Gain ou perte de change sur un compte en USD : écriture

Comment inscrire un gain ou une perte de change sur un compte bancaire en dollars américains?

Inscrivez chaque ligne en dollars américains dans les deux monnaies : les dollars américains qui entrent au taux de la Banque du Canada du jour, ceux qui sortent à leur valeur comptable. Inscrivez un gain ou une perte lorsque des dollars américains quittent le compte (convertis, dépensés ou utilisés pour payer une facture) : les dollars canadiens reçus ou payés, moins la valeur comptable de ces dollars américains, soit le coût en dollars canadiens que vos livres affichent pour eux (bulletin IT-95R de l'ARC, archivé). Le paiement en dollars américains d'un client sur une facture en donne aussi un : sa valeur ce jour-là par rapport au montant canadien inscrit sur la facture. L'impôt canadien convertit chaque montant étranger au taux du jour où il est survenu (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 261).

Un solde que vous détenez encore ne donne aucun gain réalisé; la réévaluation à la fin de l'exercice est une étape distincte, expliquée plus bas.

Un cas cesse d'être simple lorsque :

• Le compte ne concorde plus avec les livres depuis un an ou plus, ou les écritures de change des années précédentes n'ont jamais été inscrites. La valeur comptable de clôture en dollars canadiens de chaque année est le montant de départ de l'année suivante (le coût d'origine si les réévaluations de fin d'exercice sont contrepassées), de sorte qu'une ancienne erreur se reporte dans chaque gain ou perte ultérieur.
• Une déclaration a déjà été produite sur des chiffres qui ne concordent pas, ou une déclaration T2 ou un formulaire T2125 est sur le point d'être préparé à partir de ces livres.
• Les paiements de clients, les transferts et les opérations de placement passent tous par le même compte en dollars américains.
• La société tient ses livres en dollars américains ou a choisi de déclarer dans cette monnaie. Les écritures décrites ici supposent une déclaration en dollars canadiens.

Rassemblez les relevés en dollars américains de chaque mois, la confirmation de la banque pour chaque conversion indiquant les dollars canadiens reçus, la source du taux et le taux de chaque date, le solde de clôture en dollars canadiens du compte de l'an dernier, ainsi que les factures et les comptes fournisseurs en dollars américains encore ouverts à la fin de l'exercice.

Qu'est-ce qu'un gain ou une perte de change réalisé ou non réalisé?

Un gain ou une perte réalisé découle d'un événement : des dollars américains convertis, dépensés ou utilisés pour payer une facture. Un gain ou une perte non réalisé n'est qu'une variation de la valeur en dollars canadiens de dollars américains encore détenus ou de montants encore ouverts. Le bulletin de l'Agence du revenu du Canada (ARC) indique qu'un gain ou une perte peut survenir à chaque conversion et lorsque des fonds étrangers paient des achats ou règlent des comptes fournisseurs, et que, au titre du capital, les fonds en dépôt ne sont pas aliénés avant d'être convertis. Le bulletin est archivé : l'ARC ne le met plus à jour et le garde en ligne à titre de référence.

Quand inscrire le gain ou la perte, et quelle est l'écriture de journal?

Inscrivez-le le jour où les dollars américains quittent le compte, dans la même écriture que la conversion ou le paiement. Pour la facture en dollars américains d'un client, inscrivez-le le jour où le paiement arrive. Chaque événement a la même forme : inscrivez l'autre côté à sa valeur en dollars canadiens du jour, déplacez les dollars américains à leur valeur comptable (sortie pour une conversion ou un paiement, entrée à la valeur du jour pour un encaissement), et laissez la ligne de change équilibrer l'écriture.

Ajoutez la ligne de change en dernier : un crédit (gain) si les débits sont plus élevés, un débit (perte) si les crédits sont plus élevés. Un écart de la banque ou des frais non inscrits sur leur propre ligne se retrouvent dans le gain ou la perte; le guide sur les transferts montre comment les isoler.

Comment trouver la valeur comptable des dollars américains que j'ai vendus ou dépensés?

Utilisez une moyenne mobile : la valeur comptable totale du compte en dollars canadiens, divisée par son total en dollars américains, multipliée par les dollars américains utilisés. Recalculez après chaque dépôt. La méthode du premier entré, premier sorti (PEPS) est une autre méthode cohérente, bien que, pour un bien en capital, la Loi calcule la moyenne du coût des biens identiques (art. 47); savoir si un solde en dépôt compte est une question pour le comptable. Les documents de l'Agence du revenu du Canada (ARC) cités sur cette page ne prescrivent aucune des deux méthodes : choisissez-en une, utilisez-la chaque fois et notez-la. Le manuel de vérification de l'ARC demande aux vérificateurs de contrôler comment les gains et pertes passés ont été traités et si la méthode est appliquée de façon constante.

Quel taux de change utiliser, et qu'est-ce qui le prouve?

Utilisez le taux de la Banque du Canada du jour où le montant est survenu, ou celui du jour antérieur le plus proche pour lequel un taux est coté, par exemple après une fin de semaine (art. 261; folio S5-F4-C1 de l'ARC). La Banque du Canada publie un taux indicatif chaque jour ouvrable, établi à partir de cotations d'institutions financières, et met les données à disposition en téléchargement.

Le folio précise que l'Agence du revenu du Canada (ARC) n'acceptera généralement une autre source que si toutes ses conditions sont remplies, notamment que le taux est vérifiable, publié de façon indépendante, utilisé dans les états financiers et appliqué de façon constante. Pour les taux moyens et le taux applicable aux ventes en dollars américains, voir les ventes en dollars américains et les versements de place de marché.

Ce qui prouve une ligne : le relevé en dollars américains pour le montant et la date, la confirmation de la banque pour les dollars canadiens reçus, et une copie datée du taux de la Banque du Canada. Le taux de la banque elle-même montre ce que vous avez reçu; il ne sert pas à évaluer le côté en dollars américains des autres écritures. Pour la conservation, voir la durée de conservation des registres d'entreprise.

Dois-je faire une réévaluation des devises à la fin de l'exercice, et l'ARC l'exige-t-elle?

Réévaluez dans les livres si vos états financiers suivent des normes comptables (IFRS ou normes pour les entreprises à capital fermé, NCECF). Un entrepreneur individuel dont les livres ne servent qu'à remplir le formulaire T2125 n'a peut-être pas de tels états; demandez au préparateur. Sur le plan fiscal, l'article 261 ne prévoit aucune étape de fin d'exercice. L'Agence du revenu du Canada (ARC) n'exige pas que le gain théorique sur un avoir en capital soit inclus dans le revenu; pour les fonds de roulement, la méthode fiscale devrait correspondre à celle des états. Le comptable détermine de quel cas il s'agit pour vous.

• Normes comptables. Le manuel de vérification indique que l'IAS 21 et le chapitre 1651 demandent de constater, à la fin de chaque période, un gain ou une perte de change sur les montants non réglés (section 27.7.2).
• Fonds de roulement (compte de revenu). Le bulletin archivé dit que l'une ou l'autre de ses méthodes peut être utilisée pour un compte bancaire en devises dans lequel sont déposées les recettes de clients (IT-95R, paragraphes 8 et 9). Selon la méthode du cours actuel, les comptes courants sont ajustés au taux de fin d'exercice et le résultat va dans le revenu; selon la méthode du règlement, un gain ou une perte n'est constaté que lorsque le compte est réglé. Le manuel de vérification dit que la méthode devrait suivre la pratique comptable reconnue et être la même pour les états et pour la déclaration; un écart de fin d'exercice inscrit dans les états peut donc relever du revenu.
• Avoirs en capital. Le paragraphe 39(2) répute en capital certains gains et pertes de change (art. 39). Le manuel de vérification l'interprète comme ne s'appliquant que lorsqu'une opération a produit le gain ou la perte, et dit donc que l'ARC n'exige pas d'inclure dans le revenu un simple gain ou une simple perte théorique au titre du capital.

Pour savoir de quel cas il s'agit pour vous et ce que la déclaration fait de l'écart, voir les gains de change sur une déclaration de société.

Pour les livres : passez l'écriture de fin d'exercice, soit le taux de la Banque du Canada du dernier jour multiplié par le solde en dollars américains, moins la valeur comptable du compte, comme écriture datée distincte. Débitez le compte en dollars américains et créditez le gain de change non réalisé si le solde vaut plus; inversez si le solde vaut moins. Les factures et comptes fournisseurs en dollars américains encore ouverts reçoivent le même traitement par rapport au montant canadien inscrit : un compte client qui vaut plus est un gain non réalisé, un compte fournisseur qui vaut plus est une perte non réalisée. Des comptes distincts pour le non réalisé et le réalisé ramènent tout ajustement fiscal à un seul chiffre. Décidez avec le comptable si l'écriture est contrepassée le premier jour de l'année suivante : la contrepasser garde la valeur comptable au coût d'origine, de sorte que les gains réalisés ultérieurs se mesurent à partir de celui-ci. Pour le reste du nettoyage de fin d'exercice, voir la liste de vérification de fin d'exercice.

Où la ligne de change se place-t-elle dans les états financiers et l'IGRF?

À l'état des résultats, c'est une ligne distincte. Dans l'Index général des renseignements financiers (IGRF) de l'Agence du revenu du Canada (ARC), le poste de l'état des résultats pour le change est le 8231, Gains/pertes de change, dans le bloc des autres revenus; une perte nette y est donc un montant négatif. L'index le décrit comme couvrant les gains et pertes réalisés sur devises étrangères et l'amortissement des gains et pertes de change reportés. Il ne nomme aucun poste de change pour un écart non réalisé. Le poste 9980, gains/pertes non réalisés, est décrit comme la réévaluation de la valeur comptable des actifs et se trouve avec les éléments extraordinaires; l'endroit où déclarer une réévaluation de fin d'exercice est donc une question pour le comptable.

Le solde en dollars américains lui-même se trouve dans l'encaisse et les dépôts : poste 1003 (dépôts en devises dans des banques canadiennes) ou 1005 (dépôts en devises dans des banques étrangères).

Un entrepreneur individuel n'a pas d'annexe de l'IGRF. La page des dépenses du formulaire T2125 de l'ARC ne nomme aucune ligne de change; l'endroit où l'inscrire est donc une question pour le préparateur. Gardez le résultat de change dans son propre compte pour pouvoir le déplacer.

Pourquoi le solde de mon compte en dollars américains ne correspond-il pas au solde en dollars canadiens de mes livres?

Le solde en dollars américains doit concorder avec le relevé bancaire en dollars américains. Le chiffre en dollars canadiens est une valeur comptable bâtie à partir de taux passés; il n'égalera donc pas le solde multiplié par le taux d'aujourd'hui, et cet écart est l'écart non réalisé, pas une erreur.

Si le compte est déséquilibré, une écriture d'équilibrage forcée cache la cause. Rapprochez d'abord en dollars américains. Dressez ensuite la liste de chaque conversion et paiement avec ses dollars américains, son taux et ses dollars canadiens, et reconstruisez la valeur comptable à partir du plus ancien mois erroné.

L'écriture comptable détermine-t-elle comment le gain est imposé?

Pas à elle seule. L'écriture consigne le résultat de change; la nature fiscale, revenu ou capital, est décidée séparément et, pour les éléments au compte de revenu, le manuel de vérification lie la méthode fiscale aux états. La Loi ne comporte aucune règle simple sur le revenu par opposition au capital, et c'est la nature de l'opération qui a produit le gain ou la perte qui tranche (bulletin IT-95R de l'ARC; manuel de vérification). Un gain ou une perte provenant de l'achat ou de la vente de biens ou de services utilisés dans l'entreprise est généralement un revenu; celui qui provient d'immobilisations est un gain ou une perte en capital.

Le montant de 200 $ prévu au paragraphe 39(1.1) ne s'applique qu'aux gains et pertes de change au titre du capital d'un particulier, et non à une société. L'endroit où le résultat de change va dans la T2 est traité dans les gains de change sur une déclaration de société.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs. Les montants sont en dollars canadiens, sauf s'ils sont marqués « $ US ».

Une société convertit une partie de ses dollars américains

Une société détient 20 000 $ US comptabilisés à 26 000 $ CA (1,30 chacun). Elle convertit 10 000 $ US lorsque le taux est de 1,38, et la banque verse 13 800 $ CA. La valeur comptable des 10 000 $ US est 26 000 $ CA ÷ 20 000 $ US × 10 000 $ US = 13 000 $ CA. Les frais bancaires sont ignorés ici.

Les 800 $ CA sont réalisés et appartiennent à l'année de la conversion. Si le taux avait été de 1,25, la banque aurait versé 12 500 $ CA : débit du compte bancaire en dollars canadiens 12 500, débit de la perte de change 500, crédit du compte en dollars américains 13 000.

Le reste du solde à la fin de l'exercice

Les 10 000 $ US restants sont comptabilisés à 13 000 $ CA. Le taux de fin d'exercice est de 1,40; le solde vaut donc 14 000 $ CA.

Les états montrent les 1 000 $ CA. Savoir si la déclaration de revenus le garde dans le revenu dépend de la nature du solde, fonds de roulement ou avoir en capital, et, pour les fonds de roulement, de la méthode utilisée, comme l'explique la section sur la fin d'exercice. Si l'écriture est contrepassée le premier jour de l'année suivante, la prochaine conversion se mesure de nouveau à partir de 13 000 $ CA.

Un entrepreneur individuel facture en dollars américains

Un entrepreneur individuel facture 3 000 $ US à 1,35, soit 4 050 $ CA. Le client paie 20 jours plus tard à 1,38; le paiement vaut donc 4 140 $ CA.

Les 90 $ CA sont inscrits lorsque le paiement arrive. Si la facture était encore ouverte à la fin de l'exercice, l'écart aurait été non réalisé.

Votre situation est différente?

• Le compte ne concorde plus avec les livres depuis un an ou plus, les écritures de change des années précédentes n'ont jamais été inscrites, ou une déclaration T2 ou un formulaire T2125 est sur le point d'être préparé à partir de ces livres : la valeur comptable se reporte d'une année à l'autre, de sorte que chaque gain ou perte ultérieur dépend des précédents, et les ajustements que le comptable apporte à des fins fiscales exigent un jugement professionnel. Faites appel à l'aide en tenue de livres et apportez les relevés, les confirmations de conversion de la banque et le solde de l'an dernier. Voir aussi le rattrapage de livres en retard.
• Votre société envisage de déclarer en dollars américains : une société résidente du Canada pendant toute l'année, autre qu'une société de placement, de placement hypothécaire ou de fonds mutuel, peut choisir, au moyen du formulaire T1296, de déclarer dans une monnaie fonctionnelle. Le dollar américain est admissible s'il est la principale monnaie des livres de la société pendant toute l'année. Un entrepreneur individuel ne peut pas faire ce choix. La date limite de production est fixée à 60 jours après le premier jour de l'année d'imposition. Le choix ne peut être fait qu'une fois; une révocation ne peut pas être produite pendant la première année visée par le choix et ne s'applique qu'aux années qui commencent au moins six mois après elle (art. 261(3) et (4)). Déterminez d'abord avec l'aide en fiscalité des sociétés si ce choix convient à la société.
• Vous avez besoin du résultat fiscal du gain ou de la perte de change : voir les gains de change sur une déclaration de société.
• Vous vendez en dollars américains ou recevez des versements de place de marché : voir les ventes en dollars américains et les versements de place de marché.
• Vous transférez de l'argent entre des comptes en dollars canadiens et américains, ou vous activez la gestion multidevise dans un logiciel : voir les transferts entre comptes en dollars canadiens et américains et la gestion multidevise avant de l'activer.
• Le compte détient aussi des placements : voir le coût de base rajusté en dollars canadiens.
• Le compte est dans une banque américaine : la question de savoir s'il déclenche le formulaire T1135 ou une production à l'IRS est traitée dans le compte bancaire américain d'une société canadienne.
• Vous avez payé une dépense d'entreprise dans une monnaie étrangère : voir les dépenses payées en monnaie étrangère.