ABD LLC'si Olan Kanadalı: Her Ülkede Hangi Beyanlar?

İki ülke LLC'yi neden farklı vergilendirir?

ABD varsayılan olarak tek üyeli LLC'yi yok sayar ve sahibini doğrudan vergilendirir. Kanada aynı LLC'yi şirket olarak vergilendirir. Aşağıdakilerin hemen hepsi bu uyumsuzluktan doğar.

• ABD görüşü. Form 8832 ile başka bir seçim yapılmazsa, tek sahibi olan bir ABD LLC'si sahibinden ayrı sayılmaz (Form 8832 talimatları). Geliri sizin gelirinizdir.
• Kanada görüşü. CRA, yabancı bir işletme türünü Kanada'daki işletme türleriyle karşılaştırarak sınıflandırır (Folio S4-F16-C1, ¶1.3). CRA, ABD'deki vergilendirmesi ne olursa olsun, ABD LLC'sini Kanada vergisi bakımından vergilendirilen şirket olarak sınıflandırdığını belirtir (IC71-17R6, ¶88). Kanada Hükümeti'nin benimsediğini söylediği, ABD Hazine Bakanlığı'nın 2007 anlaşma protokolü Teknik Açıklaması, standart örnek olarak ABD'nin şeffaf, Kanada'nın şirket saydığı bir ABD LLC'sini kullanır. Kanada'da şeffaf olarak yalnızca ortaklıkları ve çıplak trust'ları gösterir (Teknik Açıklama, Article IV).

Olağandışı şartları olan bir LLC farklı sınıflandırılabilir. Bunun ayrıca incelenmesi gerekir.

Her ülkede neler verilir?

Takvim yılı vergi dönemi için:

ABD ne istiyor?

LLC Form 5472'yi ne zaman verir?

İlişkili bir tarafla bildirilmesi gereken işlemin olduğu her yıl: siz ya da sizinle veya LLC'yle ilişkili bir kişi veya şirket, örneğin bir aile üyesi ya da yarısından fazlasına sahip olduğunuz bir şirket. Sizin koyduğunuz veya çektiğiniz para da sayılır. LLC, işlem yaptığı her ilişkili taraf için ayrı bir Form 5472 verir. Bu tek bildirim kuralı bakımından IRS, tamamı bir yabancı kişiye ait ABD LLC'sini şirket sayar. LLC, Form 5472 ekli pro forma Form 1120'yi (ad, adres ve 1. sayfada iki kalem) faks veya posta ile verir. Elektronik olarak verilemez. Beyanı vermemenin, esaslı biçimde eksik form vermenin veya gerekli kayıtları tutmamanın cezası US$25.000 tutarındadır. IRS bildiriminden sonra ihlal 90 günden fazla sürerse her ilişkili taraf için her 30 günlük süre başına US$25.000 eklenir (Form 5472 talimatları). Son tarih, yıl sonundan sonraki dördüncü ayın 15. günüdür (Form 1120 talimatları). Ayrıntılar: Yabancı sahipli tek üyeli LLC beyanları.

ABD gelir vergisi öder misiniz?

Yalnızca ABD kaynaklı gelir ve ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı gelir için (Publication 519). Hizmet ücretinin kaynağı, işin yapıldığı yerdir. Tüm işi Kanada'dayken yapıyorsanız, müşteriler ABD'li olsa bile LLC'nin hizmet geliri ABD bakımından genellikle yabancı kaynaklıdır. ABD'dayken yapılan iş ABD kaynaklıdır.

ABD'de ticari faaliyette bulunuyorsanız, vergilendirilebilir veya ABD kaynaklı geliriniz olmasa bile, ya da stopajla tamamen vergilendirilmemiş ABD kaynaklı geliriniz varsa Form 1040-NR verirsiniz (Publication 519). ABD'de ticari faaliyette bulunup bulunmadığınız, ABD'de neler olduğuna bağlıdır. Yabancı sahipler ABD'de ne zaman vergi öder rehberine bakın.

ABD'de ticari faaliyette bulunmadığınız sonucuna varırsanız yine de koruyucu bir Form 1040-NR verebilirsiniz. Gerçek kişi genellikle indirimleri yalnızca son tarihten sonra 16 ay içinde verilen beyannamede alır. Bu nedenle IRS sonradan ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılı gelir bulursa, geç verilen beyanname indirimsiz vergilendirilebilir (Publication 519).

Bir sosyal güvenlik anlaşması sizi ABD sistemine dahil etmedikçe, mukim olmayanlar genellikle ABD serbest çalışma vergisi ödemez (Publication 519).

Vergi anlaşması sizi korur mu?

Kanada'da mukim olmayan bir LLC aracılığıyla elde edilen gelir için genellikle korumaz. Anlaşmanın Article IV(7)(a) hükmüne göre, ABD bir tutarın Kanada'da mukim olmayan bir işletme aracılığıyla kazanıldığını görüyorsa ve Kanada bu işletmeyi şeffaf saymadığı için doğrudan kazanılmış olsaydı uygulayacağından farklı vergilendiriyorsa, bu tutar bir Kanada mukimi tarafından elde edilmiş sayılmaz (anlaşma metni). Teknik Açıklama tam olarak bu durumu örnekler: Kanada'nın şirket saydığı bir ABD işletmesinin ABD kaynaklı geliri, ABD işletmeyi şeffaf sayıyor olsa bile Kanada mukimi sahipleri tarafından elde edilmiş sayılmaz.

Pratik sonuç: bu gelir için anlaşma avantajı genellikle yoktur. Buna, ABD'nin bir Kanadalının işletme kârını normalde yalnızca ABD'deki daimi iş yeri aracılığıyla vergilendirmesine izin veren Article VII de dahildir. LLC Kanada'da mukimse (aşağıya bakın), anlaşmanın nasıl uygulanacağı ayrıca incelenmelidir.

ABD tarafında başka neler geçerli?

• Form W-8BEN. ABD'li bir müşteri istediğinde, kendi adınıza verirsiniz. Yok sayılan bir işletmenin tek sahibi, gelirinin gerçek faydalanıcısı sayılır. Gelir ABD'deki ticari faaliyetle bağlantılıysa bunun yerine Form W-8ECI verirsiniz. Form W-8ECI, ABD'de bizzat yaptığınız hizmetlerin ücretini kapsamaz. Müşteri bu ücretin genellikle %30 kadarını stopaj olarak kesmek zorundadır. Olağan istisna, Form 8233 ile yapılan anlaşma talebidir. Yukarıdaki anlaşma kuralı, LLC aracılığıyla kazanılan ücret için bunu engelleyebilir (Form W-8ECI talimatları; Form 8233 talimatları). Sahip bir şirketse W-8BEN yerine Form W-8BEN-E kullanılır (Form W-8BEN talimatları).
• FBAR. ABD LLC'si vergi bakımından yok sayılsa da FBAR bakımından ABD kişisidir. Bu yüzden LLC adına açılmış bir Kanada banka hesabı FBAR gerektirebilir (FBAR talimatları). Yabancı hesap bildirimi rehberine bakın.
• Gerçek faydalanıcı bildirimi. FinCEN artık ABD'de kurulan şirketleri muaf tutuyor (FinCEN).

Kanada ne istiyor?

LLC Kanada'da mukim mi?

Önce bunu kontrol edin. Şirket genellikle merkezi yönetim ve denetiminin fiilen kullanıldığı yerde mukimdir. Bu, olgulara bağlı bir meseledir (CRA: Şirketin mukimliği). Tek sahibi Kanada'da yaşayan ve kararlarını burada alan bir LLC'nin Kanada'da mukim sayılma riski gerçektir.

Anlaşmanın şirketler için eşitliği bozan kuralı işe yaramayabilir. Bu kural iki ülkede birden mukim bir şirket için geçerlidir (Article IV(3)). Teknik Açıklama, ABD'de kendisi vergilendirilmeyen bir LLC'nin anlaşma bakımından ABD mukimi olmadığını belirtir. Yukarıdaki CRA sayfası da anlaşma mukimliği talep eden bir şirketin anlaşma ülkesinde kapsamlı biçimde vergilendirilmesi gerektiğini belirtir.

LLC Kanada'da mukimse:

• Her mukim şirket gibi her yıl T2 verir (CRA: T2'yi kim verir). Bunu yıl sonundan sonra altı ay içinde verir (CRA: ne zaman verilir).
• Kanada'da kurulmuş olması veya 18 Haziran 1971'den beri Kanada'da mukim olması gereken Kanada özel kontrollü şirketi (CCPC) değildir (CRA: Şirket türü). Bu yüzden küçük işletme indirimi talep edemez (T2 rehberi, bölüm 4).
• Aynı nedenle, size ödediği temettüler T1'inizde, Kanada şirketlerinin temettülerinde şirket vergisini dengeleyen brütleştirme ve temettü vergi kredisi olmadan vergilendirilir (s. 82(1)(d); s. 89(1)).
• Size ödediği temettüleri, takvim yılından sonraki Şubat ayının son gününe kadar T5 belgesi ve özetiyle bildirir (Income Tax Regulations, s. 201; s. 205).
• Yabancı iştirak değildir, bu yüzden aşağıdaki T1134 kuralları uygulanmaz.

Kanada'da mukim olmayan bir LLC de, anlaşma muafiyeti talep etse bile, Kanada'da işletme yürüttüğü her yıl T2 vermelidir (CRA: T2'yi kim verir). O zaman Kanada'da kazandığı vergilendirilebilir gelir Kanada'da vergilendirilir (s. 2(3)) ve ayrıca şube vergisi doğabilir (s. 219). Ne LLC ne de siz anlaşma bakımından ABD mukimi olmadığınız için Teknik Açıklama, daimi iş yeri korumasının LLC için geçerli olmadığını gösterir. Kanada'da evden çalışmanın LLC'nin burada işletme yürüttüğü anlamına gelip gelmediği olaylara bağlıdır.

Form T1134'ü ne zaman verirsiniz?

LLC Kanada'da mukim değilse, siz en az %1 paya sahipseniz ve siz ile ilişkili kişiler birlikte en az %10 paya sahipse, LLC sizin yabancı iştirakinizdir (Income Tax Act, s. 95(1)). Tamamı size ait bir LLC aynı zamanda kontrol edilen yabancı iştiraktir. Bu yüzden Tam eki LLC'nin mali tablolarıyla birlikte verirsiniz (CRA: T1134 soruları).

• Son tarih: vergi yılınız bittikten sonra 10 ay içinde. Gerçek kişi için bu tarih 31 Ekim'dir (s. 233.4(4); CRA). T1'inizden ayrıdır. Gerçek kişiler elektronik olarak verebilir.
• Kanada'daki ilk yıl: gerçek kişi, Kanada'da ilk kez mukim olduğu yıl için bu formu veya Form T1135'i vermez (s. 233.7).
• Faaliyetsiz LLC: hisselerinizin maliyeti yıl boyunca C$100.000 altında kalıyorsa, LLC'nin brüt hasılatı C$100.000 altındaysa ve varlıklarının gerçeğe uygun piyasa değeri yıl içinde hiçbir zaman C$1.000.000 tutarını aşmıyorsa ek gerekmez. LLC'yi yine de özette listelersiniz.
• Geç beyan: günlük C$25, en az C$100 ve en fazla C$2.500. İhlal bilerek yapılmışsa veya ağır ihmalle yapılmışsa daha fazladır (CRA: Ceza tablosu). CRA ayrıca bir yabancı iştirakle bağlantılı gelir için yeniden tarhiyat yapmak üzere üç yıl ek süre kazanır (CRA).

Kanada, mukim olmayan bir LLC'nin gelirini ne zaman vergilendirir?

Gelirin türüne bağlıdır:

Son satır, serbest çalışanlar ve danışmanlar için en önemlisidir. İşi bizzat siz yaptığınızda, LLC gelirinin Kanada'da yalnızca siz çektiğinizde vergilendirildiği fikri genellikle geçerli olmaz. Ayrı bir indirim, FAPI'nin sonradan dağıtıldığında yeniden vergilendirilmesini engellemek için tasarlanmıştır (s. 91(5)). LLC'nin FAPI tutarı C$5.000 veya altındaysa o yıl için hiçbir şey gelire eklenmez (s. 95(1), "participating percentage").

Dağıtım dışında aldığınız para da, LLC Kanada'da mukim olsun olmasın, sayılabilir. LLC'nin sizin adınıza ödediği kişisel giderler genellikle hissedar menfaatidir. LLC'den alınan borç, LLC'nin vergi yılının sonundan sonra bir yıl içinde ve bir dizi borç alma ve geri ödemenin parçası olmadan geri ödenmedikçe gelirdir (s. 15).

LLC için Form T1135 verir misiniz?

Kanada'da mukim olmayan bir LLC için vermezsiniz. Yabancı iştirakiniz olan, mukim olmayan bir şirketin hisseleri ve borçları belirtilen yabancı mal değildir (s. 233.3(1); CRA: T1135). LLC Kanada'da mukimse bu kapsam dışı bırakma geçerli olmaz. Sizin LLC'deki payınızın eşiğe sayılıp sayılmayacağı ayrıca incelenmelidir. Kendi adınıza açılmış bir ABD banka hesabı gibi diğer yabancı mallarınız yine sayılır. Yurt dışı mal varlığı ve iştirak bildirimi rehberine bakın.

Aynı gelir iki kez vergilendirilebilir mi?

Evet. Kanada'nın yabancı vergi kredisi genellikle ödenen yabancı vergi ile o gelire isabet eden Kanada vergisinden düşük olandır ve Form T2209 ile T2036'da talep edilir (CRA: satır 40500). Her iki ülke aynı geliri, aynı yılda, aynı kişiye vergilendirdiğinde sorunsuz çalışır. ABD LLC'sinde bu üçü de farklı olabilir (Folio S5-F2-C1):

• Zamanlama. ABD sizi LLC'nin geliri kazandığı yıl vergilendirir. Kanada bir temettüyü yıllar sonra vergilendirebilir ve önceki ABD vergisi bunu azaltmayabilir. Yabancı vergi, yabancı hukuka göre ödenmesi gereken yıl için sayılır (¶1.32). Kullanılmayan işletme dışı gelir vergisi başka bir yıla devredilemez. Bunun yerine indirime izin verilebilir, bu da daha az rahatlama sağlar (¶1.24).
• Tür. Folio LLC'leri ele almaz. En yakın örneği, Kanada'da mukim bir ABD vatandaşının hissedar olarak bir S şirketinin işletme geliri üzerinden ödediği ABD vergisidir. Hissedar işletmeyi yürütmediği için bu işletme geliri vergisi değildir, ancak işletme dışı gelir vergisi olabilir (¶1.27). FAPI ek bir sınır getirebilir. Kanun FAPI'yi hisselerinizden elde edilen gelir sayar (s. 91(1)). ABD vergisiniz FAPI'niz üzerindeki vergi sayılırsa, krediye yalnızca gelirin %15 oranına kadarı sayılır ve geri kalan yalnızca indirilebilir (s. 20(11); ¶1.22).
• Mükellef. Kanada'nın FAPI üzerindeki yabancı vergi indirimi, iştirakin ödediği vergiyi sayar (s. 95(1), "foreign accrual tax"; s. 91(4)). Yok sayılan bir LLC'de ABD vergisini LLC değil siz ödersiniz. LLC Kanada'da mukimse Kanada LLC'yi, ABD ise sizi vergilendirir.

Bu kuralların sizin durumunuzda nasıl bir araya geldiği somut olaylara bağlıdır.

LLC'nin sahibi bir Kanada şirketiyse ne olur?

Sonuçlar, ayrı bir inceleme gerektirecek kadar farklıdır:

• ABD: LLC yine pro forma Form 1120 ile Form 5472 verir. Şirket, ABD'de ticari faaliyette bulunuyorsa ve vergisi stopajla tam kesilmemiş ABD kaynaklı gelir gibi bazı diğer durumlarda Form 1120-F verir. Yeniden yatırıma dönüştürmediği ABD kârları üzerinden ABD şube kârı vergisi de doğabilir (Form 1120-F talimatları). Article IV(7)(a) anlaşma kuralı, LLC aracılığıyla kazanılan gelire aynı şekilde uygulanır.
• Kanada: LLC Kanada'da mukim değilse, şirket kendi yıl sonundan sonra 10 ay içinde Form T1134 verir (s. 233.4(4)). Yürüttüğü bir işletmede LLC ve diğer ilişkili mukim olmayanlarla işlemleri yıl içinde toplam C$1.000.000 tutarını aşıyorsa Form T106 da verir (s. 233.1). Yurt dışı mal varlığı ve iştirak bildirimi rehberine bakın. Şirket, bir yabancı iştirakin hisselerinden elde ettiği gelirle ilgili yabancı vergi için yabancı vergi kredisi talep edemez. Bu vergi için rahatlama, section 113 gibi başka kurallardan geçer (Folio S5-F2-C1, ¶1.28 ve ¶1.50).

Bunun yerine hangi seçenekler düşünülür?

• Kurumlar vergisi statüsü seçmek (Form 8832 ile). LLC o zaman ABD kurumlar vergisi öder ve tam Form 1120 verir. İki ülke de onu şirket olarak görür. Sizinle veya diğer ilişkili taraflarla bildirilmesi gereken işlemler için yine Form 5472 verir. ABD'de vergilendirilen bir şirket anlaşma bakımından ABD mukimi olabilir. Bu durumda Article IV(3)'teki şirketler için eşitliği bozan kural uygulanabilir (anlaşma metni).
• ABD'de iş yapan bir Kanada şirketi.
• ABD C şirketi.

Her biri iki ülkenin beyanlarını da değiştirir. Kanada'da mukim olmayan bir ABD şirketinde, bizzat yaptığınız hizmetlerden elde edilen gelir yine FAPI'dir. Değişebilecek olan, şirketin ödediği ABD vergisinin FAPI'yi azaltabilmesidir (s. 91(4)). Bunları Kanada mukimi olarak ABD'de işletme kurma rehberinde karşılaştırın.

Örnek

Yalnızca örnektir. Hiçbir vergi hesaplanmamıştır.

Maya Ontario'da yaşıyor ve kendi tek üyeli ABD LLC'si üzerinden ABD'li müşteriler için web siteleri yapıyor. Bir yıl içinde LLC US$120.000 fatura ediyor ve US$20.000 harcıyor. Maya kâr dağıtımı olarak US$60.000 çekiyor. Tüm işi Ontario'daki evinden yapıyor ve ABD'de hiç çalışmıyor. LLC'nin yalnızca bir ABD banka hesabı var.

ABD'de:

• LLC, 15 Nisan'a kadar Form 5472 ile pro forma Form 1120 verir. Çektiği US$60.000'ı ve koyduğu parayı bildirir.
• Maya, isteyen müşterilere Form W-8BEN verir.
• İşini Kanada'da yaptığı için gelir ABD bakımından genellikle yabancı kaynaklıdır. Onu ABD'deki ticari faaliyete bağlayan başka bir şey yoksa, verilecek Form 1040-NR'si olmayabilir. Yine de koruyucu bir beyanname vermeyi seçebilir. Bir müşterinin ABD ofisinde bir haftalık çalışma bunu muhtemelen değiştirir ve anlaşma koruması geçerli olmayabilir.
• FBAR yok: LLC'nin ABD dışında hesabı yok.

Kanada'da:

• Maya, LLC'yi Ontario'dan yönetiyor, bu yüzden LLC Kanada'da mukim olabilir. Öyleyse LLC, Kanada dolarına çevrilmiş US$100.000 kârı için küçük işletme indirimi olmadan T2 verir. Çektiği US$60.000 da bu durumda T1'inde brütleştirme veya temettü vergi kredisi olmadan temettü sayılır.
• Mukim değilse, Maya LLC'nin mali tablolarıyla birlikte 31 Ekim'e kadar Form T1134 verir. Hizmetleri bizzat kendisi yaptığı için US$100.000 kâr, LLC'de bırakılan US$40.000 dahil olmak üzere o yıl için T1'inde büyük olasılıkla FAPI'dir. Çektiği US$60.000'ın yeniden vergilendirilmesini engellemek için bir indirim tasarlanmıştır. LLC için T1135 vermez.
• Mukim olmasa bile, Maya işi burada yaptığı için LLC Kanada'da işletme yürütüyor olabilir. Öyleyse ayrıca T2 verir ve bu işletme geliri üzerinden şube vergisi dahil Kanada vergisi doğabilir. Bu verginin FAPI ile nasıl etkileşeceği teknik bir konudur: section 91(4) indirimi gibi bir rahatlama uygulanabilir, yani ikisi basitçe toplanmayabilir.
• LLC Kanada'da mukimse veya Kanada'da işletme yürütüyorsa, büyük olasılıkla GST/HST'ye kaydolması gerekir. ABD'li müşterilere satışlar büyük olasılıkla sıfır oranlı olsa bile, US$120.000 satışı küçük satıcı sınırının üzerindedir.

Her iki durumda da Kanada, kârı büyük olasılıkla yalnızca Maya çektiğinde değil, kazanıldığı yıl vergilendirir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• ABD vatandaşısınız veya green card sahibisiniz: ABD tarafı tamamen değişir. Kanada'da yaşayan ABD'liler rehberine bakın.
• LLC'yi henüz kurmadınız: önce yapıları Kanada mukimi olarak ABD'de işletme kurma rehberinde karşılaştırın.
• LLC'nin iki veya daha fazla sahibi var: ABD varsayılanı ortaklık olur ve bu ABD beyanlarını değiştirir. Sınır ötesi vergi desteği alın.
• LLC'nin ABD'de gayrimenkulü var: ABD kirası, net kira gelirinin vergilendirilmesini seçmediğiniz sürece brüt tutar üzerinden %30 oranında vergilendirilir. Bu seçim Form 1040-NR vermek anlamına gelir. Satış işletme geliri olarak vergilendirilir ve alıcının vergi kesmesi gerekebilir (Publication 519). Sınır ötesi vergi desteği alın.
• LLC üzerinden Kanadalı müşterilere de fatura kesiyorsunuz: LLC Kanada'da mukim değilse, bu müşteriler Kanada'da yapılan iş için her ücretin bir kısmını stopaj olarak kesmek zorundadır. LLC fazlayı geri almak için T2 verir veya önceden muafiyet başvurusu yapar (IC75-6). Sınır ötesi vergi desteği alın.
• Form 5472'yi veya Form 1040-NR'yi vermediniz: Verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlamak rehberine bakın.
• Form T1134'ü veya Form T1135'i vermediniz: Yurt dışı mal varlığı ve iştirak bildirimi rehberine bakın.
• ABD'de uzun süre kalıyorsunuz: vergi bakımından ABD mukimi olabilirsiniz. Mevsimlik ziyaretçiler ve ABD mukimliği rehberine bakın.
• Kanada'dan ayrılıyorsunuz: Kanada, ayrılırken LLC hisselerinizi genellikle gerçeğe uygun piyasa değeriyle satılmış sayar (CRA). LLC Kanada'da mukimse ve yönetimi de ayrılıyorsa, LLC kendi çıkış vergisini ödeyebilir (s. 128.1(4); s. 219.1). Sınır ötesi vergi desteği alın.
• İki ülkenin beyannamelerinin birlikte hazırlanmasını istiyorsunuz: sınır ötesi vergiler sayfasına bakın.