Ganho ou perda cambial em conta em dólares americanos: lançamento

Como registro um ganho ou uma perda cambial em uma conta bancária em dólares americanos?

Registre cada linha em dólares americanos nas duas moedas: os dólares americanos que entram pela taxa do Bank of Canada daquele dia e os que saem pelo valor contábil (carrying amount). Lance o ganho ou a perda quando os dólares americanos saem da conta (convertidos, gastos ou usados para pagar uma conta): os dólares canadenses recebidos ou pagos menos o valor contábil desses dólares americanos, que é o custo em dólares canadenses que seus livros mostram para eles (boletim IT-95R da CRA, arquivado). O pagamento em dólares americanos de um cliente sobre uma fatura também gera um: o valor dele naquele dia em comparação com o valor em dólares canadenses lançado na fatura. O imposto canadense converte cada valor estrangeiro pela taxa do dia em que ele surgiu (Income Tax Act, seção 261).

Um saldo que você ainda mantém não gera ganho realizado; reavaliá-lo no fim do ano é outra etapa, tratada abaixo.

O caso deixa de ser simples quando:

• A conta não bate com os livros há um ano ou mais, ou os lançamentos cambiais de anos anteriores nunca foram feitos. O valor contábil em dólares canadenses no fim de cada ano é o valor inicial do ano seguinte (o custo original, se as reavaliações de fim de ano forem estornadas), então um erro antigo passa para todo ganho ou perda posterior.
• Uma declaração já foi entregue com números que não conciliam, ou uma T2 ou T2125 está para ser preparada sobre esses livros.
• Pagamentos de clientes, transferências e operações de investimento passam todos pela mesma conta em dólares americanos.
• A corporação mantém seus livros em dólares americanos ou optou por declarar nessa moeda. Os lançamentos aqui supõem declaração em dólares canadenses.

Reúna os extratos em dólares americanos de todos os meses, a confirmação do banco de cada conversão com os dólares canadenses recebidos, a fonte e o valor da taxa de cada data, o saldo final do ano passado da conta em dólares canadenses e as faturas e contas em dólares americanos ainda abertas no fim do ano.

O que são ganho ou perda cambial realizado e não realizado?

Um ganho ou perda realizado vem de um evento: dólares americanos convertidos, gastos ou usados para pagar uma conta. Um não realizado é só uma variação no valor em dólares canadenses de dólares americanos ainda mantidos ou de valores ainda em aberto. O boletim da CRA diz que um ganho ou perda pode surgir a cada conversão e quando recursos em moeda estrangeira pagam compras ou quitam contas a pagar, e que, em conta de capital, os recursos depositados só são alienados quando convertidos. O boletim está arquivado: a CRA não o atualiza mais e o mantém no ar apenas para consulta.

Quando registro o ganho ou a perda, e qual é o lançamento contábil?

Registre no dia em que os dólares americanos saem da conta, no mesmo lançamento da conversão ou do pagamento. Para a fatura de um cliente em dólares americanos, registre no dia em que o pagamento chega. Todo evento tem a mesma forma: lance o outro lado pelo valor em dólares canadenses do dia, movimente os dólares americanos pelo valor contábil (saída em uma conversão ou pagamento; entrada pelo valor do dia em um recebimento) e deixe a linha cambial fechar o lançamento.

Acrescente a linha cambial por último: um crédito (ganho) se os débitos forem maiores, um débito (perda) se os créditos forem maiores. Um spread ou tarifa do banco não lançado em linha própria fica dentro do ganho ou da perda; o guia de transferências mostra como separá-lo.

Como encontro o valor contábil dos dólares americanos que vendi ou gastei?

Use uma média móvel: o valor contábil total da conta em dólares canadenses, dividido pelo total de dólares americanos, vezes os dólares americanos usados. Recalcule depois de cada depósito. O primeiro a entrar, primeiro a sair é outro método coerente, embora, para um saldo mantido como bem de capital, a lei faça a média do custo de bens idênticos (seção 47); se um saldo de depósito entra nessa regra é um ponto para o contador. O material da CRA citado nesta página não prescreve nenhum dos dois métodos, então escolha um, use-o sempre e registre por escrito. O manual de auditoria da CRA manda os auditores verificarem como ganhos e perdas anteriores foram tratados e se o método é aplicado de forma coerente.

Qual taxa de câmbio uso e o que a comprova?

Use a taxa do Bank of Canada do dia em que o valor surgiu, ou do dia anterior mais próximo com taxa divulgada, como depois de um fim de semana (seção 261; folio S5-F4-C1 da CRA). O Bank of Canada divulga uma taxa indicativa por dia útil, calculada pela média das cotações de instituições financeiras, e oferece os dados para download.

O folio diz que a CRA, em geral, só aceita outra fonte se todas as suas condições forem atendidas, entre elas que a taxa seja verificável, publicada de forma independente, usada nas demonstrações financeiras e usada de forma coerente. Para taxas médias e para a taxa das vendas em dólares americanos, veja vendas em dólares americanos e repasses de marketplace.

O que comprova uma linha: o extrato em dólares americanos, para o valor e a data; a confirmação do banco, para os dólares canadenses recebidos; e uma cópia datada da taxa do Bank of Canada. A taxa do próprio banco mostra o que você recebeu; ela não avalia o lado em dólares americanos de outros lançamentos. Sobre o prazo de guarda, veja por quanto tempo guardar os registros da empresa.

Faço a reavaliação cambial no fim do ano, e a CRA exige isso?

Reavalie nos livros se suas demonstrações financeiras seguem normas contábeis (IFRS ou ASPE). Um empresário individual cujos livros só alimentam o T2125 pode não ter essas demonstrações; pergunte a quem prepara a declaração. Para o imposto, a seção 261 não tem etapa de fim de ano. A CRA não exige o reconhecimento como renda de um ganho apenas contábil sobre um saldo mantido como bem de capital; para recursos de giro, o método fiscal deve ser o mesmo das demonstrações. O contador define em qual caso você está.

• Normas contábeis. O manual de auditoria diz que a IAS 21 e a Section 1651 pedem que o ganho ou a perda cambial sobre valores não liquidados seja reconhecido no fim de cada período (seção 27.7.2).
• Recursos de giro (conta de renda). O boletim arquivado diz que qualquer um dos seus métodos pode ser usado para uma conta bancária em moeda estrangeira em que se depositam os recebimentos de clientes (IT-95R, parágrafos 8 e 9). No método da taxa corrente (current-rate method), as contas correntes são ajustadas à taxa do fim do ano e o resultado vai para a renda; no método da liquidação (settlement method), o ganho ou a perda só é reconhecido quando a conta é liquidada. O manual de auditoria diz que o método deve seguir a prática contábil aceita e ser o mesmo nas demonstrações e na declaração, então uma diferença de fim de ano lançada nas demonstrações pode pertencer à renda.
• Saldos mantidos como bem de capital. A subseção 39(2) presume que certos ganhos e perdas cambiais são de capital (seção 39). O manual de auditoria entende que ela só se aplica quando uma transação produziu o ganho ou a perda, e por isso diz que a CRA não exige o reconhecimento como renda de um mero ganho ou perda contábil em conta de capital.

Em qual caso você está, e o que a declaração faz com a diferença, está em ganhos cambiais na declaração de uma corporação.

Para os livros: faça o lançamento de fim de ano, com a taxa do Bank of Canada do último dia vezes o saldo em dólares americanos, menos o valor contábil da conta, como lançamento próprio e datado. Debite a conta em dólares americanos e credite ganho cambial não realizado se o saldo valer mais; faça o inverso se valer menos. Faturas e contas em dólares americanos em aberto recebem o mesmo tratamento em relação ao valor em dólares canadenses lançado: um valor a receber que vale mais é um ganho não realizado, um valor a pagar que vale mais é uma perda não realizada. Contas separadas para o não realizado e o realizado mantêm qualquer ajuste fiscal em um único número. Defina com o contador se o lançamento é estornado no primeiro dia do ano seguinte: o estorno mantém o valor contábil no custo original, e os ganhos realizados depois são medidos a partir dele. Para o restante da arrumação de fim de ano, veja a lista de verificação de fechamento do exercício.

Onde a linha de câmbio aparece nas demonstrações financeiras e no GIFI?

Na demonstração do resultado, ela é uma linha própria. No índice geral de informações financeiras (GIFI) da CRA, o item da demonstração do resultado para câmbio é o 8231, Foreign exchange gains/losses (ganhos e perdas cambiais), no bloco de outras receitas, então uma perda líquida é um valor negativo ali. O índice o descreve como abrangendo ganhos e perdas realizados em moeda estrangeira e a amortização de ganhos e perdas cambiais diferidos. Ele não indica nenhum item cambial para uma diferença não realizada. O item 9980, ganhos e perdas não realizados, é descrito como reavaliação do valor contábil de ativos e fica junto dos itens extraordinários, então o lugar em que se informa uma reavaliação de fim de ano é um ponto para o contador.

O próprio saldo em dólares americanos fica em caixa e depósitos: o item 1003 (depósitos em moeda estrangeira em bancos canadenses) ou o 1005 (depósitos em moeda estrangeira em bancos estrangeiros).

O empresário individual não tem schedule do GIFI. A página de despesas do T2125 da CRA não cita nenhuma linha de câmbio, então onde ele vai é uma pergunta para quem prepara a declaração. Mantenha o resultado cambial em conta própria para poder movê-lo.

Por que o saldo da minha conta em dólares americanos não bate com o saldo em dólares canadenses dos meus livros?

O saldo em dólares americanos deve bater com o extrato do banco em dólares americanos. O valor em dólares canadenses é um valor contábil montado com taxas do passado, então não será igual ao saldo vezes a taxa de hoje; essa diferença é a diferença não realizada, não um erro.

Se a conta está errada, um lançamento de ajuste esconde a causa. Concilie primeiro em dólares americanos. Depois liste cada conversão e pagamento com os dólares americanos, a taxa e os dólares canadenses, e refaça o valor contábil a partir do mês mais antigo que estiver errado.

O lançamento contábil decide como o ganho é tributado?

Não por si só. O lançamento registra o resultado cambial; a natureza fiscal, renda ou capital, é decidida à parte, e para itens de conta de renda o manual de auditoria liga o método fiscal às demonstrações. A lei não tem uma regra simples entre renda e capital, e quem decide é a natureza da transação que produziu o ganho ou a perda (boletim IT-95R da CRA; manual de auditoria). Um ganho ou perda na compra ou venda de bens ou serviços usados no negócio é, em geral, renda; o de ativos de capital é de capital.

O valor de $200 da subseção 39(1.1) vale apenas para ganhos e perdas cambiais em conta de capital de uma pessoa física, não para uma corporação. Onde o resultado cambial entra na T2 está em ganhos cambiais na declaração de uma corporação.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares canadenses, salvo indicação de US$.

Uma corporação converte parte dos seus dólares americanos

Uma corporação tem US$20.000 com valor contábil de C$26.000 (1,30 cada). Ela converte US$10.000 quando a taxa é 1,38, e o banco paga C$13.800. O valor contábil dos US$10.000 é C$26.000 ÷ US$20.000 × US$10.000 = C$13.000. As tarifas do banco são ignoradas aqui.

Os C$800 são realizados e pertencem ao ano da conversão. Se a taxa tivesse sido 1,25, o banco pagaria C$12.500: débito na conta bancária em dólares canadenses de 12.500, débito em perda cambial de 500, crédito na conta em dólares americanos de 13.000.

O restante do saldo no fim do ano

Os US$10.000 restantes têm valor contábil de C$13.000. A taxa do fim do ano é 1,40, então o saldo vale C$14.000.

As demonstrações mostram os C$1.000. Se a declaração de imposto mantém esse valor na renda depende de o saldo ser recursos de giro ou um bem de capital e, no caso de recursos de giro, do método usado, como explica a seção sobre o fim do ano. Se o lançamento for estornado no primeiro dia do ano seguinte, a próxima conversão volta a ser medida a partir de C$13.000.

Um empresário individual fatura em dólares americanos

Um empresário individual fatura US$3.000 a 1,35, o que dá C$4.050. O cliente paga 20 dias depois a 1,38, então o pagamento vale C$4.140.

Os C$90 são lançados quando o pagamento chega. Se a fatura ainda estivesse aberta no fim do ano, a diferença seria não realizada.

E no seu caso?

• A conta não bate com os livros há um ano ou mais, lançamentos cambiais de anos anteriores nunca foram feitos, ou uma T2 ou T2125 está para ser preparada sobre esses livros: o valor contábil é transportado de um ano para o outro, então todo ganho ou perda posterior depende dos anteriores, e o que o contador ajusta para fins fiscais exige julgamento profissional. Procure ajuda com escrituração contábil e leve os extratos, as confirmações de conversão do banco e o saldo do ano passado. Veja também como atualizar livros atrasados.
• Sua corporação está pensando em declarar em dólares americanos: uma corporação residente no Canadá durante todo o ano, exceto uma corporação de investimento, de investimento hipotecário ou fundo mútuo, pode optar, no Form T1296, por declarar em uma moeda funcional. O dólar americano se qualifica se for a moeda principal dos livros da corporação durante todo o ano. O empresário individual não pode optar. O prazo de entrega é 60 dias após o primeiro dia do ano fiscal. A opção só pode ser feita uma vez; a revogação não pode ser entregue no primeiro ano da opção e vale apenas para anos que comecem pelo menos seis meses depois dela (seção 261(3) e (4)). Antes, defina com a ajuda com impostos corporativos se isso serve para a corporação.
• Você precisa do resultado fiscal do ganho ou da perda cambial: veja ganhos cambiais na declaração de uma corporação.
• Você vende em dólares americanos ou recebe repasses de marketplace: veja vendas em dólares americanos e repasses de marketplace.
• Você movimenta dinheiro entre contas em CAD e USD, ou ativa multimoeda no software: veja transferências entre contas em CAD e USD e multimoeda antes de ativar.
• A conta também mantém investimentos: veja custo-base ajustado em dólares canadenses.
• A conta é em um banco dos EUA: se ela gera o T1135 ou uma declaração ao IRS está em conta bancária nos EUA para uma corporação canadense.
• Você pagou uma despesa do negócio em moeda estrangeira: veja despesas pagas em moeda estrangeira.