O que uma LLC estrangeira de um único membro declara ao IRS

Por que uma LLC ignorada para fins de imposto de renda precisa apresentar declaração?

Porque um regulamento a trata como corporação para este único fim. Uma LLC dos EUA com um dono normalmente é ignorada para o imposto de renda (uma “entidade desconsiderada”, ou disregarded entity). Mas, se uma única pessoa estrangeira é dona de toda a LLC, diretamente ou por meio de outras entidades desconsideradas ou de grantor trusts, ela é tratada como uma corporação americana separada pelas regras do Form 5472 (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi); 26 CFR 1.6038A-1(c)). A regra vale para anos fiscais iniciados depois de 31 de dezembro de 2016 e encerrados em 13 de dezembro de 2017 ou depois.

Um trust transfere a titularidade apenas se a pessoa estrangeira for tratada como dona dele pelas regras de grantor trust (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). Para uma pessoa estrangeira, isso geralmente significa que só ela pode revogá-lo ou que, durante a vida dela, ele só pode pagar a ela ou ao cônjuge (26 USC 672(f)). Caso contrário, o próprio trust é o dono: um trust estrangeiro mantém a LLC como de propriedade estrangeira, e um trust americano a deixa fora dessas regras.

O Form 5472 é a declaração informativa das corporações dos EUA que têm pelo menos 25% de participação estrangeira. Ele reporta as operações delas com os donos e com outras partes relacionadas. Ele vale mesmo que a LLC não tenha renda nos EUA: para essas regras, a LLC conta como pessoa dos EUA, e a exceção para operações entre duas pessoas estrangeiras sem renda nos EUA não se aplica a ela (26 CFR 1.6038A-2(a)(2); instruções do Form 5472).

Em geral, uma pessoa estrangeira é uma pessoa física que não é cidadã nem residente dos EUA, uma empresa ou sociedade de pessoas constituída fora dos EUA, um espólio ou trust estrangeiro, ou um governo estrangeiro que atua comercialmente (26 CFR 1.6038A-1(f)). “Residente” é um teste fiscal, não a situação migratória: quem tem green card, ou atende ao teste de presença substancial no ano, é residente dos EUA (IRS: residência fiscal).

O que exatamente é apresentado?

Um Form 1120 pro forma com o Form 5472 anexado. Pro forma significa que o Form 1120 serve apenas de capa: preencha o nome e o endereço da LLC, o item B (EIN) e o item E (primeira declaração, declaração final, mudança de nome ou de endereço), e escreva “Foreign-owned U.S. DE” na parte de cima (instruções do Form 5472).

Apresente um Form 5472 para cada parte relacionada com quem a LLC negociou. As partes relacionadas incluem o dono, o cônjuge do dono, irmãos, ascendentes (como os pais) e descendentes (como os filhos) e outras pessoas relacionadas com a LLC ou com o dono pelos testes da lei tributária, como outra empresa controlada pelo dono (instruções do Form 5472; 26 USC 267(b) e (c)). Se uma LLC dos EUA é dona de outra, cada uma apresenta o próprio Form 1120 pro forma e o próprio Form 5472, inclusive para as operações entre elas (26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

A LLC usa o ano fiscal do dono se o dono precisa apresentar uma declaração de imposto ou informativa nos EUA. Caso contrário, usa o ano-calendário (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

Quais transações entram no Form 5472?

Quase toda operação entre a LLC e o dono. Uma transação é qualquer transferência de dinheiro ou bens, empréstimo, aporte ou serviço, seja qual for a forma e exista ou não documentação (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Custos da LLC que o dono paga de uma conta pessoal são transferências entre o dono e a LLC, então também contam. Informe os valores em dólares americanos e anexe as taxas de câmbio usadas. Uma LLC que mantém a contabilidade pelo regime de competência (registra os valores quando são ganhos ou devidos, e não quando pagos) reporta esses valores (instruções do Form 5472; 26 CFR 1.6038A-2(b) e (c)).

A LLC só fica sem apresentar em um ano se não teve nenhuma transação reportável nas Parts IV, V ou VI. Um empréstimo entre a LLC e o dono é reportado pelos saldos em cada ano em que continua em aberto, então um ano sem nenhuma movimentação nova de dinheiro ainda pode exigir apresentação (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii); instruções do Form 5472). O dinheiro que o dono coloca para constituir ou financiar a LLC é reportável, então o primeiro ano normalmente exige apresentação.

Quando vence e como é apresentado?

Até o 15º dia do 4º mês após o fim do ano fiscal da LLC: 15 de abril para um ano-calendário (instruções do Form 1120). O Form 7004, apresentado até essa data, prorroga o prazo em 6 meses (instruções do Form 7004). No Form 7004, informe o código do Form 1120 (12) na Part I, linha 1, e escreva “Foreign-owned U.S. DE” na parte de cima (Form 7004; instruções do Form 5472).

Envie a declaração e o Form 7004, se houver, para a unidade específica do IRS, e não para os endereços usuais do Form 1120 ou do Form 7004:

• Fax (300 DPI ou mais): 855-887-7737
• Correio: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

As instruções dizem que uma LLC nessa situação não pode apresentar o Form 5472 por via eletrônica (instruções do Form 5472).

A LLC precisa de um EIN?

Sim. Tanto o Form 5472 quanto o Form 1120 pro forma pedem o número. Faça o pedido no Form SS-4: na linha 9a, marque “Other” e escreva “Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472”; na linha 10, marque “Other” e escreva “Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472”. O pedido on-line exige um endereço principal de negócios nos EUA e o SSN ou ITIN do responsável (IRS: como obter um EIN). Quem está fora dos EUA pode fazer o pedido por telefone, fax ou correio. O responsável deve ser a pessoa física que, em última instância, é dona da LLC ou a controla, nunca uma empresa. Se essa pessoa não tem SSN nem ITIN e não pode obtê-los, escreva “foreign” na linha 7b (instruções do Form SS-4).

Se um banco, uma plataforma ou um cliente pedir à LLC o Form W-9, o dono estrangeiro entrega o Form W-8 adequado no lugar, mesmo que tenha um número de identificação fiscal dos EUA (Form W-9).

Quais registros a LLC deve guardar?

Livros e registros que mostrem o tratamento fiscal americano correto das transações com partes relacionadas: todo aporte, distribuição, empréstimo e pagamento entre a LLC e o dono, com os comprovantes (26 CFR 1.6038A-3). As exceções para corporações pequenas e para operações de baixo valor, que aliviam essas regras para outras corporações declarantes, não se aplicam a uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira (26 CFR 1.6038A-1(h) e (i)).

Os registros mantidos fora dos EUA devem chegar ao IRS em até 60 dias após o pedido, com traduções para o inglês em até 30 dias após o pedido delas, ou ser levados para os EUA em até 60 dias. Guarde-os pelo tempo em que puderem ser relevantes e, no mínimo, até o fim do prazo do IRS para lançar o imposto do ano (26 CFR 1.6038A-3(f) e (g)).

Qual é a multa por não apresentar?

$25.000 por ano fiscal em que a LLC deixa de apresentar no prazo e da forma exigida, ou deixa de guardar os registros exigidos. Um Form 5472 substancialmente incompleto conta como não apresentado. Cada ano não cumprido é uma falha separada (26 CFR 1.6038A-4).

Se a falha continuar por mais de 90 dias após o IRS enviar uma notificação, incide outra multa de $25.000 por período de 30 dias, ou fração, e por parte relacionada. A lei não fixa limite para essas multas (26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(d)). Para anos fiscais iniciados antes de 2018, cada multa era de $10.000 (IRM 20.1.9.5.4).

Uma multa pode ser dispensada se a LLC demonstrar, em uma declaração escrita e assinada sob pena de perjúrio, que agiu de boa-fé e teve motivo razoável, como um mal-entendido honesto e razoável das regras. O IRS decide caso a caso (26 USC 6038A(d)(3); 26 CFR 1.6038A-4(b)) e, em geral, considera que o motivo razoável não está disponível para as multas adicionais de 30 dias (IRM 20.1.9.5.5). Podem incidir penas criminais sobre a falta de entrega de informações ou sobre informações falsas ou fraudulentas (instruções do Form 5472).

O que esta declaração não cobre?

O Form 5472 é apenas uma declaração informativa. Estes itens são separados:

• O imposto de renda do dono. O Form 1120 pro forma não reporta renda. A renda de uma LLC de um único membro deve ser incluída na declaração do dono (instruções do Form 1120). Um dono que exerce atividade empresarial nos EUA, ou que tem renda americana não totalmente coberta pela retenção, pode ter de apresentar o Form 1040-NR (pessoa física) ou o Form 1120-F (empresa estrangeira) (instruções do Form 1040-NR; instruções do Form 1120-F). Uma empresa estrangeira que exerce atividade empresarial nos EUA também pode ter de anexar os próprios Forms 5472 ao Form 1120-F (instruções do Form 5472). Veja quando donos estrangeiros devem imposto nos EUA.
• FBAR. Uma LLC constituída nos EUA é uma pessoa dos EUA para o FBAR, mesmo sendo desconsiderada para o imposto de renda. Se ela tem interesse financeiro ou poder de assinatura em contas financeiras no exterior que somam mais de $10.000 em qualquer momento do ano-calendário, apresenta o próprio FBAR à FinCEN (31 CFR 1010.350(b); FinCEN: quem é uma pessoa dos EUA; FinCEN: FBAR). Veja declaração de contas no exterior.
• Imposto sobre a folha e impostos de consumo específicos. Se tem empregados ou deve imposto de consumo específico (excise tax), a LLC os reporta em seu próprio nome e com o próprio EIN (instruções do Form SS-4).
• Obrigações estaduais. Relatórios anuais, taxas e impostos de franquia ou de renda variam de estado para estado e não são tratados aqui.
• Relatórios de beneficiários finais (BOI). A página da FinCEN informa que todas as entidades criadas nos Estados Unidos, e seus beneficiários finais, estão isentas do relatório BOI. Só precisam apresentá-lo as empresas constituídas pela lei de outro país e registradas para operar em um estado dos EUA ou em uma jurisdição tribal (FinCEN: BOI).

Exemplo

Apenas ilustrativo; valores em dólares americanos. Ana mora no Brasil e não é cidadã nem residente dos EUA. Em março, ela constitui uma LLC dos EUA e é a única membro. Ela deposita $10.000 na conta bancária da LLC e paga a taxa estadual de $300 com seu cartão pessoal. A LLC recebe honorários de clientes sem relação com Ana. Em novembro, a LLC paga a Ana uma distribuição de $4.000. A LLC usa o ano-calendário.

Os honorários dos clientes não entram no Form 5472, porque os clientes não são partes relacionadas. Se Ana deve imposto dos EUA sobre eles é uma questão separada.

É diferente no seu caso?

• Você mora no Canadá. As regras canadenses acrescentam tratamento e declarações próprios: veja Dono canadense de uma LLC dos EUA. Ainda está escolhendo a estrutura? Veja uma empresa americana para um residente canadense.
• Você mora nos EUA ou tem green card. Você pode ser residente dos EUA para fins fiscais, e então esta declaração pode não se aplicar. O ano em que você chega ou sai pode contar como os dois. Veja impostos entre países.
• A LLC pertence a um trust. Se o trust ou a pessoa por trás dele conta como dono, isso decide se esta declaração se aplica. Veja impostos entre países.
• A LLC faz negócios nos EUA. Você mesmo pode dever imposto dos EUA: veja quando donos estrangeiros devem imposto nos EUA.
• A LLC tem contas bancárias ou de investimento fora dos EUA. Veja declaração de contas no exterior.
• A LLC tem dois ou mais donos. Em geral, ela é uma sociedade de pessoas que apresenta o Form 1065, e não esta declaração. Veja impostos entre países.
• A LLC optou por ser tributada como corporação. Ela apresenta um Form 1120 comum, com o Form 5472 anexado para qualquer transação reportável. Veja preparação de declarações.
• Você deixou de apresentar a declaração de anos anteriores. Cada ano que exigia apresentação é uma falha separada, e pode incidir multa em cada um, a menos que haja motivo razoável. O prazo do IRS para lançar imposto de um ano desses só se encerra pelo menos 3 anos depois que o Form 5472 é apresentado (26 USC 6501(c)(8)). O IRS pode lançar a multa ao processar um formulário atrasado, mesmo com uma declaração de motivo razoável anexa (IRS: declarações informativas internacionais em atraso). Veja impostos entre países.
• Você precisa constituir a LLC ou manter a contabilidade dela. Veja abertura de empresas ou escrituração contábil.