Letter 2205-D cho quỹ: khoản thuế thiếu tính gộp và push-out

Letter 2205-D có ý nghĩa gì với quỹ?

Letter 2205-D báo cho hợp danh biết Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) đã chọn Form 1065 của hợp danh để kiểm tra thuế. IRS gửi một thư cho mỗi năm bị kiểm tra, và chỉ gửi cho hợp danh. Với năm thuế bắt đầu sau năm 2017, quỹ không lựa chọn hợp lệ việc không áp dụng chế độ kiểm tra tập trung sẽ bị kiểm tra theo chế độ kiểm tra hợp danh tập trung, thường gọi là quy tắc BBA (IRS: Quy trình kiểm tra hợp danh theo BBA).

Theo chế độ kiểm tra hợp danh tập trung (BBA), nhìn chung chính quỹ, không phải từng nhà đầu tư, nợ khoản thuế mà cuộc kiểm tra phát hiện. Khoản thuế được tính cho năm bị kiểm tra (năm được xem xét, reviewed year) nhưng do quỹ ở thời điểm hiện tại nộp (năm điều chỉnh, adjustment year), trừ khi quỹ chuyển các điều chỉnh cho nhà đầu tư của năm được xem xét (push-out).

Các bước đầu tiên sau khi quỹ nhận thư của IRS:

1. Gọi cho người liên hệ của IRS ghi trên thư, chậm nhất vào ngày ghi trên thư, để hẹn buổi họp kiểm tra đầu tiên.
2. Xác nhận ai là đại diện hợp danh của quỹ cho năm đó, và người đó có còn phù hợp không.
3. Thu thập các hồ sơ liệt kê ở cuối trang này.
4. Nếu quỹ biết tờ khai bị kiểm tra có sai sót, hãy lưu ý: quỹ chỉ được nộp yêu cầu điều chỉnh hành chính (AAR) cho đến khi IRS gửi thông báo về thủ tục hành chính, thường khoảng 30 ngày sau Letter 2205-D.

Cuộc kiểm tra quỹ hiếm khi đơn giản khi quỹ có nhiều nhà đầu tư, có nhà đầu tư đã rút vốn từ năm bị kiểm tra, có nhà đầu tư miễn thuế hoặc nhà đầu tư nước ngoài, hoặc có hợp danh khác là nhà đầu tư. Mỗi yếu tố này làm thay đổi số thuế, người nộp thuế và các biểu mẫu. Một công ty CPA có thể tính khoản thuế thiếu tính gộp, chuẩn bị yêu cầu điều chỉnh giảm và các báo cáo push-out, đồng thời đại diện quỹ trong cuộc kiểm tra theo giấy ủy quyền (Quỹ phòng hộ và quỹ đầu tư thay thế).

Điều gì xảy ra tiếp theo trong cuộc kiểm tra hợp danh theo BBA?

Trong cuộc kiểm tra hợp danh theo BBA, IRS gửi một chuỗi thông báo cố định.

Đại diện hợp danh chỉ được yêu cầu họp với bộ phận Phúc thẩm (Appeals) của IRS sau báo cáo tóm tắt nếu còn ít nhất 18 tháng trước khi hết thời hạn IRS được thực hiện điều chỉnh (xem "IRS được truy xét bao nhiêu năm?"). Nếu còn ít thời gian hơn, quỹ có thể yêu cầu gia hạn thời hạn đó (IRS: Quy trình kiểm tra hợp danh theo BBA).

Khi nào quỹ không còn được nộp AAR?

Hợp danh không được nộp yêu cầu điều chỉnh hành chính (AAR) cho một năm kể từ khi IRS gửi thông báo về thủ tục hành chính (NAP) cho năm đó (26 USC 6227(c)). Sau NAP, nhà đầu tư cũng không được nộp tờ khai khác với tờ khai của quỹ cho năm đó. Cách AAR vận hành được trình bày trong sửa tờ khai doanh nghiệp đã nộp.

Ai đại diện quỹ trong cuộc kiểm tra thuế của IRS?

Chỉ đại diện hợp danh (partnership representative) mới được thay mặt quỹ trong cuộc kiểm tra thuế của IRS. Quỹ và mọi nhà đầu tư bị ràng buộc bởi hành động của đại diện hợp danh và bởi mọi quyết định cuối cùng (26 USC 6223).

Đại diện hợp danh của quỹ phải có sự hiện diện đáng kể tại Hoa Kỳ: có mã số thuế (TIN) Hoa Kỳ, địa chỉ đường phố tại Hoa Kỳ, số điện thoại Hoa Kỳ, và sẵn sàng gặp trực tiếp IRS tại Hoa Kỳ. Nếu đại diện hợp danh là một pháp nhân, như GP hoặc công ty quản lý, quỹ còn phải chỉ định một cá nhân đáp ứng cùng tiêu chuẩn đó. Pháp nhân này chỉ hành động thông qua cá nhân được chỉ định (26 CFR 301.6223-1(b)).

Giấy ủy quyền trên Form 2848 không biến ai thành đại diện hợp danh. CPA hoặc luật sư có Form 2848 có thể đại diện quỹ, nhưng đại diện hợp danh vẫn là người đưa ra các quyết định ràng buộc quỹ. Những điều cơ bản về vai trò đại diện hợp danh có trong cách đánh thuế hợp danh.

Chúng tôi có thể thay đại diện hợp danh cho năm bị kiểm tra không?

Có. Trong cuộc kiểm tra, quỹ có thể thu hồi chỉ định và đặt đại diện hợp danh mới trên Form 8979, sau khi IRS gửi Letter 2205-D hoặc NAP cho năm đó (Hướng dẫn Form 8979).

Form 8979 được gửi cho nhân viên IRS phụ trách cuộc kiểm tra. Văn bản thu hồi chỉ định phải nêu tên người kế nhiệm. Đại diện hợp danh từ nhiệm không được chỉ định người kế nhiệm. Nếu không có chỉ định nào đang có hiệu lực, IRS cho quỹ 30 ngày kể từ thông báo của IRS để chỉ định, nếu không IRS sẽ tự chọn. Nếu quỹ gửi văn bản thu hồi thứ hai trong vòng 90 ngày kể từ lần thu hồi trước cho cùng năm, IRS có thể coi như không có chỉ định nào có hiệu lực và tự chọn đại diện hợp danh. Nếu IRS đã chọn đại diện hợp danh, quỹ chỉ được thu hồi lựa chọn đó khi IRS cho phép, có hiệu lực khi IRS xác nhận (26 CFR 301.6223-1(d)–(f)).

Khoản thuế thiếu tính gộp được tính thế nào?

IRS gộp bù trừ các điều chỉnh của năm được xem xét theo từng nhóm, rồi nhân phần tăng ròng với thuế suất cao nhất có hiệu lực cho năm đó theo section 1 (cá nhân) hoặc section 11 (công ty) (26 USC 6225(b)). Với năm được xem xét bắt đầu sau năm 2017, thuế suất cá nhân cao nhất là 37% (26 USC 1(j)).

Tiền lãi trên khoản thuế thiếu tính gộp được tính từ hạn nộp tờ khai của năm được xem xét đến hạn nộp tờ khai của năm điều chỉnh, hoặc đến ngày nộp tiền nếu sớm hơn. Nếu quỹ không nộp khoản thuế thiếu tính gộp đúng hạn, quỹ chịu thêm tiền lãi và tiền phạt nộp thuế trễ. Tiền phạt được tính ở cấp hợp danh (26 USC 6233). Quỹ không được khấu trừ bất kỳ khoản nào trong số này (26 USC 6241(4)).

Các điều chỉnh chỉ chuyển thu nhập từ nhà đầu tư này sang nhà đầu tư khác không được bù trừ để giảm. Một khoản giảm có thể bị giới hạn trên tờ khai của bất kỳ nhà đầu tư nào, như lỗ vốn, nhìn chung không làm giảm khoản thuế thiếu tính gộp. Vì vậy, con số IRS tính có thể cao hơn số thuế các nhà đầu tư sẽ nợ trên tờ khai của chính họ.

Điều chỉnh giảm trên Form 8980 có làm giảm khoản thuế thiếu tính gộp không?

Có. Đại diện hợp danh có thể đề nghị IRS giảm khoản thuế thiếu tính gộp trên Form 8980. Hạn nộp đề nghị là trong vòng 270 ngày sau khi IRS gửi NOPPA. IRS có thể đồng ý gia hạn thời hạn này, nhưng nếu lỡ thời hạn, quỹ mất quyền yêu cầu điều chỉnh giảm (26 USC 6225(c)(7); IRS: Quy trình kiểm tra hợp danh theo BBA).

Nguồn: 26 USC 6225(c), 26 CFR 301.6225-2(d), Giới thiệu Form 8980.

Nhà đầu tư nước ngoài có được coi là nhà đầu tư miễn thuế không?

Đôi khi. Điều chỉnh giảm cho nhà đầu tư miễn thuế dùng một định nghĩa có bao gồm người nước ngoài, nhưng chỉ cho phần điều chỉnh mà nhà đầu tư nước ngoài không phải nộp thuế Hoa Kỳ trong năm được xem xét (26 CFR 301.6225-2(d)(3)). Nếu phần điều chỉnh là thu nhập mà nhà đầu tư nước ngoài phải chịu thuế tại Hoa Kỳ, phần đó không đủ điều kiện. Một khoản cụ thể có đủ điều kiện hay không tùy vào loại thu nhập và hoàn cảnh của nhà đầu tư. Yêu cầu này thuộc điều chỉnh giảm cho nhà đầu tư miễn thuế (Form 8983); yêu cầu theo hiệp định thuế là một điều chỉnh giảm riêng.

Mỗi điều chỉnh giảm khoản thuế thiếu tính gộp cần hồ sơ cho từng nhà đầu tư. Quỹ không lấy được biểu mẫu xác nhận tình trạng thuế hoặc không được nhà đầu tư đã rời quỹ hợp tác có thể không dùng được điều chỉnh giảm cho những nhà đầu tư đó.

Quỹ nên nộp thuế hay thực hiện push-out election (Form 8988)?

Quỹ có thể tự nộp khoản thuế thiếu tính gộp cuối cùng, hoặc lựa chọn chuyển các điều chỉnh cho nhà đầu tư của năm được xem xét trên Form 8988. Hạn thực hiện push-out election là trong vòng 45 ngày kể từ FPA (26 USC 6226(a)). Sau khi đã thực hiện, quỹ chỉ được thu hồi lựa chọn này khi IRS đồng ý.

Tiền lãi trên các điều chỉnh push-out được tính ở cấp nhà đầu tư, từ hạn nộp tờ khai của năm mà phần tăng thuộc về (26 USC 6226(c)). Nhà đầu tư không phải pháp nhân chuyển tiếp thu nhập (cá nhân, C corporation, quỹ tín thác và di sản chịu thuế, và nhà đầu tư miễn thuế nộp Form 990-T) khai phần của mình trên Form 8978, nộp kèm tờ khai thuế thu nhập Hoa Kỳ cho năm có ngày quỹ gửi Form 8986. Nhà đầu tư nước ngoài làm tương tự (IRS: Quy trình kiểm tra hợp danh theo BBA; Hướng dẫn Form 8978). Nhà đầu tư là hợp danh hoặc S corporation áp dụng quy tắc cho fund of funds ở phần dưới.

Khi nhiều nhà đầu tư của năm bị kiểm tra đã rút vốn, việc nộp ở cấp quỹ chuyển phần thuế của họ sang các nhà đầu tư còn ở lại. Push-out giữ chi phí ở nhà đầu tư của năm bị kiểm tra, nhưng họ phải trả nhiều tiền lãi hơn và quỹ cần hồ sơ nhà đầu tư đầy đủ. Thỏa thuận hợp danh có cho phép quỹ thu hồi khoản đã nộp từ nhà đầu tư cũ, hoặc có bắt buộc push-out hay không, là câu hỏi dành cho luật sư của quỹ.

Những hạn nào trong cuộc kiểm tra quỹ không thể lùi?

Hai hạn trong lộ trình push-out không thể gia hạn, và nếu lỡ bất kỳ hạn nào, quỹ phải chịu khoản thuế thiếu tính gộp. Thời hạn 270 ngày để yêu cầu điều chỉnh giảm là hạn có thể gia hạn.

Các điều chỉnh được xác định cuối cùng khi hết thời hạn khởi kiện ra tòa, hoặc nếu quỹ khởi kiện, khi phán quyết của tòa trở thành chung thẩm (26 CFR 301.6226-2(b)). Quỹ cũng phải chờ IRS gửi lại Form 8988 đã ký xác nhận trước khi gửi các báo cáo push-out (IRS: Quy trình kiểm tra hợp danh theo BBA).

Để phản đối FPA, quỹ có 90 ngày sau khi FPA được gửi để khởi kiện ra Tòa án Thuế Hoa Kỳ (Tax Court), tòa án liên bang cấp quận nơi quỹ có trụ sở kinh doanh chính (District of Columbia nếu trụ sở đó ở ngoài Hoa Kỳ), hoặc Tòa án Khiếu nại Liên bang (Court of Federal Claims). Chỉ Tax Court nhận đơn khởi kiện mà không cần nộp tiền trước: hai tòa còn lại yêu cầu quỹ ký quỹ khoản thuế thiếu tính gộp, tiền phạt và các khoản cộng thêm vào thuế chậm nhất vào ngày nộp đơn (26 USC 6234; 26 USC 6241(5)).

Fund of funds của chúng tôi nhận Form 8986: push-out tiếp hay nộp thuế?

Quỹ nhận Form 8986 với tư cách nhà đầu tư trong một hợp danh khác có hai lựa chọn. Quỹ có thể gửi Form 8986 cho nhà đầu tư của chính mình cho năm đó và gửi Form 8985 và 8986 cho IRS. Hoặc quỹ có thể tự tính và nộp khoản thuế thiếu tính gộp trên các điều chỉnh đã nhận.

Hạn cho cả hai bước này là chậm nhất vào hạn nộp đã gia hạn của tờ khai năm điều chỉnh của hợp danh bị kiểm tra. Quỹ dùng ngày đó kể cả khi hợp danh bị kiểm tra không xin gia hạn. Ngày này ghi ở Part II, item F của Form 8986 mà quỹ nhận được (26 CFR 301.6226-3(e); Hướng dẫn Form 8986).

Nếu quỹ không làm bước nào đúng hạn, quỹ phải nộp khoản thuế thiếu tính gộp cùng tiền lãi và tiền phạt. Form 8985 nộp trễ hoặc không nộp cũng có thể bị tiền phạt nộp trễ tờ khai hợp danh theo section 6698. Các quy tắc này áp dụng kể cả khi quỹ đã lựa chọn không áp dụng chế độ kiểm tra tập trung cho năm của chính mình (26 USC 6226(b)(4)).

Quỹ đã lựa chọn không áp dụng chế độ kiểm tra tập trung nhưng có GP LLC hoặc quỹ tín thác là thành viên hợp danh: lựa chọn có hợp lệ không?

Không, nếu trong năm đó có bất kỳ thành viên hợp danh nào là hợp danh (như LLC của GP bị đánh thuế như hợp danh), quỹ tín thác, pháp nhân bị bỏ qua về thuế (disregarded entity) hoặc người nắm giữ phần vốn thay cho người khác. Hợp danh chỉ được lựa chọn không áp dụng chế độ kiểm tra tập trung nếu phải phát hành tối đa 100 Schedule K-1, tính cả từng cổ đông của thành viên hợp danh là S corporation, và mọi thành viên hợp danh là cá nhân, C corporation, pháp nhân nước ngoài sẽ là C corporation nếu ở trong nước, S corporation hoặc di sản của thành viên hợp danh đã mất. Lựa chọn này cũng phải được thực hiện trên tờ khai nộp đúng hạn có ghi tên và mã số thuế (TIN) của từng thành viên hợp danh, và quỹ phải thông báo cho từng thành viên hợp danh trong vòng 30 ngày kể từ khi thực hiện lựa chọn (26 USC 6221(b); 26 CFR 301.6221(b)-1(c)).

Lựa chọn không áp dụng chế độ kiểm tra tập trung ràng buộc quỹ và các thành viên hợp danh cho đến khi IRS xác định lựa chọn không hợp lệ. Khi đó IRS thông báo bằng văn bản cho quỹ và chế độ kiểm tra tập trung áp dụng cho năm đó (26 CFR 301.6221(b)-1). Quỹ khi đó cần đại diện hợp danh và phải trải qua toàn bộ quy trình nêu trên. Quỹ đã lựa chọn hợp lệ được kiểm tra theo quy tắc chung, với từng nhà đầu tư bị kiểm tra riêng. Việc lựa chọn không áp dụng được trình bày trong cách đánh thuế hợp danh.

Quỹ phải báo cáo điều chỉnh liên bang cho những tiểu bang nào?

Nhiều tiểu bang yêu cầu hợp danh báo cáo các điều chỉnh liên bang cuối cùng trong một khoảng thời gian nhất định, và một số tiểu bang yêu cầu hợp danh nộp thuế hoặc chuyển các điều chỉnh cho thành viên hợp danh. Multistate Tax Commission đã thông qua một luật mẫu về báo cáo điều chỉnh kiểm tra hợp danh liên bang để các tiểu bang có thể áp dụng (Multistate Tax Commission). Mỗi tiểu bang tự quyết định có theo luật mẫu hay không, và biểu mẫu cũng như thời hạn khác nhau.

Hãy kiểm tra quy tắc ở mọi tiểu bang nơi quỹ đã nộp tờ khai hoặc khấu trừ tại nguồn cho nhà đầu tư không cư trú trong năm bị kiểm tra, bắt đầu từ khi các điều chỉnh liên bang trở thành cuối cùng. Tờ khai tiểu bang của quỹ được trình bày trong tờ khai tiểu bang của quỹ và khấu trừ tại nguồn cho thành viên không cư trú.

IRS được truy xét bao nhiêu năm?

IRS nhìn chung có 3 năm để thực hiện điều chỉnh đối với tờ khai hợp danh, tính từ ngày muộn nhất trong các ngày: ngày nộp tờ khai, hạn nộp tờ khai, hoặc ngày nộp AAR cho năm đó (26 USC 6235). Thời hạn này được kéo dài:

• đến 270 ngày sau khi mọi hồ sơ cho yêu cầu điều chỉnh giảm đã được nộp (cộng thời gian gia hạn đã thỏa thuận, nếu có), nếu muộn hơn;
• đến 330 ngày sau NOPPA (cộng thời gian gia hạn đã thỏa thuận cho thời hạn điều chỉnh giảm, nếu có), nếu muộn hơn;
• theo bất kỳ thỏa thuận bằng văn bản nào giữa quỹ và IRS.

Thời hạn là 6 năm nếu bỏ sót đáng kể thu nhập. Không có giới hạn thời gian đối với tờ khai gian lận hoặc năm không nộp tờ khai.

Ai nộp thuế sau khi quỹ giải thể?

Nếu IRS xác định quỹ đã chấm dứt tồn tại trước khi các điều chỉnh có hiệu lực, quỹ không còn chịu trách nhiệm về các khoản chưa nộp. Thay vào đó, các thành viên hợp danh cũ tính các điều chỉnh vào tờ khai của mình như thể quỹ đã thực hiện push-out election (26 CFR 301.6241-3).

• Quỹ chấm dứt tồn tại nếu quỹ đã kết thúc vì không còn hoạt động kinh doanh nào của quỹ tiếp tục trong một hợp danh (section 708(b)(1)), hoặc nếu IRS xác định quỹ không thể nộp số tiền phải nộp.
• Xác định này không áp dụng nếu quỹ đã thực hiện push-out election hợp lệ hoặc đã nộp đủ trong vòng 10 ngày kể từ thông báo và yêu cầu nộp tiền.
• Thành viên hợp danh cũ là các thành viên hợp danh trong năm điều chỉnh. Nếu quỹ không có thành viên hợp danh nào trong năm điều chỉnh, đó là các thành viên hợp danh trong năm cuối cùng quỹ nộp tờ khai.
• Quỹ phải gửi báo cáo cho các thành viên hợp danh cũ và IRS trong vòng 60 ngày sau ngày muộn hơn giữa ngày thông báo của IRS và ngày các điều chỉnh có hiệu lực (khi trở thành cuối cùng hoặc được giải quyết với IRS).
• Quỹ vẫn được yêu cầu điều chỉnh giảm.

Nếu quỹ còn tồn tại nhưng không nộp tiền trong vòng 10 ngày kể từ thông báo và yêu cầu nộp tiền của IRS, tiền lãi tăng lên và IRS có thể ấn định cho các thành viên hợp danh của năm điều chỉnh phần tương ứng của họ. Nhìn chung, IRS có 2 năm kể từ thông báo và yêu cầu nộp tiền để làm việc này (26 USC 6232(f)). Việc khóa sổ và đóng tài khoản của quỹ được trình bày trong giải thể quỹ.

Quỹ cần thu thập những hồ sơ nào cho cuộc kiểm tra?

Hãy thu thập các hồ sơ này trước buổi họp đầu tiên với IRS:

• mọi thư của IRS và ngày trên phong bì, cùng thông tin của người liên hệ IRS;
• Form 1065 bị kiểm tra, mọi Schedule K-1, K-2 và K-3, cùng hồ sơ làm việc;
• thỏa thuận hợp danh, thư thỏa thuận riêng (side letter) và tài liệu chào bán;
• văn bản chỉ định đại diện hợp danh và mọi Form 8979 đã nộp;
• biểu mẫu xác nhận tình trạng thuế của từng nhà đầu tư (Form W-9 và W-8) cho năm bị kiểm tra;
• hồ sơ góp vốn, chuyển nhượng và mua lại phần vốn, kèm địa chỉ hiện tại hoặc địa chỉ cuối cùng được biết của nhà đầu tư;
• tờ khai tiểu bang của quỹ và hồ sơ khấu trừ tại nguồn cho thành viên không cư trú của năm bị kiểm tra.

Ví dụ

Số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ và chỉ mang tính minh họa.

Nhà đầu tư miễn thuế làm giảm số thuế phải nộp

IRS tăng thu nhập thông thường của quỹ cho năm bị kiểm tra thêm $2.000.000. Với thuế suất 37%, khoản thuế thiếu tính gộp là $740.000, cộng tiền lãi. Nhà đầu tư miễn thuế nắm 25% quỹ trong năm đó và không phải nộp thuế trên phần thu nhập tăng thêm của họ. Quỹ chứng minh tình trạng miễn thuế của họ trên Form 8983 trong thời hạn 270 ngày. Nếu IRS chấp thuận, IRS loại $500.000 khỏi điều chỉnh, và khoản thuế thiếu tính gộp giảm xuống $555.000.

Phần lớn nhà đầu tư của năm bị kiểm tra đã rời quỹ

Cũng quỹ đó có 60% nhà đầu tư của năm bị kiểm tra đã rút vốn. Nếu quỹ nộp thuế, các nhà đầu tư còn lại chịu toàn bộ $555.000. Đại diện hợp danh thực hiện push-out election trên Form 8988 trong vòng 45 ngày kể từ FPA, rồi gửi Form 8986 trong vòng 60 ngày sau khi các điều chỉnh trở thành cuối cùng. Mỗi nhà đầu tư của năm bị kiểm tra là cá nhân hoặc C corporation tự nộp thuế của mình trên Form 8978, với tiền lãi cao hơn lãi suất thông thường 2 điểm phần trăm.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn muốn sửa tờ khai trước khi IRS gửi thông báo về thủ tục hành chính. Xem sửa tờ khai doanh nghiệp đã nộp.
• Bạn cần những điều cơ bản về đại diện hợp danh hoặc lựa chọn không áp dụng chế độ kiểm tra tập trung. Xem cách đánh thuế hợp danh.
• Quỹ cũng nhận thông báo CP162 hoặc tiền phạt nộp trễ. Xem tiền phạt nộp trễ tờ khai và nộp thuế trễ.
• Bạn đang đổi người chuẩn bị thuế trước mùa K-1. Xem gửi biểu mẫu thuế của quỹ đúng hạn.
• Bạn là nhà đầu tư nhận thông báo riêng của IRS về thu nhập từ quỹ. Xem biểu mẫu thuế của quỹ đến trễ.
• Quỹ đang đóng hoặc đã đóng. Xem giải thể quỹ.
• Quỹ đã nhận Letter 2205-D, NOPPA, FPA hoặc Form 8986, và cần tính toán, điều chỉnh giảm, báo cáo push-out hoặc đại diện trong cuộc kiểm tra. Xem Quỹ phòng hộ và quỹ đầu tư thay thế.