FBAR ve Form 8938: ABD’ye Yabancı Hesap Bildirimi

Hangi bildirimleri vermem gerekebilir?

İki ayrı bildirim vardır ve iki ayrı yere gönderilir. FBAR (FinCEN Form 114), ABD Hazine Bakanlığına bağlı bir birim olan FinCEN’e tek başına verilir. Form 8938 ise IRS’ye, gelir vergisi beyannamenizin içinde verilir. Birini vermek diğerinin yerini tutmaz ve ikisini de vermeniz gerekebilir (IRS karşılaştırması).

ABD kişisi kimdir?

FBAR bakımından ABD kişisi; ABD vatandaşı, ABD mukimi veya ABD hukukuna göre kurulmuş bir tüzel kişidir (31 CFR 1010.350). Çocuklar da dahildir; kendisi veremeyen çocuk için ebeveyn verir (FBAR talimatları). Mukim, green card sahibi olmak veya önemli ölçüde bulunma testini sağlamak (içinde bulunulan yıl ile önceki iki yıldaki ABD gün sayınız) gibi gelir vergisi mukimlik testlerini karşılayan kişidir. FBAR için ABD topraklarındaki günler ABD’de geçen gün sayılır (IRS Publication 5569). ABD’li eşle ortak beyanname vermeyi seçmek, mukim olmayan kişiyi tek başına FBAR bakımından ABD kişisi yapmaz; ancak Form 8938 kapsamına sokabilir (FinCEN nihai kuralı). Tüzel kişiler arasında şirketler, ortaklıklar, LLC’ler, trust’lar ve terekeler yer alır. Gelir vergisi bakımından yok sayılan tek üyeli bir LLC yine kendi FBAR’ını verir (FBAR talimatları).

Form 8938 için beyan veren kişi bir “specified individual” (belirlenmiş birey) olmalıdır (Form 8938 talimatları):

• ABD vatandaşı.
• Vergi yılının herhangi bir bölümünde mukim yabancı olan kişi.
• Ortak beyanname vermek için mukim sayılmayı seçen mukim olmayan yabancı.
• American Samoa veya Puerto Rico’nun fiili mukimi olan mukim olmayan yabancı.

O yıl için gelir vergisi beyannamesi vermeniz gerekmiyorsa, varlıklarınızın değeri ne olursa olsun Form 8938 vermezsiniz. FBAR bir vergi beyannamesine bağlı değildir: hiç beyanname vermeseniz bile verilmesi gerekebilir (IRS karşılaştırması). Yılın yalnızca bir bölümünde ABD mukimi olduysanız Form 8938 yalnızca o bölümü kapsar. Hem ABD’nin hem başka bir ülkenin mukim saydığı çifte mukim kişi, vergi anlaşması uyarınca mukim olmayan kişi olarak zamanında Form 1040-NR ve Form 8833 (anlaşma pozisyonunu bildiren form) verirse, bu pozisyonun kapsadığı dönem için Form 8938 bildirimi yapmaz. FBAR’da böyle bir kural yoktur: vergi anlaşmaları FBAR verilmesini etkilemez (IRS Publication 5569).

FBAR’ı ne zaman vermem gerekir?

ABD dışındaki en az bir mali hesapta mali çıkarınız veya imza yetkiniz varsa ve bu hesapların takvim yılındaki en yüksek değerleri toplamı $10.000 tutarını aştıysa FBAR vermeniz gerekir. En yüksek değerler farklı günlere denk gelse bile her hesabın en yüksek değeri sayılır (FinCEN; FBAR talimatları).

Hesapları nasıl toplarım?

Her hesabın yıl içindeki en yüksek değerini bulun. Her birini yılın son günü için ABD Hazine Bakanlığının kuruyla ABD dolarına çevirin. Hepsini toplayın. Toplam eşiği aşıyorsa küçük olanlar dahil her hesabı bildirin (FBAR talimatları). Ortak hesap, ortak sahibi kim olursa olsun her ABD’li sahip için tam değeriyle sayılır (IRS Publication 5569).

Yabancı mali hesap sayılan nedir?

• Banka hesapları: vadesiz, tasarruf, vadeli mevduat.
• Aracı kurum ve menkul kıymet hesapları.
• Halka açık yatırım fonları ve benzeri ortak fonlar.
• Nakit değeri olan hayat sigortası veya yıllık gelir poliçeleri.
• Emtia vadeli işlem veya opsiyon hesapları.
• Kanada RRSP’si veya Meksika AFORE’u gibi yabancı emeklilik hesapları (IRS Publication 5569). Aşağıdaki IRA ve plan istisnaları yalnızca ABD planlarını kapsar (31 CFR 1010.350).

Belirleyici olan bankanın bulunduğu ülke değil, hesabın bulunduğu yerdir. ABD bankasının yurt dışındaki şubesi yabancı hesap sayılır. Yabancı bankanın ABD’deki şubesi sayılmaz. Puerto Rico ve Guam gibi ABD topraklarındaki hesaplar FBAR bakımından yabancı sayılmaz (IRS Publication 5569). Hesabın vergilendirilebilir gelir kazanıp kazanmaması önemli değildir (IRS).

Yalnızca sanal para birimi tutan yabancı bir hesap şimdilik bildirilmesi gerekmez. FinCEN bu kuralı değiştirmeyi amaçladığını belirtmiştir (FinCEN Notice 2020-2). Duyuru yalnızca FBAR’ı kapsar, Form 8938’i kapsamaz.

Mali çıkar nedir, imza yetkisi nedir?

Hesabın tek başınıza veya ortak sahibi iseniz mali çıkarınız vardır. Hesabın sahibi vekiliniz veya adınıza hareket eden kişi, belirli trust’lar ya da %50 oranından fazlasına sahip olduğunuz bir şirket, ortaklık veya başka bir tüzel kişi ise de mali çıkarınız vardır (31 CFR 1010.350).

Bankaya doğrudan talimat vererek parayı tek başınıza veya başkasıyla birlikte hareket ettirebiliyorsanız imza yetkiniz vardır. İmza atabildiğiniz bir akrabanın, işverenin veya müşterinin hesabı, hiç kullanmasanız bile ebeveyninizin hesabı üzerindeki vekâletname dahil, sayılabilir (IRS Publication 5569). Hesapta mali çıkarı bulunmayan görevliler ve çalışanlar, işverenleri ABD’li düzenleyiciler tarafından denetlenen bir banka veya mali kuruluşsa ya da payları ABD borsasında işlem görüyorsa veya SEC’e kayıtlıysa işverenlerinin hesabını bildirmek zorunda değildir. Yabancı bir düzenleyici veya yalnızca yabancı borsada işlem görme bu şartı karşılamaz (31 CFR 1010.350).

Neyin bildirilmesi gerekmez?

Şu hesapların bildirilmesi gerekmez (IRS; 31 CFR 1010.350):

• Sahibi olduğunuz veya miras aldığınız bir ABD IRA’sının içindeki hesaplar.
• Katıldığınız, vergi bakımından nitelikli bir ABD emeklilik planına ait hesaplar.
• Lehtar olduğunuz ve bir ABD’li yöneticinin (trustee) bildirdiği trust hesapları.
• Yurt dışındaki bir üste bile olsa ABD askeri bankacılık tesisindeki hesap.

Eşler: tüm hesaplarınız eşinizle ortaksa eşiniz bunları tek bir FBAR’da bildirebilir; ikiniz de Form 114a’yı imzalarsınız. Aksi halde her eş kendi FBAR’ını verir ve ortak hesapların tam değerini bildirir. Vergi beyannamenizi ortak vermeniz bunu değiştirmez (IRS).

Nasıl ve ne zaman verilir?

FinCEN’in BSA E-Filing Sistemi üzerinden çevrimiçi verin. Bireylerin kayıt olması gerekmez. Form 114a’yı imzalarsanız vergi beyannamesi hazırlayıcınız FBAR’ı sizin adınıza verebilir; bu formu göndermezsiniz, kendiniz saklarsınız (IRS).

FBAR’ın son tarihi, takvim yılından sonraki 15 Nisan’dır; 15 Ekim’e kadar otomatik süre uzatımı vardır. Bunun için talepte bulunmanız gerekmez. Tarih hafta sonuna veya tatile denk gelirse sonraki iş günü geçerlidir (FinCEN duyurusu). FinCEN bazen afetlerden sonra tarihi daha da uzatır.

Kayıtları son tarihten itibaren 5 yıl saklayın: her hesabın üzerindeki ad, hesap numarası, bankanın adı ve adresi, hesap türü ve en yüksek değeri (IRS).

Hesap işletmeme aitse ne olur?

Yine sayılır. Şahıs işletmesi sahibinin işletme hesabı kendisinindir. ABD’deki LLC’niz veya şirketiniz hesabı tutuyorsa, şirket aynı teste göre kendi FBAR’ını vermek zorunda olabilir; şirketin %50 oranından fazlasına sahipseniz sizin de mali çıkarınız vardır (31 CFR 1010.350).

Form 8938’i ne zaman vermem gerekir?

Belirlenmiş yabancı mali varlıklarınızın toplam değeri durumunuza uygun iki eşikten birini aşıyorsa bu formu vergi beyannamenizle birlikte verirsiniz (Form 8938 talimatları).

Vergisel ana işyeriniz yabancı bir ülkedeyse ve aşağıdakilerden biri geçerliyse yurt dışında yaşıyor sayılırsınız:

• başka bir ülkede, tam bir vergi yılını içeren kesintisiz bir dönem boyunca fiili mukim olan bir ABD vatandaşısınız veya
• vergi yılında biten herhangi bir 12 aylık dönemde en az 330 tam gün yabancı bir veya birden fazla ülkede bulundunuz (Form 8938 talimatları).

Belirlenmiş yabancı mali varlık sayılan nedir?

• Yabancı emeklilik ve emekli aylığı (pension) hesapları dahil, yabancı mali kuruluşlardaki mali hesaplar.
• Bir ABD topraklarının, örneğin Puerto Rico’nun, hukukuna göre kurulmuş mali kuruluşlardaki hesaplar; o toprağın fiili mukimi değilseniz (Form 8938 talimatları).
• Yatırım amacıyla tutulup bir hesapta olmayan varlıklar: yabancı hisse senedi ve menkul kıymetler, yabancı ortaklıklardaki ve diğer yabancı tüzel kişilerdeki paylar, yabancı ihraççıların tahvil veya senetleri, yabancı trust veya terekelerdeki paylar ve yabancı karşı tarafla yapılan sözleşmeler.

Dahil olmayanlar: ABD mali kuruluşlarındaki hesaplar (yurt dışındaki şubeleri dahil), doğrudan sahip olduğunuz yabancı gayrimenkul, doğrudan elinizde tuttuğunuz yabancı para veya değerli madenler, sanat eserleri, mücevher ve araba gibi kişisel eşyalar ve yabancı hükümetlerin sosyal güvenlik ödenekleri (IRS karşılaştırması). Bildirilen bir hesabın içindeki yatırımlar ayrıca listelenmez.

Her varlığı gerçeğe uygun piyasa değeriyle değerleyin ve ABD Hazine Bakanlığının yıl sonu kuruyla çevirin. Ortak beyanname, müşterek sahipliğindeki varlığı bir kez sayar. Eşler ayrı beyanname verir ve ikisi de belirlenmiş birey ise her biri yarısını sayar. Varlığa eşiniz dışında biriyle veya belirlenmiş birey olmayan bir eşle sahipseniz tam değerini sayın. Vergi bakımından yok sayılan bir LLC’nin elindeki varlıklarda çıkarınız vardır; ancak sahibi olduğunuz bir şirketin veya ortaklığın varlıklarında genellikle yoktur (Form 8938 talimatları).

Schedule B’deki yabancı hesap sorusu ne soruyor?

Yıl içinde yabancı bir hesapta mali çıkarınız veya imza yetkiniz olduysa Form 1040’ınızla birlikte Schedule B’yi verir ve Part III’ü yanıtlarsınız (Schedule B talimatları):

• Line 7a, 1. soru: herhangi bir zamanda yabancı bir hesapta mali çıkarınız veya imza yetkiniz var mıydı? FBAR eşiğinin altında olsanız veya bir imza yetkisi istisnası geçerli olsa bile evet yanıtını verin.
• Line 7a, 2. soru: FBAR vermeniz gerekiyor mu?
• Line 7b: gerekiyorsa ülkelerin adını yazın.
• Line 8: yabancı bir trust’tan dağıtım aldınız mı, yabancı bir trust kurdunuz mu veya yabancı bir trust’a mülk devrettiniz mi?

Yabancı hesaplarla birlikte sık verilen diğer formlar hangileridir?

• Form 3520: mukim olmayan bir yabancıdan veya yabancı bir terekeden hediye veya miras olarak $100.000 tutarından fazlasını aldınız (ilişkili kişilerden gelen hediyeler birleştirilir) ya da yabancı bir trust’a mülk devrettiniz, ona sahipsiniz veya ondan dağıtım aldınız. Beyannamenizden ayrı olarak, süre uzatımları dahil beyannamenizin son tarihine kadar verilir. Kanada RRSP’leri ve RRIF’leri ile vergi avantajlı bazı yabancı emeklilik trust’ları Form 3520’den muaftır; bu muafiyet FBAR ve Form 8938 gibi diğer bildirimleri değiştirmez (Form 3520 talimatları).
• Form 3520-A: grantor trust kurallarına göre yabancı bir trust’a sahipseniz, trust’ın bu formu yıl sonundan sonraki 3. ayın 15’ine kadar vermesini sağlayın veya Form 3520’nize yerine geçen bir form ekleyin. Aksi halde $10.000 veya sahibi sayıldığınız trust varlıklarının %5 oranından, hangisi daha yüksekse o tutarda ceza ile karşılaşabilirsiniz (Form 3520 talimatları).
• Form 5471: belirli yabancı şirketlerde ABD’li yönetici, yönetim kurulu üyesi veya hissedarsınız (Form 5471 talimatları).
• Form 8621: pasif yabancı yatırım şirketinin (PFIC; pasif gelir testini veya pasif varlık testini karşılayan yabancı şirket) hisselerine sahipsiniz. PFIC hissesi sahibi olmak genellikle küçük pay istisnası geçerli değilse her yıl, her şirket için bir Form 8621 vermek demektir. Dağıtımlar, satışlar ve seçimler bildirilecek ek bilgi getirir (Form 8621 talimatları).

Zamanında verilen Form 3520, 3520-A, 5471, 8621 veya 8865’te (yabancı ortaklıklar) bildirilen bir varlık Form 8938’de tekrar bildirilmez. Yine de eşiğinize sayılır ve bu formları Form 8938 Part IV’te listelersiniz (Form 8938 talimatları).

Cezalar nelerdir?

Her iki bildirim için de medeni para cezaları vardır ve cezai yaptırımlar uygulanabilir.

Hangi FBAR kademesinin uygulanacağı somut olaylara bağlıdır. IRS, yükümlülüğü bildiğiniz, ona umursamazca göz yumduğunuz veya onu öğrenmekten bilerek kaçındığınız durumda bir ihlali kasıtlı sayar ve yanlış veya boş bırakılmış bir Schedule B yanıtını önemli bir olgu olarak değerlendirir (IRM 4.26.16). Kasıtsız olmak, ihmal, hata veya hukuku iyi niyetle yanlış anlamak demektir (IRS).

FBAR üst sınırları enflasyona göre düzeltilir (31 CFR 1010.821; 31 U.S.C. 5321):

• Kasıtsız: $16.536 tutarına kadar. Supreme Court, bu üst sınırın hesap başına değil, bildirim başına uygulandığına hükmetmiştir (Bittner v. United States). Verilmeme makul bir nedene dayanıyorsa ve doğru, geç veya düzeltilmiş FBAR’lar verirseniz ceza uygulanmamalıdır. Bir nedenin geçerli sayılıp sayılmayacağı olaylara bağlıdır (IRM 4.26.16).
• Kasıtlı: $165.353 veya ihlal anındaki hesap bakiyesinin %50 oranından, hangisi daha yüksekse o tutara kadar.

Form 8938 (Form 8938 talimatları):

• Eksiksiz ve doğru formu zamanında vermemek için $10.000.
• IRS bildiriminden 90 gün sonra hâlâ vermediyseniz her 30 gün için ek $10.000, en fazla $50.000 daha.
• Bildirilmemiş bir varlık nedeniyle eksik ödenen vergi üzerinden %40 ceza.
• IRS, eksik formu verdikten sonra 3 yıl boyunca o yıl için ek vergi tarh edebilir.
• Yabancı mali varlıklardan elde edilen gelirin $5.000 tutarından fazlasını beyan dışı bırakırsanız, Form 8938 eşiğinin altında olsanız bile, IRS o yıl için vergiyi tarh etmek üzere 6 yıl süreye sahiptir.

Makul neden Form 8938 cezasını ortadan kaldırabilir. Bildirimi cezalandıran yabancı bir kanun makul neden sayılmaz.

Geçmiş yıllarda vermediysem ne olur?

IRS sizinle iletişime geçmediyse ve soruşturma altında değilseniz, IRS geç kalmış FBAR’ları, geç kalma nedeninin açıklamasıyla birlikte olabildiğince çabuk vermenizi söyler. Ayrıca beyanname ve formları vermeyenler için uyum programları sunar (IRS). Hangi yolun uygun olduğu, hesaplardan elde edilen gelirin beyan edilmemiş olup olmadığına ve ihlalin kasıtlı olup olmadığına bağlıdır (IRS seçenekleri). Bkz. verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlama.

Örnek

Örnek bir ABD vatandaşı ABD’de yaşıyor, bekâr olarak beyanname veriyor ve tek bir yabancı ülkede iki banka hesabı var. Rakamlar ABD dolarıyladır ve ABD Hazine Bakanlığının yıl sonu kuruyla çevrilmiştir. Yıl içindeki bakiyeleri şöyledir:

• FBAR: en yüksek bakiyeler toplamı $13.000 olup $10.000 tutarını aşıyor. Her iki hesabı listeleyen tek bir FBAR’ı 15 Nisan’a kadar veya otomatik süre uzatımıyla 15 Ekim’e kadar verir.
• Form 8938: yıl sonundaki $9.000, $50.000 tutarını aşmıyor ve $13.000, $75.000 tutarını aşmıyor. Form 8938 verilmez.
• Schedule B: Line 7a’daki iki soruya da evet yanıtı verir ve Line 7b’de ülkenin adını yazar.

İki en yüksek bakiyenin toplamı tam olarak $10.000 olsaydı FBAR gerekmezdi. Ölçüt “aşmak”tır; eşit olmak yeterli değildir.

Durumunuz farklı mı?

• Kanada’da yaşayan bir ABD vatandaşısınız: bkz. Kanada’da yaşayan ABD’liler.
• RRSP, RRIF, TFSA veya RESP’iniz var: bkz. ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları.
• FBAR’ları veya beyannameleri vermediniz: bkz. verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlama.
• Kışları ABD’de geçiren ve ABD mukimi sayılabilecek bir Kanadalısınız: bkz. snowbird’ler ve ABD mukimliği.
• Kanada’da yaşıyorsunuz ve Kanada dışında mülkünüz var: bkz. yabancı mülk ve iştirak bildirimi.
• Yurt dışında banka hesabı olan bir ABD LLC’sinin yabancı sahibisiniz: bkz. yabancı sahipli tek üyeli LLC için beyan.
• Yabancı bir şirketin veya yabancı fonların bir bölümüne sahipsiniz: sınır ötesi vergi.