Qué presenta al IRS una LLC unipersonal de dueño extranjero

¿Por qué debe presentar una LLC que es entidad ignorada para el impuesto sobre la renta?

Porque una regulación la trata como corporación para este único fin. Una LLC de EE. UU. con un solo dueño normalmente se ignora para el impuesto sobre la renta (es una «entidad ignorada», o disregarded entity). Pero si una sola persona extranjera es dueña de toda la LLC, directamente o a través de otras entidades ignoradas o de fideicomisos del otorgante, la LLC se trata como una corporación de EE. UU. separada según las reglas del Form 5472 (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi); 26 CFR 1.6038A-1(c)). La regla se aplica a los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2016 y terminan el 13 de diciembre de 2017 o después.

Un fideicomiso transmite la propiedad solo si la persona extranjera se trata como su dueña según las reglas del fideicomiso del otorgante (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). Para una persona extranjera, eso generalmente significa que solo ella puede revocarlo, o que durante su vida solo puede pagarle a ella o a su cónyuge (26 USC 672(f)). En los demás casos, el dueño es el propio fideicomiso: un fideicomiso extranjero mantiene la LLC como de propiedad extranjera, y un fideicomiso de EE. UU. la saca de estas reglas.

El Form 5472 es la declaración informativa de las corporaciones de EE. UU. con al menos 25% de propiedad extranjera. Reporta sus operaciones con los dueños y con otras partes relacionadas. Se aplica aunque la LLC no tenga ingresos en EE. UU.: para estas reglas la LLC cuenta como persona de EE. UU., y no se le aplica la excepción para las operaciones entre dos personas extranjeras sin ingresos en EE. UU. (26 CFR 1.6038A-2(a)(2); instrucciones del Form 5472).

Generalmente, una persona extranjera es una persona que no es ciudadana ni residente de EE. UU., una empresa o sociedad constituida fuera de EE. UU., una sucesión o un fideicomiso extranjero, o un gobierno extranjero que actúa con fines comerciales (26 CFR 1.6038A-1(f)). «Residente» es una prueba fiscal, no un estatus migratorio: quien tiene una tarjeta de residencia permanente (green card), o cumple la prueba de presencia sustancial (substantial presence test) del año, es residente de EE. UU. (IRS: residencia fiscal).

¿Qué se presenta exactamente?

Un Form 1120 pro forma con el Form 5472 adjunto. «Pro forma» significa que el Form 1120 es solo una carátula: complete el nombre y la dirección de la LLC, el punto B (EIN) y el punto E (declaración inicial, declaración final, cambio de nombre o de dirección), y escriba "Foreign-owned U.S. DE" en la parte superior (instrucciones del Form 5472).

Presente un Form 5472 por cada parte relacionada con la que la LLC haya tenido operaciones. Las partes relacionadas incluyen al dueño; a su cónyuge, hermanos, ascendientes (como los padres) y descendientes (como los hijos); y a otras partes relacionadas con la LLC o con el dueño según las pruebas de la ley tributaria, como otra empresa que el dueño controla (instrucciones del Form 5472; 26 USC 267(b) y (c)). Si una LLC de EE. UU. es dueña de otra, cada una presenta su propio Form 1120 pro forma y Form 5472, incluso por las operaciones entre ellas (26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

La LLC usa el año fiscal del dueño si este debe presentar una declaración de impuestos o informativa en EE. UU. Si no, usa el año calendario (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

¿Qué transacciones van en el Form 5472?

Casi cualquier operación entre la LLC y su dueño. Una transacción es toda transferencia de dinero o de bienes, préstamo, aportación o servicio, sin importar cómo se haga ni si está documentada (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Los costos de la LLC que el dueño paga desde una cuenta personal son transferencias entre el dueño y la LLC, así que también cuentan. Indique los montos en dólares estadounidenses y adjunte los tipos de cambio usados. Una LLC que lleva sus libros con el método de devengo (registra los montos cuando se ganan o se deben, no cuando se pagan) reporta esos montos (instrucciones del Form 5472; 26 CFR 1.6038A-2(b) y (c)).

La LLC no tiene que presentar en un año solo si no tuvo ninguna transacción reportable en las Partes IV, V o VI. Un préstamo entre la LLC y su dueño se reporta por sus saldos en cada año en que sigue pendiente, así que un año sin dinero nuevo en movimiento aún puede requerir una presentación (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii); instrucciones del Form 5472). El dinero que el dueño aporta para constituir o financiar la LLC es reportable, así que el primer año normalmente requiere una presentación.

¿Cuándo vence y cómo se presenta?

A más tardar el día 15 del 4.º mes después del cierre del año fiscal de la LLC: el 15 de abril para un año calendario (instrucciones del Form 1120). El Form 7004, presentado antes de esa fecha, la prorroga 6 meses (instrucciones del Form 7004). En el Form 7004, anote el código del Form 1120 (12) en la Parte I, línea 1, y escriba "Foreign-owned U.S. DE" en la parte superior (Form 7004; instrucciones del Form 5472).

Envíe la declaración y cualquier Form 7004 a la unidad especial del IRS, no a las direcciones habituales del Form 1120 ni del Form 7004:

• Fax (300 DPI o más): 855-887-7737
• Correo: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

Las instrucciones indican que una LLC como esta no puede presentar el Form 5472 por vía electrónica (instrucciones del Form 5472).

¿La LLC necesita un EIN?

Sí. Tanto el Form 5472 como el Form 1120 pro forma lo piden. Solicítelo en el Form SS-4: en la línea 9a, marque "Other" y escriba "Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472". En la línea 10, marque "Other" y escriba "Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472". La solicitud en línea requiere un lugar principal de negocios en EE. UU. y el SSN o el ITIN de la parte responsable (IRS: cómo obtener un EIN). Los solicitantes fuera de EE. UU. pueden solicitarlo por teléfono, fax o correo. La parte responsable debe ser la persona que en última instancia es dueña o controla la LLC, nunca una empresa. Si esa persona no tiene SSN ni ITIN y no puede obtenerlo, escriba "foreign" en la línea 7b (instrucciones del Form SS-4).

Si un banco, una plataforma o un cliente le pide a la LLC el Form W-9, el dueño extranjero entrega en su lugar el Form W-8 que corresponda, aunque el dueño tenga un número de identificación fiscal de EE. UU. (Form W-9).

¿Qué registros debe conservar la LLC?

Libros y registros que muestren el tratamiento fiscal correcto en EE. UU. de sus transacciones con partes relacionadas: cada aportación, distribución, préstamo y pago entre la LLC y su dueño, con su respaldo (26 CFR 1.6038A-3). Las excepciones para corporaciones pequeñas y de bajo valor, que alivian estas reglas para otras corporaciones declarantes, no se aplican a una LLC de un solo miembro con dueño extranjero (26 CFR 1.6038A-1(h) e (i)).

Los registros que se conservan fuera de EE. UU. deben llegar al IRS dentro de los 60 días siguientes a su solicitud, con traducciones al inglés dentro de los 30 días siguientes a la solicitud de ellas, o trasladarse a EE. UU. dentro de los 60 días. Consérvelos mientras puedan ser relevantes y, como mínimo, hasta que venza el plazo del IRS para determinar impuestos de ese año (26 CFR 1.6038A-3(f) y (g)).

¿Cuál es la multa por no presentar?

$25,000 por cada año fiscal en que la LLC no presenta a tiempo y de la forma requerida, o no conserva los registros requeridos. Un Form 5472 sustancialmente incompleto cuenta como no presentado. Cada año omitido es un incumplimiento separado (26 CFR 1.6038A-4).

Si el incumplimiento continúa más de 90 días después de que el IRS envía una notificación por correo, se aplican otros $25,000 por cada período de 30 días, o fracción, por cada parte relacionada. La ley no fija un tope para estas multas (26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(d)). Para los años fiscales que comienzan antes de 2018, cada multa era de $10,000 (IRM 20.1.9.5.4).

Una multa puede quedar condonada si la LLC demuestra, en una declaración escrita firmada bajo pena de perjurio, que actuó de buena fe y tuvo una causa razonable, como un malentendido honesto y razonable de las reglas. El IRS decide caso por caso (26 USC 6038A(d)(3); 26 CFR 1.6038A-4(b)), y generalmente considera que la causa razonable no está disponible para las multas adicionales por cada período de 30 días (IRM 20.1.9.5.5). Pueden aplicarse sanciones penales por no presentar información o por presentar información falsa o fraudulenta (instrucciones del Form 5472).

¿Qué no cubre esta presentación?

El Form 5472 es solo una declaración informativa. Los siguientes asuntos son aparte:

• El impuesto sobre la renta del dueño. El Form 1120 pro forma no reporta ingresos. Los ingresos de una LLC de un solo miembro van en la declaración de su dueño (instrucciones del Form 1120). Un dueño que se dedica a un negocio o comercio en EE. UU., o que tiene ingresos de EE. UU. no cubiertos del todo por la retención, puede tener que presentar el Form 1040-NR (persona) o el Form 1120-F (empresa extranjera) (instrucciones del Form 1040-NR; instrucciones del Form 1120-F). Una empresa extranjera que se dedica a un negocio o comercio en EE. UU. también puede tener que adjuntar sus propios Forms 5472 al Form 1120-F (instrucciones del Form 5472). Consulte cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU..
• FBAR. Una LLC constituida en EE. UU. es una persona de EE. UU. para la FBAR, aunque se ignore para el impuesto sobre la renta. Si tiene un interés financiero en cuentas financieras extranjeras, o autoridad de firma sobre ellas, con un valor total de más de $10,000 en cualquier momento del año calendario, presenta su propia FBAR ante FinCEN (31 CFR 1010.350(b); FinCEN: quién es una persona de EE. UU.; FinCEN: FBAR). Consulte reporte de cuentas extranjeras.
• Nómina e impuestos especiales. Si tiene empleados o debe impuestos especiales, la LLC los reporta con su propio nombre y EIN (instrucciones del Form SS-4).
• Presentaciones estatales. Los informes anuales, los cargos y los impuestos de franquicia o sobre la renta varían según el estado y no se tratan aquí.
• Informes de beneficiarios finales (BOI). La página de FinCEN indica que todas las entidades creadas en EE. UU., y sus beneficiarios finales, están exentas del reporte BOI. Solo deben reportar las empresas constituidas bajo leyes extranjeras y registradas para hacer negocios en un estado de EE. UU. o en una jurisdicción tribal (FinCEN: BOI).

Ejemplo

Solo como ilustración; montos en dólares estadounidenses. Ana vive en Brasil y no es ciudadana ni residente de EE. UU. En marzo constituye una LLC de EE. UU. y es su única miembro. Deposita $10,000 en la cuenta bancaria de la LLC y paga con su tarjeta personal el cargo estatal de presentación de $300. La LLC gana honorarios de clientes sin relación con ella. En noviembre le paga a Ana una distribución de $4,000. La LLC usa el año calendario.

Los honorarios de los clientes no van en el Form 5472, porque los clientes no son partes relacionadas. Si Ana debe impuestos de EE. UU. por esos honorarios es otra cuestión.

¿Su caso es distinto?

• Usted vive en Canadá. Las reglas canadienses añaden su propio tratamiento y reporte: consulte Dueño canadiense de una LLC de EE. UU.. ¿Todavía está eligiendo una estructura? Consulte un negocio de EE. UU. para un residente de Canadá.
• Usted vive en EE. UU. o tiene una green card. Puede ser residente de EE. UU. para efectos fiscales y, en ese caso, es posible que esta presentación no se aplique. El año en que llega o se va puede contar como ambos. Consulte impuestos transfronterizos.
• La LLC pertenece a un fideicomiso. Que el dueño sea el fideicomiso o la persona detrás de él decide si esta presentación se aplica. Consulte impuestos transfronterizos.
• La LLC hace negocios en EE. UU. Usted mismo puede deber impuestos de EE. UU.: consulte cuándo los dueños extranjeros deben impuestos en EE. UU..
• La LLC tiene cuentas bancarias o de inversión fuera de EE. UU. Consulte reporte de cuentas extranjeras.
• La LLC tiene dos o más dueños. Generalmente es una sociedad que presenta el Form 1065, no esta declaración. Consulte impuestos transfronterizos.
• La LLC eligió tributar como corporación. Presenta un Form 1120 regular, con el Form 5472 adjunto por cualquier transacción reportable. Consulte preparación de declaraciones fiscales.
• Usted omitió años anteriores. Cada año que requería una presentación es un incumplimiento separado, y puede aplicarse una multa por cada uno, salvo que una causa razonable lo excuse. El plazo del IRS para determinar impuestos de ese año no vence hasta al menos 3 años después de que se presente su Form 5472 (26 USC 6501(c)(8)). El IRS puede determinar la multa cuando procesa un formulario tardío, aunque se adjunte una declaración de causa razonable (IRS: declaraciones informativas internacionales atrasadas). Consulte impuestos transfronterizos.
• Necesita constituir la LLC o llevar sus libros. Consulte constitución de empresas o registro contable.