רווח או הפסד מהפרשי שער בחשבון דולרים: רישום יומן

איך רושמים רווח או הפסד מהפרשי שער בחשבון בנק בדולרים אמריקאים?

רשמו כל שורה בדולרים אמריקאים בשני המטבעות: דולרים אמריקאים שנכנסים לפי שער בנק קנדה של אותו יום, ודולרים אמריקאים שיוצאים לפי הערך שלהם בספרים. רשמו רווח או הפסד כשדולרים אמריקאים יוצאים מהחשבון (הומרו, הוצאו או שימשו לתשלום חשבון): הדולרים הקנדיים שהתקבלו או שולמו, פחות הערך בספרים של אותם דולרים אמריקאים, כלומר העלות בדולרים קנדיים שהספרים מציגים להם (עלון CRA IT-95R, בארכיון). גם תשלום של לקוח בדולרים אמריקאים על חשבונית יוצר רווח או הפסד: ערכו באותו יום מול הסכום בדולרים קנדיים שנרשם בחשבונית. מס בקנדה ממיר כל סכום זר לפי השער של היום שבו הוא נוצר (Income Tax Act, סעיף 261).

יתרה שאתם עדיין מחזיקים אינה יוצרת רווח ממומש; הערכה מחדש שלה בסוף השנה היא שלב נפרד, שמוסבר בהמשך.

מקרה מפסיק להיות פשוט כאשר:

• החשבון לא הותאם לספרים שנה או יותר, או שפקודות הפרשי שער של שנים קודמות מעולם לא נרשמו. הערך הסופי בספרים בדולרים קנדיים בכל שנה הוא הערך ההתחלתי של השנה הבאה (העלות המקורית אם הערכות מחדש של סוף שנה מבוטלות), ולכן טעות ישנה עוברת לכל רווח או הפסד מאוחר יותר.
• דוח כבר הוגש על נתונים שאינם מתיישבים, או שדוח ⁦T2⁩ או ⁦T2125⁩ עומד להיות מוכן על הספרים האלה.
• תשלומי לקוחות, העברות ועסקאות השקעה עוברים כולם דרך אותו חשבון דולרים אמריקאים.
• החברה מנהלת את ספריה בדולרים אמריקאים, או בחרה לדווח בהם. הרישומים כאן מניחים דיווח בדולרים קנדיים.

אספו את דפי החשבון בדולרים אמריקאים לכל חודש, את אישור הבנק לכל המרה שמראה את הדולרים הקנדיים שהתקבלו, את מקור השער ואת השער לכל תאריך, את היתרה הסופית בדולרים קנדיים של החשבון בשנה שעברה, ואת החשבוניות והחשבונות בדולרים אמריקאים שעדיין פתוחים בסוף השנה.

מהו רווח או הפסד ממומש ומהו לא ממומש מהפרשי שער?

רווח או הפסד ממומש נובע מאירוע: דולרים אמריקאים שהומרו, הוצאו או שימשו לתשלום חשבון. רווח או הפסד לא ממומש הוא רק שינוי בשווי בדולרים קנדיים של דולרים אמריקאים שעדיין מוחזקים או של סכומים שעדיין פתוחים. העלון של CRA קובע שרווח או הפסד יכול לנבוע בכל המרה וכשכספים זרים משלמים על רכישות או סוגרים חשבונות לתשלום, ושבחשבון הון כספים שבפיקדון אינם נמכרים עד שהם מומרים. העלון בארכיון: CRA כבר אינה מעדכנת אותו ומשאירה אותו באתר לעיון.

מתי רושמים את הרווח או ההפסד, ומהי פקודת היומן?

רשמו אותו ביום שבו הדולרים האמריקאים יוצאים מהחשבון, באותה פקודה של ההמרה או התשלום. בחשבונית של לקוח בדולרים אמריקאים, רשמו אותו ביום שהתשלום נכנס. לכל אירוע יש אותה צורה: רשמו את הצד השני בערכו בדולרים קנדיים לאותו יום, הזיזו את הדולרים האמריקאים לפי הערך שלהם בספרים (החוצה בהמרה או בתשלום, פנימה בערך היום בקבלה), ותנו לשורת הפרשי השער לאזן את הפקודה.

הוסיפו את שורת הפרשי השער אחרונה: זכות (רווח) אם החובות גדולים יותר, חובה (הפסד) אם הזכויות גדולות יותר. מרווח בנק או עמלה שלא נרשמו בשורה נפרדת נמצאים בתוך הרווח או ההפסד; מדריך ההעברות מראה איך להפריד אותם.

איך מוצאים את הערך בספרים של הדולרים האמריקאים שמכרתי או הוצאתי?

השתמשו בממוצע נע: הערך הכולל בספרים של החשבון בדולרים קנדיים, חלקי סך הדולרים האמריקאים בו, כפול הדולרים האמריקאים שנעשה בהם שימוש. חשבו מחדש אחרי כל הפקדה. נכנס ראשון יוצא ראשון הוא שיטה עקבית אחרת, אם כי לגבי החזקה הונית החוק מחשב ממוצע של עלות נכסים זהים (סעיף 47); אם יתרת פיקדון נחשבת, זו שאלה לרואה החשבון. חומרי CRA שמוזכרים בעמוד הזה אינם קובעים אף שיטה, ולכן בחרו אחת, השתמשו בה בכל פעם וכתבו אותה. מדריך הביקורת של CRA מורה למבקרים לבדוק איך טופלו רווחים והפסדים בעבר ואם השיטה מיושמת באופן עקבי.

באיזה שער חליפין משתמשים, ומה מוכיח אותו?

השתמשו בשער בנק קנדה ליום שבו הסכום נוצר, או ליום הקרוב ביותר שלפניו שיש לו שער מפורסם, למשל אחרי סוף שבוע (סעיף 261; CRA folio S5-F4-C1). בנק קנדה מפרסם שער מנחה אחד בכל יום עסקים, שמחושב כממוצע של הצעות מחיר ממוסדות פיננסיים, ומציע את הנתונים להורדה.

ה-⁠folio קובע ש-⁠CRA תקבל בדרך כלל מקור אחר רק אם כל התנאים שלו מתקיימים, כולל שהשער ניתן לאימות, מפורסם באופן עצמאי, משמש בדוחות הכספיים ומשמש באופן עקבי. לשערי ממוצע ולשער במכירות בדולרים אמריקאים, ראו מכירות בדולרים אמריקאים ותשלומים מפלטפורמות מכירה.

מה מוכיח שורה: דף החשבון בדולרים אמריקאים לסכום ולתאריך, אישור הבנק לדולרים הקנדיים שהתקבלו, והעתק מתוארך של שער בנק קנדה. השער של הבנק עצמו מראה מה קיבלתם; הוא אינו מעריך את צד הדולרים האמריקאים בפקודות אחרות. לגבי תקופת השמירה, ראו כמה זמן לשמור רישומים עסקיים.

האם מעריכים מחדש מטבע בסוף השנה, והאם CRA דורשת זאת?

העריכו מחדש בספרים אם הדוחות הכספיים שלכם עוקבים אחרי תקני חשבונאות (IFRS או ASPE). בעל עסק יחידני שהספרים שלו משמשים רק את טופס ⁦T2125⁩ אולי אין לו דוחות כאלה; שאלו את מי שמכין את הדוח. לצורכי מס, בסעיף 261 אין שלב של סוף שנה. CRA אינה דורשת הכרה בהכנסה ברווח על הנייר בהחזקה הונית; לכספי עבודה, שיטת המס צריכה להתאים לשיטה שבדוחות. רואה החשבון קובע איזה מקרה זה אצלכם.

• תקני חשבונאות. מדריך הביקורת קובע ש-⁠IAS 21 ו-⁠Section 1651 דורשים להכיר ברווח או בהפסד מהפרשי שער על סכומים שלא נסגרו בסוף כל תקופה (סעיף 27.7.2).
• כספי עבודה (חשבון הכנסה). העלון בארכיון קובע שאפשר להשתמש בכל אחת מהשיטות שלו לחשבון בנק במטבע זר שמפקידים בו תקבולי לקוחות (⁦IT-95R⁩, פסקאות 8 ו-⁠9). לפי שיטת השער הנוכחי, החשבונות השוטפים מותאמים לשער סוף השנה והתוצאה נכנסת להכנסה; לפי שיטת הסילוק, מכירים ברווח או בהפסד רק כשהחשבון נסגר. מדריך הביקורת קובע שהשיטה צריכה לעקוב אחר נוהג חשבונאי מקובל ולהיות זהה בדוחות ובדוח המס, ולכן הפרש של סוף שנה שנרשם בדוחות עשוי להשתייך להכנסה.
• החזקות הוניות. סעיף משנה ⁦39(2)⁩ קובע שרווחים והפסדים מסוימים ממטבע הם הוניים (סעיף 39). מדריך הביקורת קורא אותו כחל רק כשעסקה יצרה את הרווח או ההפסד, ולכן קובע ש-⁠CRA אינה דורשת הכרה בהכנסה ברווח או בהפסד על הנייר בלבד בחשבון הון.

איזה מקרה זה אצלכם, ומה הדוח עושה עם ההפרש, מוסבר ברווחי שער בדוח חברה.

לספרים: רשמו את פקודת סוף השנה, שער בנק קנדה ביום האחרון כפול יתרת הדולרים האמריקאים, פחות הערך בספרים של החשבון, כפקודה מתוארכת משלה. רשמו חובה בחשבון הדולרים האמריקאים וזכות ברווח שער לא ממומש אם היתרה שווה יותר; הפכו זאת אם היא שווה פחות. חשבוניות וחשבונות פתוחים בדולרים אמריקאים מטופלים באותו אופן מול הסכום הקנדי שנרשם: חייבים ששווים יותר הם רווח לא ממומש, וזכאים ששווים יותר הם הפסד לא ממומש. חשבונות נפרדים ללא ממומש ולממומש שומרים כל התאמת מס על נתון אחד. הסדירו עם רואה החשבון אם הפקודה מתבטלת ביום הראשון של השנה הבאה: ביטול שומר על הערך בספרים בעלות המקורית, כך שרווחים ממומשים מאוחרים נמדדים ממנה. לשאר ניקוי סוף השנה, ראו רשימת הבדיקה לסגירת סוף שנה בחברה.

היכן שורת הפרשי השער נמצאת בדוחות הכספיים וב-⁠GIFI?

בדוח רווח והפסד היא שורה נפרדת. באינדקס הכללי למידע פיננסי (GIFI) של CRA, סעיף דוח הרווח והפסד להפרשי שער הוא 8231, Foreign exchange gains/losses, בגוש הכנסות אחרות, ולכן הפסד נטו הוא סכום שלילי שם. האינדקס מתאר אותו ככולל רווחים והפסדים ממומשים במטבע חוץ ופחת של הפרשי שער נדחים. הוא אינו מזכיר סעיף של הפרשי שער להפרש לא ממומש. פריט 9980, רווחים/הפסדים לא ממומשים, מתואר כהערכה מחדש של ערכי נכסים בספרים ונמצא עם הפריטים החריגים, ולכן היכן מדווחים הערכה מחדש של סוף שנה היא שאלה לרואה החשבון.

יתרת הדולרים האמריקאים עצמה נמצאת במזומנים ופיקדונות: פריט 1003 (פיקדונות במטבע חוץ בבנקים קנדיים) או 1005 (פיקדונות במטבע חוץ בבנקים זרים).

לבעל עסק יחידני אין נספח GIFI. דף ההוצאות של ⁦T2125⁩ של CRA אינו מזכיר שורה להפרשי שער, ולכן היכן הם נרשמים היא שאלה למכין הדוח. שמרו את תוצאת הפרשי השער בחשבון נפרד כדי שאפשר יהיה להעביר אותה.

למה יתרת חשבון הדולרים שלי אינה תואמת ליתרה בדולרים קנדיים בספרים?

יתרת הדולרים האמריקאים חייבת להתאים לדף החשבון בדולרים אמריקאים. הנתון בדולרים קנדיים הוא ערך בספרים שנבנה משערים בעבר, ולכן הוא לא ישתווה ליתרה כפול השער של היום; הפער הזה הוא ההפרש הלא ממומש, לא טעות.

אם החשבון לא מתאים, פקודת איזון מסתירה את הסיבה. התאימו קודם בדולרים אמריקאים. אחר כך רשמו כל המרה ותשלום עם הדולרים האמריקאים, השער והדולרים הקנדיים שלו, ובנו מחדש את הערך בספרים מהחודש הישן ביותר שגוי.

האם רישום הספרים קובע איך הרווח ימוסה?

לא בעצמו. הרישום מתעד את תוצאת הפרשי השער; אופי המס, הכנסה או הון, נקבע בנפרד, ולפריטים בחשבון הכנסה מדריך הביקורת קושר את שיטת המס לדוחות. בחוק אין כלל פשוט להכנסה מול הון, ואופי העסקה שיצרה את הרווח או ההפסד הוא שקובע (עלון CRA IT-95R; מדריך הביקורת). רווח או הפסד מקנייה או ממכירה של סחורות או שירותים שמשמשים בעסק הוא בדרך כלל הכנסה; רווח או הפסד מנכסים הוניים הוא הון.

הסכום של ⁦$200⁩ בסעיף משנה ⁦39(1.1)⁩ חל רק על רווחים והפסדים במטבע בחשבון הון של יחיד, לא על חברה. היכן תוצאת הפרשי השער נכנסת בדוח ה-⁠⁦T2⁩ מוסבר ברווחי שער בדוח חברה.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים קנדיים אלא אם סומן US$.

חברה ממירה חלק מהדולרים האמריקאים שלה

חברה מחזיקה ⁦US$20,000⁩ בערך בספרים של ⁦C$26,000⁩ (1.30 לדולר). היא ממירה ⁦US$10,000⁩ כששער החליפין הוא 1.38, והבנק משלם ⁦C$13,800⁩. הערך בספרים של ה-⁠⁦US$10,000⁩ הוא ⁦C$26,000⁩ ÷ ⁦US$20,000⁩ × ⁦US$10,000⁩ = ⁦C$13,000⁩. עמלות בנק לא נלקחות בחשבון כאן.

ה-⁠⁦C$800⁩ ממומשים ושייכים לשנת ההמרה. אילו השער היה 1.25, הבנק היה משלם ⁦C$12,500⁩: חובה בחשבון הבנק בדולרים קנדיים 12,500, חובה בהפסד מהפרשי שער 500, זכות בחשבון הדולרים האמריקאים 13,000.

שאר היתרה בסוף השנה

⁦US$10,000⁩ שנשארו מוחזקים בערך בספרים של ⁦C$13,000⁩. שער סוף השנה הוא 1.40, ולכן היתרה שווה ⁦C$14,000⁩.

הדוחות מציגים את ה-⁠⁦C$1,000⁩. אם דוח המס משאיר אותם בהכנסה תלוי בשאלה אם היתרה היא כספי עבודה או החזקה, ובכספי עבודה, בשיטה שנעשה בה שימוש, כפי שפרק סוף השנה מסביר. אם הפקודה מתבטלת ביום הראשון של השנה הבאה, ההמרה הבאה נמדדת שוב מ-⁠⁦C$13,000⁩.

בעל עסק יחידני מחייב בדולרים אמריקאים

בעל עסק יחידני מחייב ⁦US$3,000⁩ בשער 1.35, שהם ⁦C$4,050⁩. הלקוח משלם 20 ימים אחר כך בשער 1.38, ולכן התשלום שווה ⁦C$4,140⁩.

ה-⁠⁦C$90⁩ נרשמים כשהתשלום נכנס. אילו החשבונית הייתה עדיין פתוחה בסוף השנה, ההפרש היה לא ממומש.

המצב שלכם שונה?

• החשבון לא הותאם לספרים שנה או יותר, פקודות הפרשי שער של שנים קודמות מעולם לא נרשמו, או שדוח ⁦T2⁩ או ⁦T2125⁩ עומד להיות מוכן על הספרים האלה: הערך בספרים עובר משנה לשנה, ולכן כל רווח או הפסד מאוחר תלוי באלה שקדמו לו, ומה שרואה החשבון מתאים לצורכי מס דורש שיקול דעת מקצועי. קבלו עזרה בהנהלת חשבונות והביאו את הדפים, את אישורי ההמרה של הבנק ואת היתרה משנה שעברה. ראו גם השלמת ספרים בפיגור.
• החברה שלכם שוקלת לדווח בדולרים אמריקאים: חברה שהייתה תושבת קנדה לאורך כל השנה, חוץ מחברת השקעות, חברת השקעות במשכנתאות או קרן נאמנות, יכולה לבחור בטופס ⁦T1296⁩ לדווח במטבע פונקציונלי. הדולר האמריקאי מתאים אם הוא המטבע העיקרי של ספרי החברה לאורך כל השנה. בעל עסק יחידני אינו יכול לבחור. מועד ההגשה הוא 60 ימים מהיום הראשון של שנת המס. אפשר לעשות את הבחירה רק פעם אחת; אי אפשר להגיש ביטול בשנה הראשונה של הבחירה, והוא חל רק על שנים שמתחילות לפחות שישה חודשים אחריו (סעיף ⁦261(3)⁩ ו-⁠⁦(4)⁩). קודם הסדירו עם עזרה במיסוי חברות אם זה מתאים לחברה.
• אתם צריכים את תוצאת המס של הרווח או ההפסד מהפרשי שער: ראו רווחי שער בדוח חברה.
• אתם מוכרים בדולרים אמריקאים או מקבלים תשלומים מפלטפורמות מכירה: ראו מכירות בדולרים אמריקאים ותשלומים מפלטפורמות מכירה.
• אתם מעבירים כסף בין חשבונות CAD ו-⁠USD, או מפעילים ריבוי מטבעות בתוכנה: ראו העברות בין חשבונות CAD ו-⁠USD וריבוי מטבעות לפני שמפעילים אותו.
• החשבון מחזיק גם השקעות: ראו בסיס העלות המותאם בדולרים קנדיים.
• החשבון בבנק אמריקאי: האם הוא מחייב ⁦T1135⁩ או הגשה ל-⁠IRS מוסבר בחשבון בנק אמריקאי לחברה קנדית.
• שילמתם הוצאה עסקית במטבע זר: ראו הוצאות ששולמו במטבע זר.