LLC một thành viên của người nước ngoài: phải nộp gì cho IRS

Vì sao LLC bị bỏ qua về thuế thu nhập vẫn phải nộp hồ sơ?

Vì một quy định coi LLC như công ty, chỉ riêng cho mục đích này. LLC Hoa Kỳ có một chủ sở hữu thường bị bỏ qua về thuế thu nhập ("pháp nhân bị bỏ qua về thuế", disregarded entity). Nhưng nếu một người nước ngoài sở hữu toàn bộ LLC, trực tiếp hoặc qua các pháp nhân bị bỏ qua về thuế khác hay grantor trust, LLC được coi là một công ty Hoa Kỳ riêng biệt theo quy tắc của Form 5472 (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi); 26 CFR 1.6038A-1(c)). Quy tắc áp dụng cho các năm thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2016 và kết thúc vào hoặc sau ngày 13 tháng 12 năm 2017.

Một quỹ tín thác chỉ chuyển quyền sở hữu sang người nước ngoài nếu người đó được coi là chủ sở hữu theo quy tắc grantor trust (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). Với người nước ngoài, điều đó nhìn chung có nghĩa là chỉ một mình họ có quyền thu hồi quỹ, hoặc trong đời họ quỹ chỉ có thể chi trả cho họ hoặc vợ/chồng của họ (26 USC 672(f)). Nếu không, chính quỹ tín thác là chủ sở hữu: quỹ nước ngoài khiến LLC vẫn thuộc sở hữu nước ngoài, còn quỹ Hoa Kỳ đưa LLC ra ngoài các quy tắc này.

Form 5472 là tờ khai thông tin của các công ty Hoa Kỳ do người nước ngoài sở hữu từ 25% trở lên. Form này khai các giao dịch của công ty với chủ sở hữu và các bên liên quan khác. Form áp dụng ngay cả khi LLC không có thu nhập tại Hoa Kỳ: theo các quy tắc này, LLC được tính là người Hoa Kỳ, và ngoại lệ cho giao dịch giữa hai người nước ngoài không có thu nhập tại Hoa Kỳ không áp dụng cho LLC (26 CFR 1.6038A-2(a)(2); Hướng dẫn Form 5472).

Nhìn chung, người nước ngoài là cá nhân không phải công dân hay người cư trú Hoa Kỳ, công ty hoặc hợp danh được thành lập ngoài Hoa Kỳ, di sản hoặc quỹ tín thác nước ngoài, hoặc chính phủ nước ngoài hoạt động mang tính thương mại (26 CFR 1.6038A-1(f)). "Cư trú" là phép thử về thuế, không phải tình trạng di trú: người có thẻ xanh, hoặc người đạt phép thử hiện diện đáng kể (substantial presence test) trong năm, là người cư trú Hoa Kỳ (IRS: tình trạng cư trú về thuế).

Cụ thể phải nộp những gì?

Một Form 1120 pro forma kèm Form 5472. Pro forma nghĩa là Form 1120 chỉ đóng vai trò trang bìa: điền tên và địa chỉ của LLC, mục B (EIN) và mục E (tờ khai đầu tiên, tờ khai cuối cùng, đổi tên hoặc đổi địa chỉ), rồi viết "Foreign-owned U.S. DE" ngang đầu trang (Hướng dẫn Form 5472).

Nộp một Form 5472 cho mỗi bên liên quan có giao dịch với LLC. Bên liên quan gồm chủ sở hữu; vợ/chồng, anh chị em, tổ tiên (như cha mẹ) và hậu duệ (như con cái) của chủ sở hữu; cùng những người khác có quan hệ với LLC hoặc chủ sở hữu theo các phép thử của luật thuế, chẳng hạn một công ty khác do chủ sở hữu kiểm soát (Hướng dẫn Form 5472; 26 USC 267(b) và (c)). Nếu một LLC Hoa Kỳ sở hữu một LLC khác, mỗi LLC nộp Form 1120 pro forma và Form 5472 riêng, kể cả cho các giao dịch giữa hai LLC (26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

LLC dùng năm thuế của chủ sở hữu nếu chủ sở hữu phải nộp tờ khai thuế hoặc tờ khai thông tin tại Hoa Kỳ. Nếu không, LLC dùng năm dương lịch (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

Những giao dịch nào phải khai trên Form 5472?

Hầu như mọi giao dịch giữa LLC và chủ sở hữu. Giao dịch là mọi việc chuyển tiền hoặc tài sản, khoản vay, khoản góp vốn hay dịch vụ, dù thực hiện bằng cách nào và có lập văn bản hay không (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Chi phí của LLC mà chủ sở hữu trả từ tài khoản cá nhân là khoản chuyển giữa chủ sở hữu và LLC, nên cũng được tính. Hãy ghi số tiền bằng đô la Hoa Kỳ và đính kèm tỷ giá đã dùng. LLC ghi sổ theo phương pháp dồn tích (ghi nhận khoản tiền khi kiếm được hoặc khi còn nợ, không phải khi thanh toán) phải khai các khoản đó theo phương pháp này (Hướng dẫn Form 5472; 26 CFR 1.6038A-2(b) và (c)).

LLC chỉ được bỏ qua một năm nếu không có giao dịch phải khai báo nào ở Part IV, V hoặc VI. Khoản vay giữa LLC và chủ sở hữu được khai theo số dư của từng năm còn dư nợ, nên một năm không có khoản tiền mới nào chuyển qua lại vẫn có thể phải nộp hồ sơ (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii); Hướng dẫn Form 5472). Tiền chủ sở hữu bỏ vào để thành lập hoặc cấp vốn cho LLC là giao dịch phải khai báo, nên năm đầu tiên thường phải nộp hồ sơ.

Hồ sơ đến hạn khi nào, và nộp bằng cách nào?

Chậm nhất vào ngày 15 của tháng thứ 4 sau khi năm thuế của LLC kết thúc: ngày 15 tháng 4 với năm dương lịch (Hướng dẫn Form 1120). Form 7004, nộp trước ngày đó, gia hạn thêm 6 tháng (Hướng dẫn Form 7004). Trên Form 7004, điền mã Form 1120 (12) ở Part I, dòng 1 và viết "Foreign-owned U.S. DE" ngang đầu trang (Form 7004; Hướng dẫn Form 5472).

Gửi cả tờ khai và Form 7004 (nếu có) đến bộ phận chuyên trách của IRS, không gửi đến các địa chỉ thông thường của Form 1120 hay Form 7004:

• Fax (300 DPI trở lên): 855-887-7737
• Bưu điện: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

Hướng dẫn nêu rõ LLC thuộc loại này không được nộp Form 5472 điện tử (Hướng dẫn Form 5472).

LLC có cần EIN không?

Có. Cả Form 5472 và Form 1120 pro forma đều yêu cầu mã này. Hãy nộp đơn bằng Form SS-4: ở dòng 9a, đánh dấu "Other" và viết "Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472"; ở dòng 10, đánh dấu "Other" và viết "Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472". Đơn trực tuyến yêu cầu có địa điểm kinh doanh chính tại Hoa Kỳ và SSN hoặc ITIN của người chịu trách nhiệm (IRS: xin EIN). Người nộp đơn ở ngoài Hoa Kỳ có thể nộp qua điện thoại, fax hoặc bưu điện. Người chịu trách nhiệm phải là cá nhân sở hữu hoặc kiểm soát LLC sau cùng, không bao giờ là một công ty. Nếu người đó không có SSN hay ITIN và không thể xin được, hãy điền "foreign" ở dòng 7b (Hướng dẫn Form SS-4).

Nếu ngân hàng, nền tảng hoặc khách hàng yêu cầu LLC cung cấp Form W-9, chủ sở hữu nước ngoài đưa Form W-8 phù hợp thay thế, kể cả khi chủ sở hữu có mã số thuế Hoa Kỳ (Form W-9).

LLC phải lưu những hồ sơ nào?

Sổ sách và hồ sơ cho thấy cách xử lý thuế Hoa Kỳ đúng đối với các giao dịch với bên liên quan: mọi khoản góp vốn, phân phối, khoản vay và khoản thanh toán giữa LLC và chủ sở hữu, kèm chứng từ (26 CFR 1.6038A-3). Các ngoại lệ dành cho công ty nhỏ và giao dịch giá trị thấp, vốn nới lỏng các quy tắc này cho những công ty khai báo khác, không áp dụng cho LLC một thành viên thuộc sở hữu nước ngoài (26 CFR 1.6038A-1(h) và (i)).

Hồ sơ lưu ngoài Hoa Kỳ phải đến tay IRS trong vòng 60 ngày kể từ khi IRS yêu cầu, kèm bản dịch tiếng Anh trong vòng 30 ngày kể từ khi có yêu cầu bản dịch, hoặc phải được chuyển về Hoa Kỳ trong vòng 60 ngày. Hãy giữ hồ sơ chừng nào còn có thể cần đến, và ít nhất cho đến khi hết thời hạn IRS được ấn định thuế của năm đó (26 CFR 1.6038A-3(f) và (g)).

Không nộp thì bị phạt bao nhiêu?

$25.000 cho mỗi năm thuế LLC không nộp đúng hạn và đúng cách, hoặc không lưu hồ sơ bắt buộc. Form 5472 khai thiếu nghiêm trọng được tính là chưa nộp. Mỗi năm bỏ lỡ là một vi phạm riêng (26 CFR 1.6038A-4).

Nếu vi phạm kéo dài hơn 90 ngày sau khi IRS gửi thông báo, sẽ bị phạt thêm $25.000 cho mỗi kỳ 30 ngày, hoặc một phần của kỳ đó, tính cho từng bên liên quan. Luật không đặt mức tối đa cho các khoản phạt này (26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(d)). Với các năm thuế bắt đầu trước năm 2018, mỗi khoản phạt là $10.000 (IRM 20.1.9.5.4).

Tiền phạt có thể được miễn nếu LLC chứng minh, bằng bản tuyên bố bằng văn bản, ký dưới hình phạt khai man, rằng LLC đã hành động thiện chí và có lý do chính đáng, chẳng hạn hiểu sai quy định một cách trung thực và hợp lý. IRS quyết định từng trường hợp (26 USC 6038A(d)(3); 26 CFR 1.6038A-4(b)), và nhìn chung coi lý do chính đáng là không áp dụng cho các khoản phạt bổ sung theo kỳ 30 ngày (IRM 20.1.9.5.5). Có thể bị phạt hình sự nếu không cung cấp thông tin, hoặc cung cấp thông tin sai hay gian lận (Hướng dẫn Form 5472).

Hồ sơ này không bao gồm những gì?

Form 5472 chỉ là tờ khai thông tin. Các nghĩa vụ sau là riêng biệt:

• Thuế thu nhập của chủ sở hữu. Form 1120 pro forma không khai thu nhập; thu nhập của LLC một thành viên được khai trên tờ khai của chủ sở hữu (Hướng dẫn Form 1120). Chủ sở hữu đang kinh doanh tại Hoa Kỳ, hoặc có thu nhập tại Hoa Kỳ chưa được khấu trừ thuế đầy đủ, có thể phải nộp Form 1040-NR (cá nhân) hoặc Form 1120-F (công ty nước ngoài) (Hướng dẫn Form 1040-NR; Hướng dẫn Form 1120-F). Công ty nước ngoài đang kinh doanh tại Hoa Kỳ cũng có thể phải đính kèm các Form 5472 của chính mình vào Form 1120-F (Hướng dẫn Form 5472). Xem khi nào chủ sở hữu nước ngoài nợ thuế Hoa Kỳ.
• FBAR. LLC thành lập tại Hoa Kỳ là người Hoa Kỳ đối với FBAR, dù được bỏ qua về thuế thu nhập. Nếu LLC có lợi ích tài chính hoặc quyền ký đối với các tài khoản tài chính nước ngoài có tổng giá trị trên $10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm dương lịch, LLC tự nộp FBAR cho FinCEN (31 CFR 1010.350(b); FinCEN: ai là người Hoa Kỳ; FinCEN: FBAR). Xem khai báo tài khoản nước ngoài.
• Thuế tiền lương và thuế tiêu thụ đặc biệt. Nếu LLC có nhân viên hoặc nợ thuế tiêu thụ đặc biệt (excise tax), LLC khai các khoản này dưới tên và EIN của chính mình (Hướng dẫn Form SS-4).
• Hồ sơ cấp tiểu bang. Báo cáo thường niên, lệ phí và thuế đặc quyền kinh doanh hoặc thuế thu nhập khác nhau theo từng tiểu bang và không được đề cập ở đây.
• Báo cáo chủ sở hữu hưởng lợi (BOI). Trang của FinCEN nêu rằng mọi pháp nhân được thành lập tại Hoa Kỳ, cùng chủ sở hữu hưởng lợi của họ, được miễn báo cáo BOI. Chỉ các công ty thành lập theo luật nước ngoài và đăng ký kinh doanh tại một tiểu bang hoặc khu vực của bộ tộc bản địa tại Hoa Kỳ mới phải báo cáo (FinCEN: BOI).

Ví dụ

Chỉ để minh họa; số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ. Ana sống ở Brazil và không phải công dân hay người cư trú Hoa Kỳ. Vào tháng 3, cô thành lập một LLC Hoa Kỳ và là thành viên duy nhất. Cô bỏ $10.000 vào tài khoản ngân hàng của LLC và trả lệ phí nộp hồ sơ tiểu bang $300 bằng thẻ cá nhân. LLC thu phí từ các khách hàng không liên quan. Vào tháng 11, LLC trả cho cô $4.000 khoản phân phối. LLC dùng năm dương lịch.

Phí từ khách hàng không có trên Form 5472, vì khách hàng không phải bên liên quan. Ana có nợ thuế Hoa Kỳ trên các khoản đó hay không là một câu hỏi riêng.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn sống ở Canada. Quy định của Canada có cách xử lý và khai báo riêng: xem Chủ sở hữu người Canada của LLC Hoa Kỳ. Còn đang chọn cơ cấu? Xem doanh nghiệp Hoa Kỳ dành cho người cư trú Canada.
• Bạn sống ở Hoa Kỳ hoặc có thẻ xanh. Bạn có thể là người cư trú Hoa Kỳ về thuế, và khi đó hồ sơ này có thể không áp dụng. Năm bạn đến hoặc rời Hoa Kỳ có thể vừa là năm cư trú vừa là năm không cư trú. Xem thuế xuyên biên giới.
• LLC do một quỹ tín thác nắm giữ. Việc quỹ tín thác hay người đứng sau quỹ được tính là chủ sở hữu quyết định hồ sơ này có áp dụng hay không. Xem thuế xuyên biên giới.
• LLC kinh doanh tại Hoa Kỳ. Chính bạn có thể nợ thuế Hoa Kỳ: xem khi nào chủ sở hữu nước ngoài nợ thuế Hoa Kỳ.
• LLC có tài khoản ngân hàng hoặc đầu tư ngoài Hoa Kỳ. Xem khai báo tài khoản nước ngoài.
• LLC có hai chủ sở hữu trở lên. LLC này nhìn chung là hợp danh nộp Form 1065, không phải hồ sơ này. Xem thuế xuyên biên giới.
• LLC đã chọn đánh thuế như công ty. LLC nộp Form 1120 thông thường, kèm Form 5472 cho mọi giao dịch phải khai báo. Xem dịch vụ làm thuế.
• Bạn đã bỏ lỡ các năm trước. Mỗi năm cần nộp hồ sơ là một vi phạm riêng, và có thể bị phạt cho từng năm trừ khi có lý do chính đáng để được miễn. Thời hạn IRS được ấn định thuế của năm đó không kết thúc cho đến ít nhất 3 năm sau khi Form 5472 của năm đó được nộp (26 USC 6501(c)(8)). IRS có thể ấn định tiền phạt khi xử lý một form nộp trễ, kể cả khi đã đính kèm bản giải trình lý do chính đáng (IRS: tờ khai thông tin quốc tế nộp trễ). Xem thuế xuyên biên giới.
• Bạn cần thành lập LLC hoặc cần người ghi sổ. Xem dịch vụ thành lập doanh nghiệp hoặc dịch vụ ghi sổ kế toán.