ما تقدّمه LLC أمريكية بعضو واحد مملوكة لأجنبي إلى IRS

لماذا يجب على LLC لا تُحتسب لأغراض ضريبة الدخل أن تقدّم إقرارًا؟

لأن لائحة تنظيمية تعاملها كشركة لهذا الغرض وحده. فشركة LLC الأمريكية ذات المالك الواحد لا تُحتسب عادةً لأغراض ضريبة الدخل (وتسمى «كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا» أو disregarded entity). لكن إذا كان شخص أجنبي واحد يملكها بالكامل، بشكل مباشر أو عبر كيانات أخرى مُهمَلة ضريبيًا أو صناديق ائتمانية للمانح، فإنها تُعامل كشركة أمريكية مستقلة بموجب قواعد النموذج 5472 (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)؛ 26 CFR 1.6038A-1(c)). وتنطبق القاعدة على السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2016 وتنتهي في 13 ديسمبر 2017 أو بعده.

لا ينقل الصندوق الائتماني الملكية إلا إذا عُوملَ الشخص الأجنبي كمالك له بموجب قواعد صندوق المانح الائتماني (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). وبالنسبة إلى شخص أجنبي، يعني ذلك عادةً أنه وحده يستطيع إلغاءه، أو أنه خلال حياته لا يجوز أن يدفع الصندوق إلا له أو لزوجه (26 USC 672(f)). وإلا فإن الصندوق نفسه هو المالك: فالصندوق الأجنبي يُبقي LLC مملوكة لأجانب، والصندوق الأمريكي يُخرجها من نطاق هذه القواعد.

النموذج 5472 هو الإقرار المعلوماتي للشركات الأمريكية التي تملك جهات أجنبية ما لا يقل عن 25% منها. وهو يبلّغ عن تعاملاتها مع الملاك والأطراف الأخرى ذوي الصلة. وينطبق حتى لو لم يكن لدى LLC أي دخل أمريكي: فلأغراض هذه القواعد تُحتسب LLC شخصًا أمريكيًا، ولا ينطبق عليها الاستثناء الخاص بالتعاملات بين شخصين أجنبيين بلا دخل أمريكي (26 CFR 1.6038A-2(a)(2)؛ تعليمات النموذج 5472).

عادةً، الشخص الأجنبي هو فرد ليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا، أو شركة أو شراكة تأسست خارج الولايات المتحدة، أو تركة أو صندوق ائتماني أجنبي، أو حكومة أجنبية تعمل بصفة تجارية (26 CFR 1.6038A-1(f)). و«المقيم» هنا اختبار ضريبي وليس وضع هجرة: فحامل البطاقة الخضراء، أو من يستوفي اختبار الإقامة الفعلية للسنة، يُعدّ مقيمًا أمريكيًا (IRS: الوضع الإقامي الضريبي).

ما الذي يُقدَّم تحديدًا؟

النموذج 1120 المبسّط مع إرفاق النموذج 5472. ومعنى «المبسّط» (pro forma) أن النموذج 1120 مجرد غلاف: اكتب اسم LLC وعنوانها، والبند B (رقم EIN)، والبند E (إقرار أول، أو إقرار أخير، أو تغيير في الاسم أو العنوان)، واكتب "Foreign-owned U.S. DE" في أعلى النموذج (تعليمات النموذج 5472).

قدّم نموذج 5472 واحدًا عن كل طرف ذي صلة تعاملت معه LLC. ويشمل الأطراف ذوو الصلة المالك؛ وزوج المالك، وإخوته وأخواته، وأصوله (كالوالدين) وفروعه (كالأبناء)، وغيرهم ممن تربطهم صلة بـLLC أو بالمالك وفق اختبارات القانون الضريبي، مثل شركة أخرى يسيطر عليها المالك (تعليمات النموذج 5472؛ 26 USC 267(b) و(c)). وإذا كانت LLC أمريكية تملك LLC أخرى، فكل منهما تقدّم النموذج 1120 المبسّط والنموذج 5472 الخاصين بها، بما في ذلك عن التعاملات بينهما (26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

تستخدم LLC السنة الضريبية للمالك إذا كان على المالك تقديم إقرار ضريبي أو معلوماتي أمريكي؛ وإلا فتستخدم السنة التقويمية (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

ما المعاملات التي تُدرج في النموذج 5472؟

تقريبًا أي تعامل بين LLC ومالكها. والمعاملة هي أي نقل لأموال أو ممتلكات، أو قرض، أو مساهمة، أو خدمة، مهما كانت طريقة إجرائها وسواء وُثّقت أم لا (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

تكاليف LLC التي يدفعها المالك من حسابه الشخصي هي تحويلات بين المالك وLLC، فتُحتسب هي أيضًا. اذكر المبالغ بالدولار الأمريكي وأرفق أسعار الصرف المستخدمة. وLLC التي تمسك دفاترها بطريقة الاستحقاق (أي تسجّل المبالغ عند كسبها أو استحقاقها لا عند دفعها) تبلّغ عن تلك المبالغ (تعليمات النموذج 5472؛ 26 CFR 1.6038A-2(b) و(c)).

تتخطى LLC سنةً ما فقط إذا لم تكن لديها أي معاملة واجبة الإبلاغ من أي نوع في الأجزاء IV أو V أو VI. ويُبلَّغ عن القرض بين LLC ومالكها بحسب أرصدته في كل سنة يبقى فيها قائمًا، فقد تتطلب سنة لم تُنقل فيها أموال جديدة تقديمًا مع ذلك (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii)؛ تعليمات النموذج 5472). والأموال التي يضعها المالك لتأسيس LLC أو تمويلها واجبة الإبلاغ، لذلك تتطلب السنة الأولى تقديمًا عادةً.

متى يستحق، وكيف يُقدَّم؟

بحلول اليوم 15 من الشهر 4 بعد انتهاء السنة الضريبية لـLLC: أي 15 أبريل للسنة التقويمية (تعليمات النموذج 1120). والنموذج 7004، إذا قُدّم بحلول ذلك الموعد، يمدّده 6 أشهر (تعليمات النموذج 7004). وفي النموذج 7004، أدخل رمز النموذج 1120 (12) في الجزء I، السطر 1، واكتب "Foreign-owned U.S. DE" في أعلى النموذج (النموذج 7004؛ تعليمات النموذج 5472).

أرسل الإقرار وأي نموذج 7004 إلى الوحدة المخصصة لدى IRS، وليس إلى عناوين النموذج 1120 أو النموذج 7004 المعتادة:

• الفاكس (بدقة 300 DPI أو أعلى): 855-887-7737
• البريد: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

تذكر التعليمات أن LLC من هذا النوع لا يمكنها تقديم النموذج 5472 إلكترونيًا (تعليمات النموذج 5472).

هل تحتاج LLC إلى رقم EIN؟

نعم. فكل من النموذج 5472 والنموذج 1120 المبسّط يطلبه. قدّم الطلب على النموذج SS-4: في السطر 9a اختر "Other" واكتب "Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472"؛ وفي السطر 10 اختر "Other" واكتب "Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472". ويتطلب الطلب عبر الإنترنت مقرًا رئيسيًا للعمل في الولايات المتحدة ورقم SSN أو ITIN للطرف المسؤول (IRS: الحصول على EIN). ويمكن للمتقدمين خارج الولايات المتحدة التقديم بالهاتف أو الفاكس أو البريد. ويجب أن يكون الطرف المسؤول هو الفرد الذي يملك LLC أو يتحكم فيها في نهاية المطاف، وليس شركة أبدًا. وإذا لم يكن لدى هذا الشخص رقم SSN أو ITIN ولا يستطيع الحصول عليه، فاكتب "foreign" في السطر 7b (تعليمات النموذج SS-4).

إذا طلب بنك أو منصة أو عميل من LLC النموذج W-9، فيقدّم المالك الأجنبي نموذج W-8 المناسب بدلًا منه، حتى لو كان لديه رقم تعريف ضريبي أمريكي (النموذج W-9).

ما السجلات التي يجب أن تحتفظ بها LLC؟

دفاتر وسجلات تُظهر المعالجة الضريبية الأمريكية الصحيحة لمعاملاتها مع الأطراف ذوي الصلة: كل مساهمة وتوزيع وقرض ودفعة بين LLC ومالكها، مع المستندات الداعمة (26 CFR 1.6038A-3). ولا تنطبق على LLC بعضو واحد مملوكة لأجانب استثناءات الشركات الصغيرة والقيمة المنخفضة التي تخفف هذه القواعد عن الشركات المُبلِغة الأخرى (26 CFR 1.6038A-1(h) و(i)).

يجب أن تصل السجلات المحفوظة خارج الولايات المتحدة إلى IRS خلال 60 يومًا من طلبها، مع ترجماتها إلى الإنجليزية خلال 30 يومًا من طلبها، أو تُنقل إلى الولايات المتحدة خلال 60 يومًا. احتفظ بها ما دامت قد تكون ذات أهمية، وعلى الأقل حتى تنتهي مهلة IRS لتقدير ضريبة تلك السنة (26 CFR 1.6038A-3(f) و(g)).

ما الغرامة على عدم التقديم؟

25,000 دولار عن كل سنة ضريبية لا تقدّم فيها LLC في موعدها وبالطريقة المطلوبة، أو لا تحتفظ بالسجلات المطلوبة. ويُعدّ النموذج 5472 الناقص إلى حد كبير كأنه لم يُقدَّم. وكل سنة فائتة تُعدّ إخفاقًا مستقلًا (26 CFR 1.6038A-4).

وإذا استمر الإخفاق أكثر من 90 يومًا بعد أن ترسل IRS إشعارًا، فتُفرض غرامة إضافية قدرها 25,000 دولار عن كل فترة 30 يومًا أو جزء منها، وعن كل طرف ذي صلة. ولا يضع القانون حدًا أقصى لهذه الغرامات (26 USC 6038A(d)؛ 26 CFR 1.6038A-4(d)). وللسنوات الضريبية التي بدأت قبل 2018، كانت كل غرامة 10,000 دولار (IRM 20.1.9.5.4).

قد تُعفى LLC من الغرامة إذا أثبتت، في بيان مكتوب موقّع تحت طائلة عقوبة شهادة الزور، أنها تصرفت بحسن نية ولديها سبب معقول، كسوء فهم صادق ومعقول للقواعد. وتقرر IRS ذلك حالةً بحالة (26 USC 6038A(d)(3)؛ 26 CFR 1.6038A-4(b))، وتعدّ السبب المعقول عادةً غير متاح للغرامات الإضافية كل 30 يومًا (IRM 20.1.9.5.5). وقد تُفرض عقوبات جنائية على عدم تقديم المعلومات أو على تقديم معلومات كاذبة أو احتيالية (تعليمات النموذج 5472).

ما الذي لا يغطيه هذا الإقرار؟

النموذج 5472 إقرار معلوماتي فقط. وما يلي أمور مستقلة:

• ضريبة دخل المالك. لا يُبلّغ النموذج 1120 المبسّط عن أي دخل؛ فدخل LLC بعضو واحد يخص إقرار مالكها (تعليمات النموذج 1120). وقد يتعين على المالك الذي يمارس تجارة أو عملًا في الولايات المتحدة، أو لديه دخل أمريكي لا يغطيه الاستقطاع بالكامل، تقديم النموذج 1040-NR (للأفراد) أو النموذج 1120-F (للشركات الأجنبية) (تعليمات النموذج 1040-NR؛ تعليمات النموذج 1120-F). وقد يتعين على الشركة الأجنبية التي تمارس تجارة أو عملًا في الولايات المتحدة أن ترفق نماذج 5472 الخاصة بها بالنموذج 1120-F (تعليمات النموذج 5472). راجع متى يستحق على المالكين الأجانب ضريبة أمريكية.
• FBAR. تُعدّ LLC المؤسسة في الولايات المتحدة شخصًا أمريكيًا لأغراض FBAR، رغم أنها مُهمَلة ضريبيًا لأغراض ضريبة الدخل. فإذا كانت لها مصلحة مالية في حسابات مالية أجنبية أو سلطة توقيع عليها تزيد قيمتها الإجمالية على 10,000 دولار في أي وقت خلال السنة التقويمية، فإنها تقدّم FBAR الخاص بها إلى FinCEN (31 CFR 1010.350(b)؛ FinCEN: من هو الشخص الأمريكي؛ FinCEN: FBAR). راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• ضرائب الرواتب وضرائب الاستهلاك الخاصة. إذا كان لدى LLC موظفون أو كانت عليها ضريبة استهلاك خاصة (excise tax)، فإنها تبلّغ عنها باسمها ورقم EIN الخاص بها (تعليمات النموذج SS-4).
• إقرارات الولايات. تختلف التقارير السنوية والرسوم وضرائب الامتياز أو الدخل من ولاية إلى أخرى، ولا تُغطّى هنا.
• تقارير الملكية المستفيدة (BOI). تذكر صفحة FinCEN أن جميع الكيانات المنشأة في الولايات المتحدة وملاكها المستفيدين معفون من الإبلاغ عن BOI. ولا يلزم الإبلاغ إلا الشركات المنشأة بموجب قانون أجنبي والمسجلة لممارسة الأعمال في ولاية أمريكية أو منطقة قبلية (FinCEN: BOI).

مثال

للتوضيح فقط؛ المبالغ بالدولار الأمريكي. تقيم آنا في البرازيل وليست مواطنة أمريكية ولا مقيمة. في مارس تؤسس LLC أمريكية وتكون عضوها الوحيد. تضع 10,000 دولار في حسابها المصرفي وتدفع رسوم التسجيل في الولاية البالغة 300 دولار ببطاقتها الشخصية. وتكسب LLC أتعابًا من عملاء لا تربطهم بها صلة. وفي نوفمبر تدفع لها توزيعًا قدره 4,000 دولار. وتستخدم السنة التقويمية.

لا تظهر أتعاب العملاء في النموذج 5472 لأن العملاء ليسوا أطرافًا ذوي صلة. وما إذا كانت آنا مدينة بضريبة أمريكية عليها مسألة مستقلة.

هل وضعك مختلف؟

• إذا كنت تقيم في كندا. تضيف القواعد الكندية معالجتها وإبلاغها الخاصين: راجع مالك كندي لـLLC أمريكية. وإذا كنت لا تزال تختار هيكلًا، فراجع نشاط أمريكي لمقيم في كندا.
• إذا كنت تقيم في الولايات المتحدة أو تحمل بطاقة خضراء. فقد تكون مقيمًا أمريكيًا لأغراض الضريبة، وعندها قد لا ينطبق هذا الإقرار. وقد تُحتسب سنة وصولك أو مغادرتك على الحالتين. راجع الضرائب العابرة للحدود.
• إذا كانت LLC مملوكة عبر صندوق ائتماني. فيحدد كون الصندوق أو الشخص الذي يقف خلفه هو المالك ما إذا كان هذا الإقرار ينطبق. راجع الضرائب العابرة للحدود.
• إذا كانت LLC تمارس أعمالًا في الولايات المتحدة. فقد تستحق عليك أنت نفسك ضريبة أمريكية: راجع متى يستحق على المالكين الأجانب ضريبة أمريكية.
• إذا كان لدى LLC حسابات مصرفية أو استثمارية خارج الولايات المتحدة. راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• إذا كان لدى LLC مالكان أو أكثر. فهي عادةً شراكة تقدّم النموذج 1065، وليس هذا الإقرار. راجع الضرائب العابرة للحدود.
• إذا اختارت LLC المعاملة الضريبية كشركة. فإنها تقدّم النموذج 1120 العادي، مع إرفاق النموذج 5472 عن أي معاملات واجبة الإبلاغ. راجع إعداد الإقرارات الضريبية.
• إذا فاتتك سنوات سابقة. فكل سنة كانت تتطلب تقديمًا هي إخفاق مستقل، وقد تُفرض غرامة عن كل منها ما لم يعفِ منها سبب معقول. ولا تنتهي مهلة IRS لتقدير الضريبة عن تلك السنة قبل مرور 3 سنوات على الأقل من تقديم النموذج 5472 الخاص بها (26 USC 6501(c)(8)). وقد تفرض IRS الغرامة عند معالجة نموذج متأخر، حتى مع إرفاق بيان السبب المعقول (IRS: الإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة). راجع الضرائب العابرة للحدود.
• إذا كنت تحتاج إلى تأسيس LLC أو مسك دفاترها. راجع تأسيس الأعمال أو مسك الدفاتر.