Wechselkursgewinn oder -verlust auf USD-Konto: Buchungssatz

Wie buche ich einen Wechselkursgewinn oder -verlust auf einem US-Dollar-Bankkonto?

Erfassen Sie jede US-Dollar-Zeile in beiden Währungen: Eingehende US-Dollar zum Kurs der Bank of Canada für diesen Tag, ausgehende US-Dollar zu ihrem Buchwert. Buchen Sie einen Gewinn oder Verlust, wenn US-Dollar das Konto verlassen (umgetauscht, ausgegeben oder zur Zahlung einer Rechnung verwendet): die erhaltenen oder gezahlten kanadischen Dollar abzüglich des Buchwerts dieser US-Dollar, also der Kanada-Dollar-Anschaffungskosten, die Ihre Bücher dafür ausweisen (CRA-Bulletin IT-95R, archiviert). Auch die US-Dollar-Zahlung eines Kunden auf eine Rechnung ergibt einen solchen Posten: ihr Wert an dem Tag gegen den auf der Rechnung gebuchten kanadischen Betrag. Das kanadische Steuerrecht rechnet jeden Auslandsbetrag zum Kurs des Tages um, an dem er entstanden ist (Income Tax Act, s. 261).

Ein Bestand, den Sie noch halten, ergibt keinen realisierten Gewinn. Die Neubewertung zum Jahresende ist ein eigener Schritt, der weiter unten behandelt wird.

Ein Fall wird nicht mehr einfach, wenn:

• das Konto seit einem Jahr oder länger nicht mit den Büchern übereinstimmt oder Kursbuchungen früherer Jahre nie erfasst wurden. Der Buchwert in kanadischen Dollar zum Jahresende ist der Anfangswert des nächsten Jahres (die ursprünglichen Anschaffungskosten, wenn Neubewertungen zum Jahresende rückgängig gemacht werden). Ein alter Fehler zieht sich daher in jeden späteren Gewinn oder Verlust.
• bereits eine Erklärung auf Zahlen eingereicht wurde, die nicht abgestimmt sind, oder auf diesen Büchern eine T2- oder T2125-Erklärung erstellt werden soll.
• Kundenzahlungen, Überweisungen und Wertpapiergeschäfte alle über dasselbe US-Dollar-Konto laufen.
• die Kapitalgesellschaft ihre Bücher in US-Dollar führt oder gewählt hat, in US-Dollar zu berichten. Die Buchungen hier setzen eine Berichterstattung in kanadischen Dollar voraus.

Halten Sie bereit: die US-Dollar-Auszüge für jeden Monat, die Bankbestätigung jedes Umtauschs mit den erhaltenen kanadischen Dollar, die Kursquelle und den Kurs für jedes Datum, den Schlusssaldo des Kontos in kanadischen Dollar vom Vorjahr sowie die US-Dollar-Rechnungen, die zum Jahresende noch offen sind, und die noch offenen Eingangsrechnungen.

Was ist ein realisierter und ein nicht realisierter Wechselkursgewinn oder -verlust?

Ein realisierter Gewinn oder Verlust entsteht durch einen Vorgang: US-Dollar werden umgetauscht, ausgegeben oder zur Zahlung einer Rechnung verwendet. Ein nicht realisierter ist nur die Veränderung des Werts in kanadischen Dollar bei US-Dollar, die noch gehalten werden, oder bei Beträgen, die noch offen sind. Das Bulletin der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) sagt, dass ein Gewinn oder Verlust bei jedem Umtausch entstehen kann und wenn Fremdwährung Einkäufe bezahlt oder Verbindlichkeiten ausgleicht, und dass Guthaben auf Konten im Kapitalbereich erst mit dem Umtausch veräußert sind. Das Bulletin ist archiviert: Die CRA aktualisiert es nicht mehr und hält es zur Orientierung online.

Wann buche ich den Gewinn oder Verlust, und wie lautet der Buchungssatz?

Buchen Sie ihn an dem Tag, an dem die US-Dollar das Konto verlassen, im selben Buchungssatz wie den Umtausch oder die Zahlung. Bei der US-Dollar-Rechnung eines Kunden buchen Sie ihn an dem Tag, an dem die Zahlung eingeht. Jeder Vorgang hat dieselbe Form: Erfassen Sie die Gegenseite mit ihrem Wert in kanadischen Dollar für den Tag, bewegen Sie die US-Dollar zu ihrem Buchwert (heraus bei Umtausch oder Zahlung, hinein zum Tageswert bei einem Zahlungseingang), und lassen Sie die Kurszeile den Buchungssatz ausgleichen.

Fügen Sie die Kurszeile zuletzt hinzu: Haben (Gewinn), wenn die Sollseite größer ist, Soll (Verlust), wenn die Habenseite größer ist. Eine Marge oder Gebühr der Bank, die nicht in einer eigenen Zeile gebucht wurde, steckt im Gewinn oder Verlust. Der Ratgeber zu Überweisungen zeigt, wie Sie sie herausrechnen.

Wie finde ich den Buchwert der US-Dollar, die ich verkauft oder ausgegeben habe?

Nutzen Sie einen laufenden Durchschnitt: den gesamten Buchwert des Kontos in kanadischen Dollar, geteilt durch seine gesamten US-Dollar, mal die verwendeten US-Dollar. Rechnen Sie nach jeder Einzahlung neu. Eine andere stetige Methode ist die First-in-first-out-Methode. Bei einem Kapitalbestand bildet das Gesetz allerdings den Durchschnitt der Kosten gleichartiger Vermögenswerte (s. 47). Ob ein Einlagenguthaben dazu zählt, klärt der Buchhaltungsexperte. Das auf dieser Seite zitierte CRA-Material schreibt keine der beiden Methoden vor. Wählen Sie also eine, wenden Sie sie jedes Mal an und halten Sie sie schriftlich fest. Das Prüfungshandbuch der CRA weist ihre Prüfer an zu kontrollieren, wie frühere Gewinne und Verluste behandelt wurden und ob die Methode einheitlich angewendet wird.

Welchen Wechselkurs nutze ich, und was belegt ihn?

Nutzen Sie den Kurs der Bank of Canada für den Tag, an dem der Betrag entstanden ist, oder für den nächsten früheren Tag mit einem Kurs, etwa nach einem Wochenende (s. 261; CRA-Folio S5-F4-C1). Die Bank of Canada veröffentlicht an jedem Geschäftstag einen Richtkurs, der aus den Kursangaben von Finanzinstituten gemittelt wird, und stellt die Daten zum Download bereit.

Das Folio sagt, dass die CRA eine andere Quelle in der Regel nur akzeptiert, wenn alle ihre Bedingungen erfüllt sind. Dazu gehört, dass der Kurs überprüfbar ist, unabhängig veröffentlicht wird, in den Finanzabschlüssen verwendet wird und einheitlich angewendet wird. Zu Durchschnittskursen und dem Kurs für Verkäufe in US-Dollar siehe Verkäufe in US-Dollar und Auszahlungen von Marktplätzen.

Was eine Zeile belegt: der US-Dollar-Auszug für Betrag und Datum, die Bankbestätigung für die erhaltenen kanadischen Dollar und eine datierte Kopie des Kurses der Bank of Canada. Der eigene Kurs der Bank zeigt, was Sie erhalten haben. Er bewertet nicht die US-Dollar-Seite anderer Buchungen. Zur Aufbewahrung siehe wie lange Geschäftsunterlagen aufzubewahren sind.

Muss ich zum Jahresende eine Währungsneubewertung durchführen, und verlangt die CRA sie?

Bewerten Sie in den Büchern neu, wenn Ihre Finanzabschlüsse Rechnungslegungsstandards folgen (IFRS oder ASPE). Ein Einzelunternehmer, dessen Bücher nur in die T2125 einfließen, hat womöglich keine solchen Abschlüsse. Fragen Sie den Ersteller der Steuererklärung. Steuerlich kennt section 261 keinen Schritt zum Jahresende. Die CRA verlangt bei einem Kapitalbestand nicht, einen Buchgewinn als Einkünfte zu erfassen. Bei Betriebsmitteln sollte die Steuermethode der in den Abschlüssen verwendeten entsprechen. Welcher Fall bei Ihnen vorliegt, klärt der Buchhaltungsexperte.

• Rechnungslegungsstandards. Das Prüfungshandbuch sagt, dass IAS 21 und Section 1651 verlangen, einen Wechselkursgewinn oder -verlust auf nicht ausgeglichene Beträge zu jedem Periodenende zu erfassen (section 27.7.2).
• Betriebsmittel (Ertragskonto). Das archivierte Bulletin sagt, dass für ein Fremdwährungskonto, auf das Kundenzahlungen eingehen, jede seiner Methoden verwendet werden darf (IT-95R, paragraphs 8 and 9). Bei der Stichtagskursmethode (Current-Rate Method) werden die laufenden Konten auf den Kurs zum Jahresende angepasst, und das Ergebnis geht in die Einkünfte. Bei der Ausgleichsmethode (Settlement Method) wird ein Gewinn oder Verlust erst erfasst, wenn das Konto ausgeglichen wird. Das Prüfungshandbuch sagt, dass die Methode der anerkannten Rechnungslegungspraxis folgen und in Abschlüssen und Erklärung dieselbe sein soll. Eine in den Abschlüssen gebuchte Differenz zum Jahresende kann daher zu den Einkünften gehören.
• Kapitalbestände. Subsection 39(2) behandelt bestimmte Währungsgewinne und -verluste als Kapitalgewinne und -verluste (s. 39). Das Prüfungshandbuch liest sie so, dass sie nur gilt, wenn ein Geschäftsvorfall den Gewinn oder Verlust hervorgebracht hat. Deshalb verlange die CRA nicht, einen bloßen Buchgewinn oder -verlust im Kapitalbereich als Einkünfte zu erfassen.

Welcher Fall bei Ihnen vorliegt und was die Steuererklärung mit der Differenz tut, steht unter Wechselkursgewinne in der Erklärung einer Kapitalgesellschaft.

Für die Bücher: Buchen Sie den Eintrag zum Jahresende, nämlich den Kurs der Bank of Canada am letzten Tag mal den US-Dollar-Bestand abzüglich des Buchwerts des Kontos, als eigenen datierten Buchungssatz. Belasten Sie das US-Dollar-Konto im Soll und erfassen Sie einen nicht realisierten Wechselkursgewinn im Haben, wenn der Bestand mehr wert ist. Ist er weniger wert, kehren Sie das um. Offene US-Dollar-Rechnungen und -Eingangsrechnungen werden gegen den gebuchten kanadischen Betrag genauso behandelt: Eine Forderung, die mehr wert ist, ist ein nicht realisierter Gewinn, eine Verbindlichkeit, die mehr wert ist, ein nicht realisierter Verlust. Getrennte Konten für nicht realisierte und realisierte Ergebnisse halten eine steuerliche Anpassung auf einer Zahl. Klären Sie mit dem Buchhaltungsexperten, ob die Buchung am ersten Tag des nächsten Jahres storniert wird: Die Stornierung hält den Buchwert bei den ursprünglichen Anschaffungskosten, sodass spätere realisierte Gewinne davon aus gemessen werden. Für den übrigen Jahresabschluss siehe die Checkliste für den Jahresabschluss.

Wo steht die Kurszeile in den Finanzabschlüssen und im GIFI?

In der Gewinn- und Verlustrechnung hat sie eine eigene Zeile. Im General Index of Financial Information (GIFI), der standardisierten Kontengliederung der CRA, ist die Position der Gewinn- und Verlustrechnung für Wechselkurse 8231, Foreign exchange gains/losses, im Block Sonstige Erträge. Ein Nettoverlust steht dort also als negativer Betrag. Der Index beschreibt sie als Position für realisierte Gewinne und Verluste aus Fremdwährung und die Abschreibung abgegrenzter Wechselkursgewinne und -verluste. Für eine nicht realisierte Differenz nennt er keine Wechselkursposition. Die Position 9980, unrealized gains/losses, wird als Neubewertung der Buchwerte von Vermögenswerten beschrieben und steht bei den außerordentlichen Posten. Wo eine Neubewertung zum Jahresende ausgewiesen wird, klärt daher der Buchhaltungsexperte.

Der US-Dollar-Bestand selbst steht unter Kasse und Einlagen: Position 1003 (Fremdwährungseinlagen bei kanadischen Banken) oder 1005 (Fremdwährungseinlagen bei ausländischen Banken).

Ein Einzelunternehmer hat keinen GIFI-Anhang. Die Seite der CRA zu den T2125-Ausgaben nennt keine Zeile für Wechselkurse, wohin das Ergebnis gehört, ist also eine Frage an den Ersteller der Steuererklärung. Führen Sie das Wechselkursergebnis auf einem eigenen Konto, damit es sich verschieben lässt.

Warum stimmt der Saldo meines USD-Kontos nicht mit dem Saldo in kanadischen Dollar in meinen Büchern überein?

Der US-Dollar-Saldo muss mit dem Kontoauszug in US-Dollar übereinstimmen. Der Betrag in kanadischen Dollar ist ein Buchwert, der aus früheren Kursen aufgebaut wurde. Er entspricht daher nicht dem Saldo mal dem heutigen Kurs. Diese Lücke ist die nicht realisierte Differenz und kein Fehler.

Stimmt das Konto nicht, verdeckt eine Ausgleichsbuchung die Ursache. Stimmen Sie zuerst in US-Dollar ab. Listen Sie dann jeden Umtausch und jede Zahlung mit US-Dollar, Kurs und kanadischen Dollar auf und bauen Sie den Buchwert ab dem ältesten fehlerhaften Monat neu auf.

Bestimmt die Buchung, wie der Gewinn besteuert wird?

Nicht allein. Die Buchung erfasst das Wechselkursergebnis. Der steuerliche Charakter, Einkünfte oder Kapital, wird gesondert entschieden, und bei Posten im Ertragsbereich knüpft das Prüfungshandbuch die Steuermethode an die Abschlüsse. Das Gesetz hat keine einfache Regel zu Einkünften gegenüber Kapital. Entscheidend ist der Charakter des Geschäfts, das den Gewinn oder Verlust hervorgebracht hat (CRA-Bulletin IT-95R; Prüfungshandbuch). Ein Gewinn oder Verlust aus dem Kauf oder Verkauf von Waren oder Dienstleistungen für das Geschäft gehört in der Regel zu den Einkünften, einer aus Kapitalvermögen zum Kapital.

Der Betrag von $200 in subsection 39(1.1) gilt nur für die Währungsgewinne und -verluste einer Einzelperson im Kapitalbereich, nicht für eine Kapitalgesellschaft. Wohin das Wechselkursergebnis in der T2-Erklärung gehört, steht unter Wechselkursgewinne in der Erklärung einer Kapitalgesellschaft.

Beispiel

Diese Beispiele sind erfunden. Die Beträge sind in kanadischen Dollar angegeben, sofern nicht mit US$ gekennzeichnet.

Eine Kapitalgesellschaft tauscht einen Teil ihrer US-Dollar um

Eine Kapitalgesellschaft hält US$20.000, geführt mit C$26.000 (je 1,30). Sie tauscht US$10.000 um, als der Kurs 1,38 beträgt, und die Bank zahlt C$13.800. Der Buchwert der US$10.000 beträgt C$26.000 ÷ US$20.000 × US$10.000 = C$13.000. Bankgebühren bleiben hier unberücksichtigt.

Die C$800 sind realisiert und gehören in das Jahr des Umtauschs. Hätte der Kurs 1,25 betragen, hätte die Bank C$12.500 gezahlt: Soll Kanada-Dollar-Bankkonto 12.500, Soll Wechselkursverlust 500, Haben US-Dollar-Konto 13.000.

Der Rest des Bestands zum Jahresende

Die verbleibenden US$10.000 sind mit C$13.000 geführt. Der Kurs zum Jahresende ist 1,40, der Bestand ist also C$14.000 wert.

Die Abschlüsse zeigen die C$1.000. Ob die Steuererklärung sie in den Einkünften belässt, hängt davon ab, ob der Bestand Betriebsmittel oder ein Kapitalbestand ist und, bei Betriebsmitteln, von der verwendeten Methode, wie der Abschnitt zum Jahresende erklärt. Wird die Buchung am ersten Tag des nächsten Jahres storniert, wird der nächste Umtausch wieder ab C$13.000 gemessen.

Ein Einzelunternehmer rechnet in US-Dollar ab

Ein Einzelunternehmer stellt US$3.000 zu 1,35 in Rechnung, das sind C$4.050. Der Kunde zahlt 20 Tage später zu 1,38, die Zahlung ist also C$4.140 wert.

Die C$90 werden gebucht, wenn die Zahlung eingeht. Wäre die Rechnung zum Jahresende noch offen gewesen, wäre die Differenz nicht realisiert gewesen.

Anders in Ihrem Fall?

• Das Konto stimmt seit einem Jahr oder länger nicht mit den Büchern überein, Kursbuchungen früherer Jahre wurden nie erfasst, oder auf diesen Büchern soll eine T2- oder T2125-Erklärung erstellt werden: Der Buchwert wird fortgeschrieben, daher hängt jeder spätere Gewinn oder Verlust von den früheren ab, und was der Buchhaltungsexperte steuerlich anpasst, braucht fachliches Urteil. Holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung und bringen Sie die Auszüge, die Umtauschbestätigungen der Bank und den Saldo des Vorjahres mit. Siehe auch überfällige Buchhaltung nachholen.
• Ihre Kapitalgesellschaft erwägt, in US-Dollar zu berichten: Eine Kapitalgesellschaft, die das ganze Jahr in Kanada ansässig ist, außer einer Investment-, Hypothekeninvestment- oder Investmentfondsgesellschaft, kann mit Form T1296 wählen, in einer funktionalen Währung zu berichten. Der US-Dollar qualifiziert sich, wenn er das ganze Jahr die Hauptwährung der Bücher der Kapitalgesellschaft ist. Ein Einzelunternehmer kann nicht wählen. Die Einreichungsfrist ist 60 Tage nach dem ersten Tag des Steuerjahres. Die Wahl kann nur einmal getroffen werden. Ein Widerruf kann im ersten gewählten Jahr nicht eingereicht werden und gilt nur für Jahre, die mindestens sechs Monate danach beginnen (s. 261(3) and (4)). Klären Sie zuerst mit der Hilfe bei der Körperschaftsteuer, ob sie zur Kapitalgesellschaft passt.
• Sie brauchen das steuerliche Ergebnis des Wechselkursgewinns oder -verlusts: Siehe Wechselkursgewinne in der Erklärung einer Kapitalgesellschaft.
• Sie verkaufen in US-Dollar oder erhalten Auszahlungen von Marktplätzen: Siehe Verkäufe in US-Dollar und Auszahlungen von Marktplätzen.
• Sie verschieben Geld zwischen CAD- und USD-Konten oder schalten die Mehrwährungsfunktion in der Software ein: Siehe Überweisungen zwischen CAD- und USD-Konten und Mehrwährungsfunktion, bevor Sie sie einschalten.
• Das Konto hält auch Anlagen: Siehe angepasste Anschaffungskosten in kanadischen Dollar.
• Das Konto liegt bei einer US-Bank: Ob es Form T1135 oder eine IRS-Meldung auslöst, steht unter US-Bankkonto einer kanadischen Kapitalgesellschaft.
• Sie haben eine Geschäftsausgabe in Fremdwährung bezahlt: Siehe in Fremdwährung bezahlte Ausgaben.