해외 소유 단일 구성원 LLC의 IRS 신고 서류

소득세에서는 별도 과세 대상이 아닌 LLC가 왜 신고해야 하나요?

이 한 가지 목적에 한해 규정상 법인으로 보기 때문입니다. 소유주가 한 명인 미국 LLC는 보통 소득세에서 무시됩니다("무시 대상 단체(disregarded entity)"). 그러나 외국인 한 명이 LLC 전부를 직접 또는 다른 무시 대상 단체나 grantor trust를 거쳐 소유하면, Form 5472 규정에서는 별개의 미국 법인으로 취급합니다(26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi); 26 CFR 1.6038A-1(c)). 이 규정은 2016년 12월 31일 이후에 시작해 2017년 12월 13일 이후에 끝나는 과세연도부터 적용됩니다.

신탁(trust)을 거쳐 소유권이 이어지려면 grantor trust 규정상 그 외국인이 신탁의 소유자로 취급되어야 합니다(26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). 외국인의 경우 일반적으로 본인만 신탁을 철회할 수 있거나, 생존 중에는 본인이나 배우자에게만 지급할 수 있는 경우를 말합니다(26 USC 672(f)). 그렇지 않으면 신탁 자체가 소유자입니다. 외국 신탁이 소유하면 LLC는 계속 해외 소유로 남고, 미국 신탁이 소유하면 이 규정에서 벗어납니다.

Form 5472는 외국인이 25% 이상 소유한 미국 법인이 제출하는 정보 신고서입니다. 소유주 및 다른 특수관계자와의 거래를 신고합니다. LLC에 미국 소득이 없어도 적용됩니다. 이 규정에서 LLC는 미국인(US person)으로 보기 때문에, 미국 소득이 없는 두 외국인 사이의 거래에 대한 예외는 LLC에 적용되지 않습니다(26 CFR 1.6038A-2(a)(2); Form 5472 작성 안내).

일반적으로 외국인(foreign person)은 미국 시민도 거주자도 아닌 개인, 미국 밖에서 설립된 회사나 파트너십, 외국 상속재산이나 신탁, 상업적으로 활동하는 외국 정부를 말합니다(26 CFR 1.6038A-1(f)). "거주자"는 이민 신분이 아니라 세법상 판단 기준입니다. 영주권자이거나 해당 연도에 실질 체류 테스트를 충족한 사람은 미국 거주자입니다(IRS: 세법상 거주자 지위).

정확히 무엇을 제출하나요?

Form 5472를 첨부한 pro forma Form 1120입니다. pro forma란 Form 1120이 표지 역할만 한다는 뜻입니다. LLC의 이름과 주소, item B(EIN), item E(최초 신고, 마지막 신고, 이름 또는 주소 변경)만 채우고, 맨 위에 "Foreign-owned U.S. DE"라고 적습니다(Form 5472 작성 안내).

LLC가 거래한 특수관계자마다 Form 5472를 한 장씩 제출합니다. 특수관계자에는 소유주, 소유주의 배우자, 형제자매, 직계 존속(부모 등)과 직계 비속(자녀 등), 그리고 세법의 판단 기준상 LLC나 소유주와 관련된 그 밖의 사람이 포함됩니다. 소유주가 지배하는 다른 회사가 그 예입니다(Form 5472 작성 안내; 26 USC 267(b), (c)). 미국 LLC 하나가 다른 미국 LLC를 소유하면 각 LLC가 자기 pro forma Form 1120과 Form 5472를 제출하며, 두 LLC 사이의 거래도 신고합니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

소유주가 미국 세금 신고서나 정보 신고서를 제출해야 하면 LLC는 소유주의 과세연도를 쓰고, 그렇지 않으면 달력연도를 씁니다(26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

Form 5472에는 어떤 거래를 기재하나요?

LLC와 소유주 사이의 거의 모든 거래입니다. 거래란 방법이나 문서화 여부와 관계없이 돈이나 재산의 이전, 대출, 출자, 용역을 모두 뜻합니다(26 CFR 1.482-1(i)(7)).

소유주가 개인 계좌에서 낸 LLC 비용도 소유주와 LLC 사이의 이전에 해당하므로 포함됩니다. 금액은 미국 달러로 적고 적용한 환율을 첨부합니다. 발생주의로 장부를 쓰는 LLC(지급 시점이 아니라 수익이 생기거나 지급할 의무가 생긴 시점에 기록)는 그 금액을 신고합니다(Form 5472 작성 안내; 26 CFR 1.6038A-2(b), (c)).

Part IV, V, VI에 신고 대상 거래가 전혀 없었던 해에만 LLC는 신고를 건너뛸 수 있습니다. LLC와 소유주 사이의 대출은 남아 있는 해마다 잔액으로 신고하므로, 새로 오간 돈이 없는 해에도 신고가 필요할 수 있습니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii); Form 5472 작성 안내). 소유주가 LLC를 설립하거나 자금을 대려고 넣은 돈은 신고 대상이므로, 첫해에는 보통 신고가 필요합니다.

기한은 언제이고, 어떻게 제출하나요?

LLC의 과세연도가 끝난 달부터 4번째 달의 15일까지이며, 달력연도라면 4월 15일입니다(Form 1120 작성 안내). 그 날짜까지 Form 7004를 제출하면 6개월 연장됩니다(Form 7004 작성 안내). Form 7004의 Part I, 1번 줄에는 Form 1120 코드(12)를 적고 맨 위에 "Foreign-owned U.S. DE"라고 적습니다(Form 7004; Form 5472 작성 안내).

신고서와 Form 7004는 일반 Form 1120이나 Form 7004 주소가 아니라 IRS 전담 부서로 보내세요:

• 팩스(300 DPI 이상): 855-887-7737
• 우편: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

작성 안내에 따르면 이런 LLC는 Form 5472를 전자 신고할 수 없습니다(Form 5472 작성 안내).

LLC에 EIN이 필요한가요?

네. Form 5472와 pro forma Form 1120 모두 EIN을 요구합니다. Form SS-4로 신청하세요. 9a번 줄에서 "Other"를 체크하고 "Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472"라고 적습니다. 10번 줄에서도 "Other"를 체크하고 "Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472"라고 적습니다. 온라인 신청은 미국 내 주된 사업장과 책임자의 SSN 또는 ITIN이 있어야 합니다(IRS: EIN 받기). 미국 밖의 신청자는 전화, 팩스, 우편으로 신청할 수 있습니다. 책임자는 LLC를 최종적으로 소유하거나 지배하는 개인이어야 하며 회사는 안 됩니다. 그 사람에게 SSN이나 ITIN이 없고 받을 수도 없다면 7b번 줄에 "foreign"이라고 적습니다(Form SS-4 작성 안내).

은행, 플랫폼, 고객이 LLC에 Form W-9를 요구하면, 소유주에게 미국 세금 식별번호가 있더라도 외국인 소유주는 그 대신 알맞은 Form W-8을 제출합니다(Form W-9).

LLC는 어떤 기록을 보관해야 하나요?

특수관계자와의 거래에 대한 올바른 미국 세무 처리를 보여 주는 장부와 기록입니다. LLC와 소유주 사이의 모든 출자, 분배, 대출, 지급을 증빙과 함께 보관합니다(26 CFR 1.6038A-3). 다른 보고 법인의 기록 부담을 덜어 주는 소규모 법인 예외와 소액 예외는 해외 소유 단일 구성원 LLC에는 적용되지 않습니다(26 CFR 1.6038A-1(h), (i)).

미국 밖에 보관한 기록은 IRS가 요청한 날부터 60일 안에 IRS에 전달해야 하며, 영어 번역본은 번역을 요청한 날부터 30일 안에 제출해야 합니다. 그렇지 않으면 60일 안에 미국으로 옮겨야 합니다. 기록은 필요할 수 있는 동안, 최소한 해당 연도에 대한 IRS의 세금 부과 제척기간이 끝날 때까지 보관하세요(26 CFR 1.6038A-3(f), (g)).

신고하지 않으면 가산세는 얼마인가요?

LLC가 정해진 기한과 방식대로 신고하지 않거나 필요한 기록을 보관하지 않으면 과세연도마다 $25,000가 부과됩니다. 내용이 크게 부족한 Form 5472는 미제출로 봅니다. 신고를 놓친 해마다 별도의 위반으로 취급합니다(26 CFR 1.6038A-4).

IRS가 통지서를 보낸 뒤 90일이 지나서도 미이행 상태가 이어지면, 특수관계자마다 30일(또는 그 일부)이 지날 때마다 $25,000가 추가됩니다. 법은 이 가산세에 상한을 두지 않습니다(26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(d)). 2018년 이전에 시작한 과세연도에는 가산세 하나당 $10,000였습니다(IRM 20.1.9.5.4).

LLC가 선의로 행동했고 정당한 사유가 있었음을, 위증 시 처벌을 받는다는 조건으로 서명한 서면 진술서로 보여 주면 가산세가 면제될 수 있습니다. 규정을 선의로, 합리적인 이유로 잘못 이해한 경우가 그 예입니다. IRS가 사안별로 판단하며(26 USC 6038A(d)(3); 26 CFR 1.6038A-4(b)), 30일마다 추가되는 가산세에는 정당한 사유를 일반적으로 인정하지 않습니다(IRM 20.1.9.5.5). 정보를 제출하지 않았거나 허위 또는 사기성 정보를 제출하면 형사 처벌이 적용될 수 있습니다(Form 5472 작성 안내).

이 신고가 다루지 않는 것은 무엇인가요?

Form 5472는 정보 신고서일 뿐입니다. 다음은 별도의 의무입니다.

• 소유주의 소득세. pro forma Form 1120에는 소득을 기재하지 않습니다. 단일 구성원 LLC의 소득은 소유주의 신고서에 들어갑니다(Form 1120 작성 안내). 미국에서 사업 활동을 하는 소유주나 원천징수만으로 세금이 다 정산되지 않는 미국 소득이 있는 소유주는 Form 1040-NR(개인) 또는 Form 1120-F(외국 회사)를 제출해야 할 수 있습니다(Form 1040-NR 작성 안내; Form 1120-F 작성 안내). 미국에서 사업 활동을 하는 외국 회사는 Form 1120-F에 자기 Form 5472를 첨부해야 할 수도 있습니다(Form 5472 작성 안내). 해외 소유주가 미국 세금을 내는 경우를 참고하세요.
• FBAR. 미국에서 설립된 LLC는 소득세에서는 무시되더라도 FBAR에서는 미국인입니다. 달력연도 중 한 번이라도 해외 금융계좌의 금융 이해관계나 서명 권한이 있고 그 합계가 $10,000를 넘으면, LLC가 FinCEN에 자기 FBAR를 제출합니다(31 CFR 1010.350(b); FinCEN: 미국인의 정의; FinCEN: FBAR). 해외 계좌 신고를 참고하세요.
• 급여세와 개별소비세. 직원이 있거나 개별소비세(excise tax)를 내야 하면 LLC가 자기 이름과 EIN으로 신고합니다(Form SS-4 작성 안내).
• 주 정부 신고. 연례 보고서, 수수료, 프랜차이즈세와 소득세는 주마다 다르며 여기서는 다루지 않습니다.
• 실질 소유자(BOI) 보고. FinCEN 안내 페이지는 미국에서 설립된 모든 법인과 그 실질 소유자가 BOI 보고에서 면제된다고 밝힙니다. 외국 법률에 따라 설립되어 미국 주 또는 부족 관할 지역에 영업 등록을 한 회사만 보고해야 합니다(FinCEN: BOI).

예시

설명용 예시이며 금액은 미국 달러입니다. Ana는 브라질에 살고 미국 시민도 거주자도 아닙니다. 3월에 미국 LLC를 설립해 유일한 구성원이 됩니다. LLC 은행 계좌에 $10,000을 넣고, 주 정부 신고 수수료 $300은 개인 카드로 냅니다. LLC는 특수관계가 없는 고객에게서 수수료 수입을 얻습니다. 11월에 Ana에게 $4,000을 분배합니다. LLC는 달력연도를 씁니다.

고객 수수료는 고객이 특수관계자가 아니므로 Form 5472에 들어가지 않습니다. Ana가 그 수입에 미국 세금을 내야 하는지는 별개의 문제입니다.

상황이 다르신가요?

• 캐나다에 거주하시는 경우. 캐나다 규정에 따른 별도의 과세 처리와 신고 의무가 추가됩니다. 미국 LLC를 소유한 캐나다 거주자를 참고하세요. 아직 사업 구조를 고르는 중이라면 캐나다 거주자의 미국 사업을 참고하세요.
• 미국에 살거나 영주권이 있는 경우. 세법상 미국 거주자일 수 있으며, 그러면 이 신고가 적용되지 않을 수 있습니다. 입국하거나 출국하는 해에는 두 가지 모두에 해당할 수 있습니다. 국경 간 세무를 참고하세요.
• LLC를 신탁이 보유한 경우. 신탁과 그 뒤의 개인 중 누가 소유자로 보이느냐에 따라 이 신고의 적용 여부가 정해집니다. 국경 간 세무를 참고하세요.
• LLC가 미국에서 사업을 하는 경우. 소유주 본인이 미국 세금을 내야 할 수 있습니다. 해외 소유주가 미국 세금을 내는 경우를 참고하세요.
• LLC가 미국 밖에 은행 계좌나 투자 계좌를 둔 경우. 해외 계좌 신고를 참고하세요.
• LLC의 소유주가 둘 이상인 경우. 일반적으로 파트너십이며 Form 1065를 제출하므로 이 신고와 다릅니다. 국경 간 세무를 참고하세요.
• LLC가 법인으로 과세받기로 선택한 경우. 일반 Form 1120을 제출하며, 신고 대상 거래가 있으면 Form 5472를 첨부합니다. 세금 신고 준비를 참고하세요.
• 과거 연도 신고를 놓치신 경우. 신고가 필요했던 해마다 별도의 위반이며, 정당한 사유로 면제되지 않는 한 해마다 가산세가 부과될 수 있습니다. 그런 해에 대한 IRS의 세금 부과 제척기간은 Form 5472를 제출한 날부터 최소 3년이 지나야 끝납니다(26 USC 6501(c)(8)). 정당한 사유 진술서를 첨부했더라도 IRS는 기한 후 서식을 처리하면서 가산세를 부과할 수 있습니다(IRS: 기한 후 국제 정보 신고서). 국경 간 세무를 참고하세요.
• LLC 설립이나 장부 관리가 필요하신 경우. 사업체 설립 또는 장부 관리를 참고하세요.