액을 기준으로 측정됩니다. 나머지 결산 정리는 결산 마감 체크리스트를 참고하세요.

외환 항목은 재무제표와 GIFI의 어디에 들어가나요?

손익계산서에서는 별도 줄입니다. CRA의 General Index of Financial Information(GIFI, 재무정보 표준 분류)에서 외환 손익 손익계산서 항목은 기타 수익 블록의 8231, Foreign exchange gains/losses이며, 순손실은 여기서 음수로 나타납니다. 분류표는 이 항목을 외화의 실현 손익과 이연 외환 손익의 상각을 포함하는 항목으로 설명합니다. 미실현 차이를 위한 외환 항목은 따로 정해 두지 않았습니다. 항목 9980(미실현 손익)은 자산 장부가액의 재평가로 설명되며 특별 항목에 속하므로, 결산 재평가를 어디에 보고할지는 회계사에게 확인할 사항입니다.

미국 달러 잔액 자체는 현금 및 예금에 속합니다. 항목 1003(캐나다 은행의 외화 예금) 또는 1005(해외 은행의 외화 예금)입니다.

개인사업자에게는 GIFI 명세서가 없습니다. CRA의 T2125 비용 페이지에는 외환 항목이 없으므로 어디에 넣을지는 신고서 작성자에게 물어볼 사항입니다. 나중에 옮길 수 있도록 외환 결과는 별도 계정에 두세요.

미국 달러 계좌 잔액이 장부의 캐나다 달러 잔액과 왜 맞지 않나요?

미국 달러 잔액은 미국 달러 은행 거래내역과 일치해야 합니다. 캐나다 달러 금액은 과거 환율로 쌓인 장부가액이므로 잔액에 오늘 환율을 곱한 값과 같지 않으며, 그 차이는 오류가 아니라 미실현 차이입니다.

계좌가 맞지 않을 때 차액을 억지로 맞추는 분개는 원인을 감춥니다. 먼저 미국 달러로 대사하세요. 그다음 모든 환전과 지급을 미국 달러, 환율, 캐나다 달러와 함께 나열하고, 틀린 가장 오래된 달부터 장부가액을 다시 만드세요.

장부 분개가 외환 이익에 대한 세금 처리를 정하나요?

그 자체로는 아닙니다. 분개는 외환 결과를 기록할 뿐이며, 소득인지 자본인지 세금상 성격은 별도로 정해집니다. 소득 계정 항목은 감사 매뉴얼이 세금 방식을 재무제표와 연결합니다. 법에는 소득과 자본의 단순한 기준이 없고, 손익을 만든 거래의 성격이 정합니다(CRA 문서 IT-95R, 감사 매뉴얼). 사업에 쓰는 상품이나 용역을 사고팔면서 생긴 손익은 일반적으로 소득이고, 자본 자산에서 생긴 손익은 자본입니다.

제39조 제1.1항의 $200 금액은 개인의 자본 계정 통화 손익에만 적용되며 법인에는 적용되지 않습니다. T2 신고서에서 외환 결과를 어디에 넣는지는 법인 신고서의 외환 차익에 있습니다.

예시

이 예시들은 설명을 위한 것입니다. 금액은 US$로 표시한 경우를 제외하고 캐나다 달러입니다.

미국 달러 일부를 환전하는 법인

한 법인이 US$20,000을 C$26,000(1.30)의 장부가액으로 보유하고 있습니다. 환율이 1.38일 때 US$10,000을 환전했고 은행은 C$13,800을 지급합니다. US$10,000의 장부가액은 C$26,000 ÷ US$20,000 × US$10,000 = C$13,000입니다. 은행 수수료는 여기서 제외합니다.

C$800은 실현 이익이며 환전한 연도에 속합니다. 환율이 1.25였다면 은행은 C$12,500을 지급하고, 분개는 캐나다 달러 은행 계좌 12,500 차변, 외환 손실 500 차변, 미국 달러 계좌 13,000 대변이 됩니다.

결산 시점의 나머지 잔액

남은 US$10,000의 장부가액은 C$13,000입니다. 결산 환율이 1.40이므로 잔액의 가치는 C$14,000입니다.

재무제표에는 C$1,000이 나타납니다. 세금 신고서에서도 소득에 남는지는 이 잔액이 운영 자금인지 보유 자산인지에 달려 있고, 운영 자금이라면 결산 섹션에서 설명한 방식에 따라 달라집니다. 이 분개를 다음 해 첫날 되돌리면, 다음 환전은 다시 C$13,000을 기준으로 측정합니다.

미국 달러로 청구하는 개인사업자

한 개인사업자가 US$3,000을 1.35로 청구하며, 이는 C$4,050입니다. 고객이 20일 뒤 1.38일 때 결제하므로 입금액의 가치는 C$4,140입니다.

C$90은 입금된 날 기록합니다. 청구서가 결산 시점에도 미결제였다면 그 차이는 미실현이었을 것입니다.

상황이 다르다면?

• 계좌가 한 해 이상 장부와 맞지 않았거나, 이전 연도의 외환 분개를 한 번도 하지 않았거나, 이 장부로 T2 또는 T2125 신고서를 작성하려는 경우: 장부가액이 해마다 이월되므로 이후의 모든 손익은 이전 손익에 달려 있고, 회계사가 세금을 위해 조정하는 부분은 전문적인 판단이 필요합니다. 장부 관리 지원을 받고 거래내역, 은행의 환전 확인서, 작년 잔액을 가져오세요. 밀린 장부 정리도 참고하세요.
• 법인이 미국 달러로 보고하는 것을 고려하는 경우: 연중 내내 캐나다 거주 법인(투자 법인, 모기지 투자 법인, 뮤추얼 펀드 법인 제외)은 Form T1296으로 기능 통화로 보고하도록 선택할 수 있습니다. 미국 달러가 연중 내내 법인 장부의 주된 통화이면 미국 달러가 자격이 있습니다. 개인사업자는 선택할 수 없습니다. 제출 기한은 과세연도 첫날 후 60일입니다. 선택은 한 번만 할 수 있으며, 철회는 선택한 첫 해에는 제출할 수 없고 철회 후 최소 6개월 뒤에 시작하는 연도부터 적용됩니다(제261조 제3항과 제4항). 먼저 법인 세금 지원으로 법인에 맞는지 확인하세요.
• 외환 손익의 세금 결과가 필요한 경우: 법인 신고서의 외환 차익을 참고하세요.
• 미국 달러로 판매하거나 마켓플레이스 정산금을 받는 경우: 미국 달러 매출과 마켓플레이스 정산금을 참고하세요.
• 캐나다 달러·미국 달러 계좌 사이로 돈을 옮기거나 소프트웨어에서 다중 통화를 켜는 경우: 캐나다 달러·미국 달러 계좌 간 이체와 다중 통화를 켜기 전에를 참고하세요.
• 계좌에 투자도 있는 경우: 캐나다 달러 기준 조정 취득가액을 참고하세요.
• 계좌가 미국 은행에 있는 경우: T1135나 IRS 제출 의무가 생기는지는 캐나다 법인의 미국 은행 계좌에서 설명합니다.
• 사업 비용을 외화로 지급한 경우: 외화로 지급한 비용을 참고하세요.