Yabancı Sahipli Tek Üyeli LLC IRS'ye Neleri Beyan Eder?

Gelir vergisinde yok sayılan LLC neden beyan vermek zorundadır?

Çünkü bir yönetmelik, yalnızca bu amaç için onu şirket gibi sayar. Tek sahipli ABD LLC'si normalde gelir vergisi açısından yok sayılır (“yok sayılan işletme”, disregarded entity). Ancak LLC'nin tamamı tek bir yabancı kişiye aitse, doğrudan veya başka yok sayılan işletmeler ya da grantor trust'lar üzerinden, Form 5472 kurallarında ayrı bir ABD şirketi olarak değerlendirilir (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi); 26 CFR 1.6038A-1(c)). Kural, 31 Aralık 2016'dan sonra başlayan ve 13 Aralık 2017'de veya sonrasında biten vergi yılları için geçerlidir.

Trust, yalnızca yabancı kişi grantor trust kurallarına göre sahibi sayılıyorsa sahipliği aktarır (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). Yabancı kişi için bu genellikle, trust'ı yalnızca onun iptal edebilmesi ya da trust'ın o hayattayken yalnızca ona veya eşine ödeme yapabilmesi anlamına gelir (26 USC 672(f)). Aksi halde sahip trust'ın kendisidir: yabancı trust LLC'yi yabancı sahipli bırakır, ABD trust'ı ise LLC'yi bu kuralların dışına çıkarır.

Form 5472, en az %25 yabancı sahipli ABD şirketlerinin verdiği bilgi beyanıdır. Bu şirketlerin sahipleriyle ve diğer ilişkili taraflarla işlemlerini bildirir. LLC'nin ABD geliri olmasa bile geçerlidir: bu kurallar açısından LLC bir ABD kişisi sayılır ve ABD geliri olmayan iki yabancı kişi arasındaki işlemlere tanınan istisna LLC için uygulanmaz (26 CFR 1.6038A-2(a)(2); Form 5472 talimatları).

Genel olarak yabancı kişi; ABD vatandaşı veya mukimi olmayan bir birey, ABD dışında kurulmuş bir şirket veya ortaklık, yabancı bir miras ya da trust veya ticari faaliyette bulunan yabancı bir devlettir (26 CFR 1.6038A-1(f)). “Mukim”, göçmenlik statüsü değil vergi testidir: green card sahibi veya o yıl önemli ölçüde bulunma testini karşılayan kişi ABD mukimidir (IRS: vergi mukimliği durumu).

Tam olarak ne verilir?

Form 5472 ekli bir pro forma Form 1120. Pro forma, Form 1120'nin yalnızca kapak olduğu anlamına gelir: LLC'nin adını ve adresini, B kutusunu (EIN) ve E kutusunu (ilk beyanname, son beyanname, ad veya adres değişikliği) doldurun ve en üste “Foreign-owned U.S. DE” yazın (Form 5472 talimatları).

LLC'nin işlem yaptığı her ilişkili taraf için bir Form 5472 verin. İlişkili taraflar arasında sahip; sahibin eşi, kardeşleri, üst soyu (anne baba gibi) ve alt soyu (çocuklar gibi); ayrıca vergi kanununun testlerine göre LLC veya sahiple ilişkili diğer kişiler, örneğin sahibin kontrol ettiği başka bir şirket bulunur (Form 5472 talimatları; 26 USC 267(b) ve (c)). Bir ABD LLC'si başka bir ABD LLC'sine sahipse, her biri kendi pro forma Form 1120 ve Form 5472'sini verir; aralarındaki işlemler de dahildir (26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

Sahibin ABD vergi veya bilgi beyannamesi vermesi gerekiyorsa LLC sahibin vergi yılını kullanır; aksi halde takvim yılını kullanır (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

Form 5472'ye hangi işlemler yazılır?

LLC ile sahibi arasındaki hemen her işlem. İşlem; nasıl yapılırsa yapılsın ve belgelenmiş olsun olmasın, her türlü para veya mal devri, borç, sermaye katkısı ya da hizmettir (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Sahibin kişisel hesabından ödediği LLC giderleri sahip ile LLC arasındaki devirlerdir; bu yüzden onlar da sayılır. Tutarları ABD doları olarak yazın ve kullanılan döviz kurlarını ekleyin. Kayıtlarını tahakkuk esasına göre tutan LLC (tutarları ödendiğinde değil, kazanıldığında veya borçlanıldığında kaydeden), bu tutarları bildirir (Form 5472 talimatları; 26 CFR 1.6038A-2(b) ve (c)).

LLC, Part IV, V veya VI'da bildirilecek hiçbir türde işlemi olmadıysa o yılı atlayabilir. LLC ile sahibi arasındaki borç, açık kaldığı her yıl bakiyeleriyle bildirilir; bu nedenle yeni para hareketi olmayan bir yıl da beyan gerektirebilir (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii); Form 5472 talimatları). Sahibin LLC'yi kurmak veya finanse etmek için koyduğu para bildirilmesi gereken bir işlemdir; bu yüzden ilk yıl normalde beyan gerekir.

Son tarih ne zaman ve nasıl verilir?

LLC'nin vergi yılının bitiminden sonraki 4. ayın 15. gününe kadar: takvim yılı için 15 Nisan (Form 1120 talimatları). O tarihe kadar verilen Form 7004 süreyi 6 ay uzatır (Form 7004 talimatları). Form 7004'te Part I, 1. satıra Form 1120 kodunu (12) yazın ve en üste “Foreign-owned U.S. DE” yazın (Form 7004; Form 5472 talimatları).

Beyannameyi ve varsa Form 7004'ü, olağan Form 1120 veya Form 7004 adreslerine değil, IRS'nin özel birimine gönderin:

• Faks (300 DPI veya üzeri): 855-887-7737
• Posta: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

Talimatlara göre bu tür bir LLC Form 5472'yi elektronik olarak veremez (Form 5472 talimatları).

LLC'nin EIN'e ihtiyacı var mı?

Evet. Hem Form 5472 hem de pro forma Form 1120 EIN ister. Form SS-4 ile başvurun: 9a satırında “Other” kutusunu işaretleyip “Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472” yazın; 10. satırda “Other” kutusunu işaretleyip “Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472” yazın. Çevrimiçi başvuru için ABD'de bir ana iş yeri ve sorumlu tarafın SSN'si veya ITIN'i gerekir (IRS: EIN almak). ABD dışındaki başvuru sahipleri telefon, faks veya posta ile başvurabilir. Sorumlu taraf, LLC'ye nihai olarak sahip olan veya onu kontrol eden birey olmalıdır; asla bir şirket olamaz. Bu kişinin SSN'si veya ITIN'i yoksa ve alamıyorsa 7b satırına “foreign” yazın (Form SS-4 talimatları).

Banka, platform veya müşteri LLC'den Form W-9 isterse, sahibin ABD vergi kimlik numarası olsa bile yabancı sahip bunun yerine uygun Form W-8'i verir (Form W-9).

LLC hangi kayıtları tutmalıdır?

İlişkili taraflarla işlemlerinin doğru ABD vergi uygulamasını gösteren defterler ve kayıtlar: LLC ile sahibi arasındaki her sermaye katkısı, dağıtım, borç ve ödeme, destekleyici belgeleriyle (26 CFR 1.6038A-3). Diğer beyan eden şirketler için bu kuralları hafifleten küçük şirket ve düşük değer istisnaları, yabancı sahipli tek üyeli LLC için geçerli değildir (26 CFR 1.6038A-1(h) ve (i)).

ABD dışında tutulan kayıtlar IRS'nin talebinden sonra 60 gün içinde IRS'ye ulaşmalı ve İngilizce çevirileri talep edildikten sonra 30 gün içinde verilmelidir; aksi halde 60 gün içinde ABD'ye taşınmalıdır. Kayıtları ilgili olabilecekleri sürece, en az IRS'nin o yıl için tarhiyat süresi dolana kadar saklayın (26 CFR 1.6038A-3(f) ve (g)).

Beyan verilmezse ceza nedir?

LLC'nin zamanında ve gereken biçimde beyan vermediği veya gerekli kayıtları tutmadığı her vergi yılı için $25.000. Esaslı biçimde eksik Form 5472 verilmemiş sayılır. Kaçırılan her yıl ayrı bir ihlaldir (26 CFR 1.6038A-4).

İhlal, IRS bildirim postaladıktan sonra 90 günden fazla sürerse, her ilişkili taraf için her 30 günlük dönem veya bunun bir bölümü başına ek $25.000 uygulanır. Kanun bunlar için üst sınır koymaz (26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(d)). 2018'den önce başlayan vergi yıllarında her ceza $10.000 idi (IRM 20.1.9.5.4).

LLC, yalan beyan cezası uyarısı altında imzalanmış yazılı bir beyanla iyi niyetle hareket ettiğini ve makul bir gerekçesi olduğunu gösterirse, örneğin kuralların dürüstçe ve makul biçimde yanlış anlaşılması, ceza affedilebilir. IRS bunu olay bazında karara bağlar (26 USC 6038A(d)(3); 26 CFR 1.6038A-4(b)) ve makul gerekçeyi, eklenen 30 günlük cezalar için genellikle geçerli saymaz (IRM 20.1.9.5.5). Bilgi vermemek ya da yanlış veya hileli bilgi vermek için cezai yaptırımlar da uygulanabilir (Form 5472 talimatları).

Bu beyan neleri kapsamaz?

Form 5472 yalnızca bir bilgi beyanıdır. Aşağıdakiler ayrıdır:

• Sahibin gelir vergisi. Pro forma Form 1120 gelir bildirmez; tek üyeli LLC'nin geliri sahibin beyannamesine aittir (Form 1120 talimatları). ABD'de ticari faaliyette bulunan veya stopajla tam karşılanmayan ABD geliri olan sahip, Form 1040-NR (birey) ya da Form 1120-F (yabancı şirket) vermek zorunda kalabilir (Form 1040-NR talimatları; Form 1120-F talimatları). ABD'de ticari faaliyette bulunan yabancı bir şirket, kendi Form 5472'lerini Form 1120-F'ye de eklemek zorunda kalabilir (Form 5472 talimatları). Yabancı sahipler ne zaman ABD vergisi öder rehberine bakın.
• FBAR. ABD'de kurulmuş LLC, gelir vergisinde yok sayılsa da FBAR açısından bir ABD kişisidir. Takvim yılında herhangi bir anda toplam değeri $10.000 tutarını aşan yabancı mali hesaplarda mali çıkarı veya imza yetkisi varsa, FinCEN'e kendi FBAR'ını verir (31 CFR 1010.350(b); FinCEN: ABD kişisi kimdir; FinCEN: FBAR). Yabancı hesap bildirimi rehberine bakın.
• Bordro ve tüketim vergileri. Çalışanı varsa veya tüketim vergisi borcu varsa LLC bunları kendi adı ve EIN'i altında bildirir (Form SS-4 talimatları).
• Eyalet beyanları. Yıllık raporlar, ücretler ve franchise veya gelir vergileri eyalete göre değişir; burada ele alınmamıştır.
• Gerçek faydalanıcı (BOI) bildirimleri. FinCEN'in sayfasında, ABD'de kurulan tüm tüzel kişilerin ve gerçek faydalanıcılarının BOI bildiriminden muaf olduğu belirtilir. Yalnızca yabancı hukuka göre kurulmuş ve bir ABD eyaletinde veya kabile yargı alanında iş yapmak üzere kayıt olmuş şirketlerin bildirmesi gerekir (FinCEN: BOI).

Örnek

Yalnızca örnektir; tutarlar ABD doları cinsindendir. Ana Brezilya'da yaşıyor ve ABD vatandaşı ya da mukimi değil. Mart ayında bir ABD LLC'si kuruyor ve tek üyesi o. LLC'nin banka hesabına $10.000 yatırıyor ve $300 tutarındaki eyalet başvuru ücretini kişisel kartıyla ödüyor. LLC, ilişkisiz müşterilerden hizmet bedeli kazanıyor. Kasım ayında ona $4.000 dağıtım ödüyor. Takvim yılını kullanıyor.

Müşteri ücretleri Form 5472'de yer almaz, çünkü müşteriler ilişkili taraf değildir. Ana'nın bunlar için ABD vergisi ödeyip ödemeyeceği ayrı bir sorudur.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kanada'da yaşıyorsunuz. Kanada kuralları kendi vergilendirmesini ve bildirimlerini getirir: ABD LLC'sinin Kanadalı sahibi rehberine bakın. Hâlâ yapı mı seçiyorsunuz? Kanada mukimi için ABD işletmesi rehberine bakın.
• ABD'de yaşıyorsunuz veya green card sahibisiniz. Vergi açısından ABD mukimi olabilirsiniz; bu durumda bu beyan geçerli olmayabilir. Geldiğiniz veya ayrıldığınız yıl hem mukim hem mukim olmayan olarak sayılabilir. Sınır ötesi vergiler sayfasına bakın.
• LLC'ye bir trust sahip. Trust'ın mı yoksa arkasındaki kişinin mi sahip sayıldığı, bu beyanın geçerli olup olmadığını belirler. Sınır ötesi vergiler sayfasına bakın.
• LLC ABD'de iş yapıyor. Kendiniz ABD vergisi ödemeniz gerekebilir: Yabancı sahipler ne zaman ABD vergisi öder rehberine bakın.
• LLC'nin ABD dışında banka veya yatırım hesapları var. Yabancı hesap bildirimi rehberine bakın.
• LLC'nin iki veya daha fazla sahibi var. Genellikle bu beyanı değil, Form 1065 veren bir ortaklıktır. Sınır ötesi vergiler sayfasına bakın.
• LLC şirket olarak vergilendirilmeyi seçti. Bildirilmesi gereken işlemler için Form 5472 ekli, normal bir Form 1120 verir. Vergi hazırlığı sayfasına bakın.
• Geçmiş yılları kaçırdınız. Beyan gerektiren her yıl ayrı bir ihlaldir ve makul gerekçe cezayı ortadan kaldırmadıkça her biri için ceza uygulanabilir. IRS'nin böyle bir yıl için vergi tarhiyat süresi, Form 5472'si verildikten en az 3 yıl sonrasına kadar kapanmaz (26 USC 6501(c)(8)). IRS, makul gerekçe açıklaması eklenmiş olsa bile gecikmiş formu işlerken cezayı tarh edebilir (IRS: gecikmiş uluslararası bilgi beyanları). Sınır ötesi vergiler sayfasına bakın.
• LLC'nin kurulmasına veya kayıtlarının tutulmasına ihtiyacınız var. İşletme kuruluşu veya muhasebe kayıt hizmetleri sayfasına bakın.