أرباح وخسائر الصرف في حساب بالدولار الأمريكي: قيد اليومية

كيف أسجّل ربح أو خسارة الصرف في حساب مصرفي بالدولار الأمريكي؟

سجّل كل سطر بالدولار الأمريكي بالعملتين: الدولارات الأمريكية الداخلة بسعر بنك كندا في ذلك اليوم، والخارجة بقيمتها الدفترية. سجّل الربح أو الخسارة حين تخرج الدولارات الأمريكية من الحساب (تُحوَّل أو تُنفق أو تُستخدم لسداد فاتورة): الدولارات الكندية المستلمة أو المدفوعة ناقص القيمة الدفترية لتلك الدولارات الأمريكية، وهي تكلفتها بالدولار الكندي كما تظهر في دفاترك (نشرة CRA رقم ⁦IT-95R⁩، مؤرشفة). ودفعة العميل بالدولار الأمريكي على فاتورة تُنتج بدورها ربحًا أو خسارة: قيمتها في ذلك اليوم مقابل المبلغ الكندي المسجّل في الفاتورة. وتحوّل الضريبة الكندية كل مبلغ أجنبي بسعر اليوم الذي نشأ فيه (قانون ضريبة الدخل، المادة 261).

الرصيد الذي ما زلت تحتفظ به لا يعطي ربحًا محققًا؛ وإعادة تقييمه في نهاية السنة خطوة مستقلة، نشرحها أدناه.

تصبح الحالة غير بسيطة في الحالات التالية:

• لم يتطابق الحساب مع الدفاتر منذ سنة أو أكثر، أو لم تُسجَّل قيود الصرف لسنوات سابقة. القيمة الدفترية الختامية بالدولار الكندي لكل سنة هي القيمة الافتتاحية للسنة التالية (التكلفة الأصلية إذا عُكست إعادات التقييم في نهاية السنة)، فيمتد الخطأ القديم إلى كل ربح أو خسارة لاحقة.
• قُدّم إقرار فعلًا على أرقام لا تتطابق، أو سيُعدّ إقرار ⁦T2⁩ أو ⁦T2125⁩ على هذه الدفاتر.
• تمر دفعات العملاء والتحويلات وصفقات الاستثمار كلها عبر حساب الدولار الأمريكي نفسه.
• تمسك الشركة دفاترها بالدولار الأمريكي أو اختارت الإبلاغ به. القيود هنا تفترض الإبلاغ بالدولار الكندي.

اجمع كشوف الدولار الأمريكي لكل شهر، وتأكيد البنك لكل تحويل مع الدولارات الكندية المستلمة، ومصدر سعر الصرف وسعره لكل تاريخ، والرصيد الختامي بالدولار الكندي للحساب في السنة الماضية، والفواتير بالدولار الأمريكي (للعملاء وللموردين) التي ما زالت مفتوحة في نهاية السنة.

ما ربح أو خسارة الصرف المحققة وغير المحققة؟

الربح أو الخسارة المحققة تنشأ من حدث: دولارات أمريكية حُوّلت أو أُنفقت أو استُخدمت لسداد فاتورة. أما غير المحققة فهي مجرد تغيّر في القيمة بالدولار الكندي لدولارات أمريكية ما زالت محتفظًا بها أو لمبالغ ما زالت مفتوحة. وتقول نشرة CRA إن الربح أو الخسارة قد ينشأ عند كل تحويل وعندما تُسدَّد بأموال أجنبية مشتريات أو حسابات دائنة، وإن الأموال المودعة في الحساب الرأسمالي لا يُتصرَّف فيها حتى تُحوَّل. والنشرة مؤرشفة: لا تحدّثها CRA وتبقيها منشورة للرجوع إليها.

متى أسجّل الربح أو الخسارة، وما قيد اليومية؟

سجّلها في اليوم الذي تخرج فيه الدولارات الأمريكية من الحساب، في القيد نفسه الخاص بالتحويل أو الدفع. وفي فاتورة عميل بالدولار الأمريكي، سجّلها في يوم وصول الدفعة. لكل حدث شكل واحد: أدخل الطرف الآخر بقيمته بالدولار الكندي لذلك اليوم، وحرّك الدولارات الأمريكية بقيمتها الدفترية (خروجًا في التحويل أو الدفع، ودخولًا بقيمة اليوم في القبض)، واترك سطر الصرف يوازن القيد.

أضف سطر الصرف أخيرًا: دائنًا (ربح) إذا كانت المدينات أكبر، ومدينًا (خسارة) إذا كانت الدائنات أكبر. وهامش البنك أو الرسوم غير المسجّلة في سطر مستقل تدخل ضمن الربح أو الخسارة؛ ويبين دليل التحويلات كيف تفصلها.

كيف أجد القيمة الدفترية للدولارات الأمريكية التي بعتها أو أنفقتها؟

استخدم المتوسط المتحرك: إجمالي القيمة الدفترية للحساب بالدولار الكندي، مقسومًا على إجمالي دولاراته الأمريكية، مضروبًا في الدولارات الأمريكية المستخدمة. أعد الحساب بعد كل إيداع. الوارد أولًا يصرف أولًا طريقة أخرى متسقة، مع أن القانون يحسب متوسط تكلفة الممتلكات المتطابقة في الحيازة الرأسمالية (المادة 47)؛ وهل يُعد رصيد الوديعة منها أمر يحدده المحاسب. ولا تفرض مواد CRA المذكورة في هذه الصفحة أيًّا من الطريقتين، فاختر واحدة واستخدمها دائمًا ودوّنها. ويطلب دليل التدقيق لدى CRA من المدققين التحقق من كيفية معاملة الأرباح والخسائر السابقة ومن اتساق تطبيق الطريقة.

أي سعر صرف أستخدم، وما الذي يثبته؟

استخدم سعر بنك كندا ليوم نشوء المبلغ، أو لأقرب يوم سابق له سعر معلن، كما بعد عطلة نهاية الأسبوع (المادة 261؛ مجلد CRA رقم ⁦S5-F4-C1⁩). ينشر بنك كندا سعرًا استرشاديًا واحدًا كل يوم عمل، محسوبًا بمتوسط عروض أسعار المؤسسات المالية، ويتيح تنزيل البيانات.

يقول المجلد إن CRA تقبل عمومًا مصدرًا آخر فقط إذا استُوفيت كل شروطه، ومنها أن يكون السعر قابلًا للتحقق ومنشورًا باستقلالية ومستخدمًا في القوائم المالية ومستخدمًا باتساق. لمتوسطات الأسعار وسعر المبيعات بالدولار الأمريكي، راجع المبيعات بالدولار الأمريكي ودفعات المنصات.

ما الذي يثبت السطر: كشف الدولار الأمريكي للمبلغ والتاريخ، وتأكيد البنك للدولارات الكندية المستلمة، ونسخة مؤرخة من سعر بنك كندا. سعر البنك نفسه يبين ما استلمته؛ ولا يقيّم الجانب الأمريكي في القيود الأخرى. وللاحتفاظ بالسجلات راجع مدة الاحتفاظ بسجلات الأعمال.

هل أجري إعادة تقييم للعملة في نهاية السنة، وهل تشترطها CRA؟

أعد التقييم في الدفاتر إذا كانت قوائمك المالية تتبع معايير المحاسبة (IFRS أو ASPE). وصاحب المنشأة الفردية الذي لا تغذي دفاترُه إلا النموذج ⁦T2125⁩ قد لا تكون لديه قوائم كهذه؛ اسأل معدّ الإقرار. أما للضريبة فلا خطوة في المادة 261 لنهاية السنة. ولا تشترط CRA الاعتراف بدخل من ربح ورقي في حيازة رأسمالية؛ وفي أموال التشغيل ينبغي أن تطابق الطريقة الضريبية المستخدمة في القوائم. والمحاسب يحدد أي حالة هي حالتك.

• معايير المحاسبة. يقول دليل التدقيق إن IAS 21 والقسم 1651 يقضيان بالاعتراف بربح أو خسارة الصرف على المبالغ غير المسددة عند نهاية كل فترة (القسم 27.7.2).
• أموال التشغيل (حساب الدخل). تقول النشرة المؤرشفة إنه يجوز استخدام أي من طرقها لحساب مصرفي بعملة أجنبية تُودع فيه مقبوضات العملاء (⁦IT-95R⁩، الفقرتان 8 و9). في طريقة السعر الحالي تُعدَّل الحسابات الجارية إلى سعر نهاية السنة وتدخل النتيجة في الدخل؛ وفي طريقة التسوية يُعترف بالربح أو الخسارة عند تسوية الحساب فقط. ويقول دليل التدقيق إن الطريقة ينبغي أن تتبع الممارسة المحاسبية المقبولة وأن تكون نفسها للقوائم وللإقرار، لذلك قد ينتمي فرق نهاية السنة المسجّل في القوائم إلى الدخل.
• الحيازات الرأسمالية. تعتبر الفقرة ⁦39(2)⁩ بعض أرباح العملة وخسائرها رأسمالية (المادة 39). ويقرأها دليل التدقيق على أنها تنطبق فقط حيث نتج الربح أو الخسارة عن معاملة، ولذلك يقول إن CRA لا تشترط الاعتراف بدخل من مجرد ربح أو خسارة ورقية في الحساب الرأسمالي.

أي حالة هي حالتك، وماذا يفعل الإقرار بالفرق، موضح في أرباح الصرف في إقرار الشركة.

للدفاتر: سجّل قيد نهاية السنة، وهو سعر بنك كندا في آخر يوم مضروبًا في رصيد الدولار الأمريكي ناقص القيمة الدفترية للحساب، كقيد مؤرخ مستقل. اجعل حساب الدولار الأمريكي مدينًا وربح الصرف غير المحقق دائنًا إذا كانت قيمة الرصيد أعلى؛ واعكس ذلك إذا كانت أقل. وتُعامل الفواتير المفتوحة بالدولار الأمريكي (للعملاء وللموردين) بالطريقة نفسها مقابل المبلغ الكندي المسجّل: الذمة المدينة الأعلى قيمة ربح غير محقق، والذمة الدائنة الأعلى قيمة خسارة غير محققة. وتُبقي الحسابات المنفصلة للمحقق وغير المحقق أي تعديل ضريبي في رقم واحد. اتفق مع المحاسب هل يُعكس القيد في أول يوم من السنة التالية: العكس يُبقي القيمة الدفترية عند التكلفة الأصلية، فتُقاس الأرباح المحققة اللاحقة منها. وللتنظيف الباقي في نهاية السنة راجع قائمة إقفال نهاية السنة.

أين يظهر سطر الصرف في القوائم المالية وفي GIFI؟

في قائمة الدخل يكون سطرًا مستقلًا. وفي الفهرس العام للمعلومات المالية (GIFI) لدى CRA، بند قائمة الدخل للصرف هو 8231، أرباح/خسائر الصرف الأجنبي، في كتلة الإيرادات الأخرى، فصافي الخسارة مبلغ سالب فيه. ويصفه الفهرس بأنه يشمل الأرباح والخسائر المحققة على العملة الأجنبية وإطفاء أرباح وخسائر الصرف المؤجلة. ولا يسمّي بندًا للصرف لفرق غير محقق. أما البند 9980، الأرباح/الخسائر غير المحققة، فيوصف بأنه إعادة تقييم القيم الدفترية للأصول ويقع مع البنود غير العادية، فمكان الإبلاغ عن إعادة تقييم نهاية السنة أمر يحدده المحاسب.

رصيد الدولار الأمريكي نفسه يقع في النقد والودائع: البند 1003 (ودائع بعملة أجنبية في بنوك كندية) أو 1005 (ودائع بعملة أجنبية في بنوك أجنبية).

ليس لصاحب المنشأة الفردية جدول GIFI. ولا تسمّي صفحة مصروفات ⁦T2125⁩ لدى CRA سطرًا للصرف الأجنبي، فمكانه سؤال لمعدّ الإقرار. أبقِ نتيجة الصرف في حساب مستقل ليسهل نقلها.

لماذا لا يتطابق رصيد حسابي بالدولار الأمريكي مع الرصيد بالدولار الكندي في دفاتري؟

يجب أن يتطابق رصيد الدولار الأمريكي مع كشف البنك بالدولار الأمريكي. أما الرقم بالدولار الكندي فهو قيمة دفترية مبنية على أسعار سابقة، فلن يساوي الرصيد مضروبًا في سعر اليوم؛ وهذا الفرق هو الفرق غير المحقق، وليس خطأً.

إذا كان الحساب غير سليم، فإن قيد التسوية الوهمي يخفي السبب. سوِّ أولًا بالدولار الأمريكي. ثم اذكر كل تحويل ودفع مع دولاراته الأمريكية وسعره ودولاراته الكندية، وأعد بناء القيمة الدفترية من أقدم شهر خاطئ.

هل يحدد قيد الدفاتر كيف تُفرض الضريبة على الربح؟

ليس وحده. القيد يسجّل نتيجة الصرف؛ أما طبيعتها الضريبية، دخل أم رأسمال، فتُحدَّد على حدة، وفي بنود حساب الدخل يربط دليل التدقيق الطريقة الضريبية بالقوائم. وليس في القانون قاعدة بسيطة للتمييز بين الدخل والرأسمال، وطبيعة المعاملة التي أنتجت الربح أو الخسارة هي الحاسمة (نشرة CRA رقم ⁦IT-95R⁩؛ دليل التدقيق). والربح أو الخسارة من بيع سلع أو خدمات مستخدمة في النشاط أو شرائها دخل عمومًا؛ ومن الأصول الرأسمالية رأسمال.

مبلغ 200 دولار في الفقرة ⁦39(1.1)⁩ ينطبق فقط على أرباح العملة وخسائرها في الحساب الرأسمالي للفرد، لا على الشركة. ومكان نتيجة الصرف في إقرار ⁦T2⁩ موضح في أرباح الصرف في إقرار الشركة.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. المبالغ بالدولار الكندي ما لم تُوسم بـ US$.

شركة تحوّل جزءًا من دولاراتها الأمريكية

تحتفظ شركة بمبلغ ⁦US$20,000⁩ بقيمة دفترية ⁦C$26,000⁩ (1.30 للدولار). تحوّل ⁦US$10,000⁩ حين يكون السعر 1.38، ويدفع البنك ⁦C$13,800⁩. القيمة الدفترية لـ ⁦US$10,000⁩ هي ⁦C$26,000⁩ ÷ ⁦US$20,000⁩ × ⁦US$10,000⁩ = ⁦C$13,000⁩. رسوم البنك مهملة هنا.

مبلغ ⁦C$800⁩ محقق، ويعود إلى سنة التحويل. ولو كان السعر 1.25، لدفع البنك ⁦C$12,500⁩: مدين الحساب المصرفي بالدولار الكندي 12,500، ومدين خسارة الصرف الأجنبي 500، ودائن حساب الدولار الأمريكي 13,000.

باقي الرصيد في نهاية السنة

الـ ⁦US$10,000⁩ المتبقية قيمتها الدفترية ⁦C$13,000⁩. سعر نهاية السنة 1.40، فقيمة الرصيد ⁦C$14,000⁩.

تُظهر القوائم مبلغ ⁦C$1,000⁩. وهل يُبقيه الإقرار الضريبي في الدخل يتوقف على كون الرصيد أموال تشغيل أم حيازة، وفي أموال التشغيل على الطريقة المستخدمة، كما يوضح قسم نهاية السنة. وإذا عُكس القيد في أول يوم من السنة التالية، فسيُقاس التحويل التالي من ⁦C$13,000⁩ مجددًا.

صاحب منشأة فردية يصدر فواتير بالدولار الأمريكي

يصدر صاحب منشأة فردية فاتورة بمبلغ ⁦US$3,000⁩ بسعر 1.35، أي ⁦C$4,050⁩. يدفع العميل بعد 20 يومًا بسعر 1.38، فقيمة الدفعة ⁦C$4,140⁩.

مبلغ ⁦C$90⁩ يُسجَّل حين تصل الدفعة. ولو كانت الفاتورة ما زالت مفتوحة في نهاية السنة، لكان الفرق غير محقق.

الأمر مختلف في حالتك؟

• لم يتطابق الحساب مع الدفاتر منذ سنة أو أكثر، أو لم تُسجَّل قيود الصرف لسنوات سابقة، أو سيُعدّ إقرار ⁦T2⁩ أو ⁦T2125⁩ على هذه الدفاتر: القيمة الدفترية تُرحَّل، فكل ربح أو خسارة لاحقة تتوقف على ما قبلها، وما يعدّله المحاسب للضريبة يحتاج إلى حكم مهني. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر وأحضر الكشوف وتأكيدات التحويل من البنك ورصيد السنة الماضية. وراجع أيضًا استكمال الدفاتر المتأخرة.
• شركتك تفكر في الإبلاغ بالدولار الأمريكي: يمكن لشركة مقيمة في كندا طوال السنة، عدا شركات الاستثمار والرهن العقاري والصناديق المشتركة، أن تختار بالنموذج ⁦T1296⁩ الإبلاغ بـعملة وظيفية. ويؤهَّل الدولار الأمريكي إذا كان العملة الأساسية لدفاتر الشركة طوال السنة. ولا يمكن لصاحب المنشأة الفردية أن يختار ذلك. موعد التقديم 60 يومًا بعد اليوم الأول من السنة الضريبية. ولا يمكن إجراء الاختيار إلا مرة واحدة؛ ولا يُقدَّم إلغاؤه في أول سنة اختيار، ولا ينطبق إلا على السنوات التي تبدأ بعد ستة أشهر على الأقل منه (المادة ⁦261(3)⁩ و⁦(4)⁩). حدّد أولًا هل يناسب الشركة مع مساعدة ضرائب الشركات.
• تحتاج النتيجة الضريبية لربح الصرف أو خسارته: راجع أرباح الصرف في إقرار الشركة.
• تبيع بالدولار الأمريكي أو تتلقى دفعات منصات: راجع المبيعات بالدولار الأمريكي ودفعات المنصات.
• تحوّل أموالًا بين حسابات الدولار الكندي والدولار الأمريكي، أو تفعّل تعدد العملات في البرنامج: راجع التحويلات بين حسابات الدولار الكندي والدولار الأمريكي وتعدد العملات قبل تفعيله.
• الحساب يحتفظ باستثمارات أيضًا: راجع التكلفة الأساسية المعدّلة بالدولار الكندي.
• الحساب في بنك أمريكي: هل يستوجب النموذج ⁦T1135⁩ أو تقديمًا إلى IRS موضح في حساب مصرفي أمريكي لشركة كندية.
• دفعت مصروفًا تجاريًا بعملة أجنبية: راجع المصروفات المدفوعة بعملة أجنبية.