Fon Denetimi ve IRS Letter 2205-D: Eksik Vergi ve Push-Out Seçimi

Letter 2205-D bir fon için ne anlama gelir?

Letter 2205-D, IRS'nin bir ortaklığın Form 1065 beyannamesini denetime seçtiğini bildirir. IRS, denetlenen her yıl için ayrı bir yazı gönderir ve bu yazıyı yalnızca ortaklığa yollar. 2017'den sonra başlayan vergi yıllarında, merkezi rejimden geçerli şekilde çıkmamış bir ABD fonu, genellikle BBA kuralları denilen merkezi ortaklık denetim rejimi (BBA) kapsamında denetlenir (IRS: BBA ortaklık denetim süreci).

BBA kurallarına göre denetimde çıkan vergiyi genellikle her yatırımcı ayrı ayrı değil, fonun kendisi öder. Vergi denetlenen yıl (incelenen yıl) için hesaplanır, ancak fonun bugünkü hâli (düzeltme yılı) tarafından ödenir. Fon düzeltmeleri incelenen yılın yatırımcılarına push-out ile aktarırsa bu kural değişir.

IRS yazısı geldikten sonraki ilk adımlar:

1. Yazıda belirtilen tarihe kadar yazıdaki IRS yetkilisini arayın ve ilk denetim toplantısını planlayın.
2. O yıl için ortaklık temsilcisinin kim olduğunu ve bu kişinin hâlâ doğru kişi olup olmadığını teyit edin.
3. Bu sayfanın sonunda listelenen kayıtları toplayın.
4. Fon, denetlenen beyannamede bir hata olduğunu biliyorsa idari düzeltme talebini (AAR) yalnızca idari işlem bildirimine kadar verebilir. Bu bildirim genellikle Letter 2205-D'den yaklaşık 30 gün sonra gelir.

Fonun çok sayıda yatırımcısı varsa, denetlenen yıldan beri payını geri aldırmış yatırımcılar varsa, vergiden muaf veya yabancı yatırımcılar ya da yatırımcı olarak başka ortaklıklar varsa dosya nadiren basittir. Bunların her biri vergiyi, vergiyi kimin ödediğini ve formları değiştirir. Bir CPA firması hesaplanan eksik vergiyi hesaplayabilir, indirim talebini ve push-out bildirimlerini hazırlayabilir ve vekâletnameyle fonu denetimde temsil edebilir (Hedge fonlar ve alternatif fonlar).

BBA ortaklık denetiminde sonraki adımlar nelerdir?

IRS, ABD ortaklık denetiminde belirli bir bildirim sırasını izler.

Ortaklık temsilcisi, özet rapordan sonra Appeals görüşmesini yalnızca IRS'nin düzeltme yapma süresinin dolmasına en az 18 ay kalmışsa talep edebilir (bkz. IRS ne kadar geriye gidebilir?). Daha az süre kalmışsa bu sürenin uzatılması talep edilebilir (IRS: BBA ortaklık denetim süreci).

Fon ne zamandan sonra AAR veremez?

Bir ABD ortaklığı, IRS o yıl için idari işlem bildirimini postaladıktan sonra o yıl için idari düzeltme talebi (AAR) veremez (26 USC 6227(c)). NAP'tan sonra yatırımcılar da o yıl için fonun beyannamesiyle çelişen beyanname veremez. AAR'nin işleyişi verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltmek rehberinde anlatılır.

Denetimde fonu kim temsil eder?

ABD ortaklık denetiminde fonu yalnızca ortaklık temsilcisi temsil eder. Fon ve her yatırımcı, ortaklık temsilcisinin yaptığı işlemlerle ve kesinleşen her kararla bağlıdır (26 USC 6223).

Ortaklık temsilcisinin ABD'de esaslı bir varlığı olmak zorundadır: ABD vergi kimlik numarası, ABD'de açık adres, ABD telefon numarası ve IRS ile ABD'de yüz yüze görüşmeye hazır olmak. Temsilci genel ortak veya yönetim şirketi gibi bir tüzel kişiyse fon, aynı testi karşılayan bir atanmış gerçek kişi de belirlemek zorundadır. Tüzel kişi yalnızca bu kişi aracılığıyla işlem yapar (26 CFR 301.6223-1(b)).

Form 2848 vekâletnamesi kimseyi ortaklık temsilcisi yapmaz. Form 2848'i olan bir CPA veya avukat fonu temsil edebilir, ancak bağlayıcı kararları yine ortaklık temsilcisi verir. Bu rolün temelleri ortaklıkların nasıl vergilendirildiği rehberinde anlatılır.

Denetlenen yıl için ortaklık temsilcisini değiştirebilir miyiz?

Evet. Denetim sırasında fon, IRS o yıl için Letter 2205-D'yi veya NAP'ı gönderdikten sonra Form 8979 ile mevcut atamayı iptal edip yeni bir ortaklık temsilcisi atayabilir (Form 8979 talimatları).

Form 8979, denetimi yürüten IRS çalışanına gönderilir. İptal formunda halef belirtilmek zorundadır. İstifa eden temsilci halef belirleyemez. Yürürlükte bir atama yoksa IRS, fona bildiriminden itibaren 30 gün içinde temsilci ataması için süre verir; fon atamazsa temsilciyi IRS kendisi seçer. Fon aynı yıl için öncekinden sonraki 90 gün içinde ikinci bir iptal gönderirse IRS atamayı yürürlükte değil sayabilir ve temsilciyi kendisi seçebilir. Temsilciyi IRS seçtiyse fon bu seçimi yalnızca IRS'nin izniyle iptal edebilir; iptal IRS onayladığında yürürlüğe girer (26 CFR 301.6223-1(d)–(f)).

Hesaplanan eksik vergi nasıl hesaplanır?

IRS, incelenen yılın düzeltmelerini kategoriye göre netleştirir ve net artışı o yıl section 1 (bireyler) veya section 11 (şirketler) kapsamında geçerli en yüksek vergi oranıyla çarpar (26 USC 6225(b)). 2017'den sonra başlayan incelenen yıllar için en yüksek bireysel oran %37 düzeyindedir (26 USC 1(j)).

Hesaplanan eksik vergiye, incelenen yıl beyannamesinin son tarihinden düzeltme yılı beyannamesinin son tarihine kadar, ödeme daha önce yapılırsa ödeme tarihine kadar faiz işler. Hesaplanan eksik vergi vadesinde ödenmezse ek faiz ve geç ödeme cezası uygulanır. Cezalar ortaklık düzeyinde hesaplanır (26 USC 6233). Fon bu ödemelerin hiçbirini gider olarak indiremez (26 USC 6241(4)).

Geliri yalnızca bir yatırımcıdan diğerine kaydıran düzeltmeler netleştirilerek düşürülmez. Sermaye zararı gibi herhangi bir yatırımcının beyannamesinde sınırlanabilecek bir azalış, hesaplanan eksik vergiyi genellikle düşürmez. Bu yüzden IRS'nin hesapladığı tutar, yatırımcıların kendi beyannamelerinde ödeyecekleri vergiden yüksek olabilir.

Form 8980 indirim talepleri hesaplanan eksik vergiyi düşürebilir mi?

Evet. Ortaklık temsilcisi, Form 8980 ile IRS'den hesaplanan eksik vergiyi düşürmesini isteyebilir. Talep, NOPPA'nın postalanmasından sonraki 270 gün içinde verilmelidir. IRS bu sürenin uzatılmasını kabul edebilir, ancak süre kaçırılırsa indirim talebi hakkı kaybedilir (26 USC 6225(c)(7); IRS: BBA ortaklık denetim süreci).

Kaynaklar: 26 USC 6225(c), 26 CFR 301.6225-2(d), Form 8980 hakkında.

Yabancı yatırımcılar vergiden muaf sayılır mı?

Bazen. Vergiden muaf yatırımcı indirim talebi, yabancı kişileri de kapsayan bir tanım kullanır; ancak yalnızca düzeltmenin, yabancı yatırımcının incelenen yılda ABD vergisi ödemeyeceği kısmı için (26 CFR 301.6225-2(d)(3)). Düzeltme, yabancı yatırımcının ABD'de vergilendirileceği bir gelirse o kısım bu indirime girmez. Belirli bir kalemin uygun olup olmadığı gelirin türüne ve yatırımcının durumuna bağlıdır. Bu talep vergiden muaf yatırımcı indiriminin (Form 8983) parçasıdır; vergi anlaşmasına dayalı talep ise ayrı bir indirim talebidir.

Her indirim talebi her yatırımcı için belge gerektirir. Fondan ayrılmış yatırımcılardan vergi statüsü formlarını veya iş birliğini alamayan bir ABD fonu, bu yatırımcılar için indirim talebinden yararlanamayabilir.

Fon vergiyi ödemeli mi, push-out seçimi mi (Form 8988) yapmalı?

Bir ABD fonu kesinleşen hesaplanan eksik vergiyi kendisi ödeyebilir ya da Form 8988 ile düzeltmeleri incelenen yılın yatırımcılarına aktarma (push-out) seçimi yapabilir. Seçim, FPA'dan itibaren 45 gün süresi içinde yapılmalıdır (26 USC 6226(a)). Push-out seçimi yapıldıktan sonra yalnızca IRS'nin onayıyla iptal edilebilir.

Push-out ile aktarılan düzeltmelerde faiz yatırımcı düzeyinde, artışın ait olduğu yılın beyanname son tarihinden itibaren işler (26 USC 6226(c)). Aktarmalı işletme olmayan yatırımcılar (bireyler, C şirketleri, vergiye tabi trust'lar ve terekeler ve Form 990-T veren vergiden muaf yatırımcılar) paylarını, fonun Form 8986'yı verdiği tarihi içeren yılın ABD gelir vergisi beyannamesiyle birlikte Form 8978'de bildirir. Yabancı yatırımcılar da aynısını yapar (IRS: BBA ortaklık denetim süreci; Form 8978 talimatları). Ortaklık veya S şirketi olan yatırımcılar aşağıdaki fon fonu kurallarına uyar.

Denetlenen yılın yatırımcılarının çoğu payını geri aldırmışsa fon düzeyinde ödeme, onların vergisini fonda kalan yatırımcılara yükler. Push-out, maliyeti denetlenen yılın yatırımcılarında tutar, ancak onlara daha fazla faize mal olur ve iyi yatırımcı kayıtları gerektirir. Ortaklık sözleşmesinin fona eski yatırımcılardan ödeme geri alma hakkı verip vermediği veya push-out'u zorunlu kılıp kılmadığı fonun hukuk danışmanının cevaplayacağı bir sorudur.

ABD fon denetiminde hangi son tarihler değişmez?

Push-out yolundaki iki son tarih uzatılamaz; ikisinden biri kaçırılırsa hesaplanan eksik vergiyi fon öder. Uzatılabilen süre 270 günlük indirim talebi süresidir.

Düzeltmeler, mahkemeye başvuru süresi dolduğunda veya fon başvurduysa mahkeme kararı kesinleştiğinde kesinleşir (26 CFR 301.6226-2(b)). Fon ayrıca push-out bildirimlerini göndermeden önce IRS'nin karşı imzalı Form 8988'i geri göndermesini beklemek zorundadır (IRS: BBA ortaklık denetim süreci).

FPA'ya itiraz etmek için fonun, FPA postalandıktan sonra 90 günü vardır. Fon bu sürede Tax Court'a (ABD vergi mahkemesi), fonun asıl iş yerinin bulunduğu federal bölge mahkemesine (bu yer ABD dışındaysa District of Columbia) veya Court of Federal Claims'e başvurabilir. Ödeme yapmadan başvuruyu yalnızca Tax Court kabul eder: diğer ikisi, fonun hesaplanan eksik vergiyi, cezaları ve vergi eklerini başvuru tarihine kadar yatırmasını şart koşar (26 USC 6234; 26 USC 6241(5)).

Fon fonumuza Form 8986 geldi: tekrar push-out mı yapmalı, ödemeli mi?

Başka bir ortaklığa yatırımcı olarak Form 8986 alan bir ABD fonunun iki seçeneği vardır. Fon, o yıl için kendi yatırımcılarına Form 8986 verip IRS'ye Form 8985 ve 8986 gönderebilir. Ya da aldığı düzeltmeler üzerinden hesaplanan eksik vergiyi hesaplayıp ödeyebilir.

Her iki adımın son tarihi, denetlenen ortaklığın düzeltme yılı beyannamesinin uzatılmış son tarihidir. Denetlenen ortaklık süre uzatımı istemediyse bile fon bu tarihi kullanır. Tarih, fonun aldığı Form 8986'nın Part II, item F bölümünde yer alır (26 CFR 301.6226-3(e); Form 8986 talimatları).

Fon bu adımlardan hiçbirini zamanında yapmazsa hesaplanan eksik vergiyi faiz ve cezalarla birlikte ödemek zorundadır. Geç verilen veya hiç verilmeyen Form 8985, section 6698 kapsamında geç ortaklık beyannamesi cezasına da yol açabilir. Fon kendi yılı için merkezi rejimden çıkmış olsa bile bu kurallar uygulanır (26 USC 6226(b)(4)).

Merkezi rejimden çıktık ama ortaklarımız arasında GP LLC veya trust var: seçim geçerli mi?

O yıl herhangi bir ortak ortaklık (ortaklık olarak vergilendirilen genel ortak LLC'si gibi), trust, yok sayılan işletme (disregarded entity) veya payı başkası adına tutan bir kişiyse seçim geçerli değildir. Bir ortaklık, ancak 100 veya daha az Schedule K-1 vermek zorundaysa (S şirketi ortağın her hissedarı ayrı sayılır) ve her ortak birey, C şirketi, ABD'de kurulsa C şirketi sayılacak yabancı tüzel kişi, S şirketi veya vefat etmiş bir ortağın terekesi ise merkezi rejimden çıkabilir. Seçim ayrıca zamanında verilmiş ve her ortağın adını ve vergi kimlik numarasını listeleyen bir beyannamede yapılmalıdır; fon da seçimi yaptıktan sonra 30 gün süresi içinde her ortağa bildirmek zorundadır (26 USC 6221(b); 26 CFR 301.6221(b)-1(c)).

Rejimden çıkma seçimi, IRS geçersiz olduğuna karar verene kadar fonu ve ortaklarını bağlar. IRS bu durumda fona yazılı bildirim gönderir ve o yıl için merkezi kurallar uygulanır (26 CFR 301.6221(b)-1). Fonun bu durumda bir ortaklık temsilcisine ihtiyacı olur ve yukarıdaki sürecin tamamıyla karşılaşır. Geçerli şekilde rejimden çıkmış bir ABD fonu genel kurallara göre denetlenir ve her yatırımcı ayrı ayrı denetlenir. Rejimden çıkma ortaklıkların nasıl vergilendirildiği rehberinde anlatılır.

Federal düzeltmeleri hangi eyaletlere bildirmeliyiz?

ABD'de birçok eyalet, bir ortaklığın kesinleşen federal düzeltmeleri belirli bir süre içinde bildirmesini ister; bazıları ayrıca vergiyi ödemesini veya düzeltmeleri ortaklarına aktarmasını şart koşar. Multistate Tax Commission, federal ortaklık denetimi düzeltmelerinin bildirimi için eyaletlerin benimseyebileceği bir model yasa kabul etmiştir (Multistate Tax Commission). Bu modeli izleyip izlemeyeceğine her eyalet kendisi karar verir; formlar ve süreler farklıdır.

Fonun denetlenen yıl için beyanname verdiği veya mukim olmayan yatırımcılar adına stopaj yaptığı her eyaletteki kuralı, federal düzeltmelerin kesinleştiği tarihten başlayarak kontrol edin. Fonların eyalet beyanları fon eyalet beyannameleri ve mukim olmayan ortak stopajı rehberinde anlatılır.

IRS ne kadar geriye gidebilir?

IRS'nin bir ABD ortaklığında düzeltme yapmak için genellikle beyanname tarihi, beyanname son tarihi veya o yıla ait AAR tarihinden en geç olanından itibaren 3 yılı vardır (26 USC 6235). Bu süre şu durumlarda uzar:

• daha sonraysa, indirim talebi için gereken her şeyin sunulmasından 270 gün sonrasına (artı kabul edilen uzatma);
• daha sonraysa, NOPPA'dan 330 gün sonrasına (artı indirim talebi süresinin kabul edilen uzatması);
• fon ile IRS arasındaki her yazılı anlaşmayla.

Gelirin esaslı ölçüde eksik bildirilmesinde süre 6 yıldır. Hileli beyannamede veya beyanname verilmeyen yılda süre sınırı yoktur.

Fon tasfiye olduktan sonra vergiyi kim öder?

IRS, fonun düzeltmeler yürürlüğe girmeden önce varlığının sona erdiğine karar verirse ödenmemiş tutarlardan artık fon sorumlu olmaz. Bunun yerine eski ortaklar, fon push-out seçimi yapmış gibi düzeltmeleri dikkate alır (26 CFR 301.6241-3).

• Bir ABD fonunun varlığı, faaliyetlerinin hiçbiri bir ortaklık içinde devam etmediği için sona ermişse (section 708(b)(1)) veya IRS fonun borcu ödeyemeyeceğine karar verirse sona ermiş sayılır.
• Fon zaten geçerli bir push-out seçimi yapmışsa veya ödeme talebinden sonraki 10 gün içinde tamamını ödemişse bu karar uygulanmaz.
• Eski ortaklar, düzeltme yılındaki ortaklardır. Fonun düzeltme yılında ortağı yoksa eski ortaklar, fonun beyanname verdiği son yıldaki ortaklardır.
• Fon, IRS bildiriminden veya düzeltmelerin yürürlüğe girdiği tarihten (kesinleştiği ya da IRS ile uzlaşıldığı tarih) hangisi daha sonraysa ondan sonraki 60 gün içinde eski ortaklara ve IRS'ye bildirim göndermek zorundadır.
• Fon yine de indirim talebinde bulunabilir.

Varlığını sürdüren bir fon, IRS'nin ödeme talebinden itibaren 10 gün süresi içinde ödeme yapmazsa faiz artar ve IRS düzeltme yılındaki ortaklara paylarıyla orantılı vergi tarh edebilir. IRS'nin bunu yapmak için genellikle ödeme talebinden itibaren 2 yıl süresi vardır (26 USC 6232(f)). Fonun defterlerinin ve hesaplarının kapatılması fonun tasfiyesi rehberinde anlatılır.

IRS fon denetimi için hangi kayıtları toplamalıyız?

IRS ile ilk toplantıdan önce şunları toplayın:

• her IRS yazısı ve zarfındaki tarih ile IRS yetkilisinin iletişim bilgileri;
• denetlenen Form 1065, tüm Schedule K-1, K-2 ve K-3'ler ve çalışma kâğıtları;
• ortaklık sözleşmesi, ek mektuplar (side letter) ve teklif belgeleri;
• ortaklık temsilcisi ataması ve daha önce verilmiş Form 8979'lar;
• her yatırımcının denetlenen yıla ait vergi statüsü formları (Form W-9 ve W-8);
• katılma payı alımı, devir ve geri alım kayıtları ile yatırımcıların güncel veya bilinen son adresleri;
• fonun denetlenen yıla ait eyalet beyannameleri ve mukim olmayan ortak stopajı beyanları.

Örnek

Rakamlar ABD doları cinsindendir ve yalnızca örnek amaçlıdır.

Vergiden muaf yatırımcılar tutarı düşürür

IRS, bir ABD fonunun denetlenen yıldaki olağan gelirini $2.000.000 artırır. %37 oranıyla hesaplanan eksik vergi $740.000 artı faizdir. Vergiden muaf yatırımcılar o yıl fonun %25'ine sahiptir ve eklenen gelirdeki payları üzerinden vergi ödemezler. Fon, 270 günlük süre içinde bu yatırımcıların statüsünü Form 8983 ile belgeler. IRS onaylarsa düzeltmenin $500.000'ını çıkarır ve hesaplanan eksik vergi $555.000'a düşer.

Denetlenen yılın yatırımcılarının çoğu ayrılmış

Aynı fonda denetlenen yılın yatırımcılarının %60'ı paylarını geri aldırmıştır. Fon öderse $555.000'ın tamamını kalan yatırımcılar üstlenir. Ortaklık temsilcisi FPA'dan itibaren 45 gün içinde Form 8988 ile push-out seçimi yapar, ardından düzeltmeler kesinleştikten sonraki 60 gün içinde Form 8986'ları gönderir. Denetlenen yılın birey veya C şirketi olan her yatırımcısı kendi vergisini Form 8978 ile, normal orandan 2 puan yüksek faizle öder.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Beyannameyi IRS idari işlem bildiriminden önce düzeltmek istiyorsunuz. Bkz. verilmiş bir işletme beyannamesini düzeltmek.
• Ortaklık temsilcisi veya merkezi rejimden çıkma hakkında temel bilgilere ihtiyacınız var. Bkz. ortaklıkların nasıl vergilendirildiği.
• Fona ayrıca CP162 veya geç beyan cezası geldi. Bkz. geç beyan ve geç ödeme cezaları.
• K-1 döneminden önce beyanname hazırlayıcınızı değiştiriyorsunuz. Bkz. fon vergi formlarını zamanında göndermek.
• Fon geliriyle ilgili kendi IRS bildirimini almış bir yatırımcısınız. Bkz. geciken fon vergi formları.
• Fon kapanıyor veya kapandı. Bkz. fonun tasfiyesi.
• Fona Letter 2205-D, NOPPA, FPA veya Form 8986 geldi ve hesaplama, indirim talepleri, push-out bildirimleri ya da denetimde temsil gerekiyor. Bkz. Hedge fonlar ve alternatif fonlar.