US-LLC mit ausländischem Eigentümer: Einreichungen beim IRS

Warum muss eine LLC einreichen, die steuerlich nicht eigenständig ist?

Weil eine Verordnung sie für diesen einen Zweck wie eine Kapitalgesellschaft behandelt. Eine US-LLC mit einem Eigentümer wird für die Einkommensteuer normalerweise nicht als eigenständig behandelt (eine „Disregarded Entity“). Gehört sie aber vollständig einer ausländischen Person, direkt oder über andere transparente Einheiten oder Grantor Trusts, gilt sie nach den Regeln zu Form 5472 als eigene US-Kapitalgesellschaft (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi); 26 CFR 1.6038A-1(c)). Die Regel gilt für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2016 beginnen und am oder nach dem 13. Dezember 2017 enden.

Ein Trust reicht das Eigentum nur dann durch, wenn die ausländische Person nach den Regeln zum Grantor Trust als sein Eigentümer gilt (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). Für eine ausländische Person heißt das in der Regel: Nur sie kann ihn widerrufen, oder er darf zu ihren Lebzeiten nur an sie oder ihren Ehepartner zahlen (26 USC 672(f)). Andernfalls ist der Trust selbst der Eigentümer. Bei einem ausländischen Trust bleibt die LLC in ausländischem Eigentum, bei einem US-Trust fällt sie aus diesen Regeln heraus.

Form 5472 ist die Informationserklärung für US-Kapitalgesellschaften, die zu mindestens 25 % in ausländischem Eigentum stehen. Sie meldet ihre Geschäfte mit Eigentümern und anderen nahestehenden Parteien. Sie gilt auch dann, wenn die LLC keine US-Einkünfte hat: Nach diesen Regeln zählt die LLC als US-Person, und die Ausnahme für Geschäfte zwischen zwei ausländischen Personen ohne US-Einkünfte gilt für sie nicht (26 CFR 1.6038A-2(a)(2); Form 5472 instructions).

Als ausländische Person gilt in der Regel eine Privatperson, die weder US-Staatsbürger noch in den USA ansässig ist, ein Unternehmen oder eine Personengesellschaft, die außerhalb der USA gegründet wurde, ein ausländischer Nachlass oder Trust oder eine ausländische Regierung, die geschäftlich tätig ist (26 CFR 1.6038A-1(f)). „Ansässig“ ist ein steuerlicher Test und kein Einwanderungsstatus: Wer eine Green Card hat oder den Substantial-Presence-Test (Test nach Aufenthaltstagen) für das Jahr erfüllt, ist in den USA ansässig (IRS: tax residency status).

Was genau wird eingereicht?

Eine Pro-forma-Form 1120 mit beigefügter Form 5472. Pro forma heißt: Die Form 1120 ist nur ein Deckblatt. Tragen Sie Name und Adresse der LLC, Feld B (EIN) und Feld E (Erstmeldung, Schlussmeldung, Namens- oder Adressänderung) ein und schreiben Sie „Foreign-owned U.S. DE“ quer über den oberen Rand (Form 5472 instructions).

Reichen Sie für jede nahestehende Partei, mit der die LLC Geschäfte hatte, eine Form 5472 ein. Zu den nahestehenden Parteien zählen der Eigentümer, sein Ehepartner, seine Geschwister, Vorfahren (zum Beispiel Eltern) und Nachkommen (zum Beispiel Kinder) sowie weitere Personen, die nach den Prüfkriterien des Steuerrechts mit der LLC oder dem Eigentümer verbunden sind, etwa ein anderes Unternehmen, das der Eigentümer beherrscht (Form 5472 instructions; 26 USC 267(b) and (c)). Gehört einer US-LLC eine andere, reicht jede ihre eigene Pro-forma-Form 1120 und Form 5472 ein, auch für Geschäfte zwischen den beiden (26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

Die LLC verwendet das Steuerjahr des Eigentümers, wenn dieser eine US-Steuererklärung oder Informationserklärung einreichen muss. Andernfalls verwendet sie das Kalenderjahr (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

Welche Geschäfte gehören in Form 5472?

Fast jeder Vorgang zwischen der LLC und ihrem Eigentümer. Ein Geschäft ist jede Übertragung von Geld oder Vermögen, jedes Darlehen, jede Einlage und jede Leistung, gleichgültig wie sie erfolgt und ob sie dokumentiert ist (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Kosten der LLC, die der Eigentümer von einem privaten Konto bezahlt, sind Übertragungen zwischen Eigentümer und LLC und zählen deshalb ebenfalls. Geben Sie die Beträge in US-Dollar an und fügen Sie die verwendeten Wechselkurse bei. Eine LLC, die ihre Bücher nach der periodengerechten Methode (Accrual Method) führt, bei der Beträge erfasst werden, wenn sie verdient oder geschuldet sind und nicht erst bei Zahlung, meldet diese Beträge (Form 5472 instructions; 26 CFR 1.6038A-2(b) and (c)).

Die LLC lässt ein Jahr nur aus, wenn sie in Part IV, V oder VI kein meldepflichtiges Geschäft irgendeiner Art hatte. Ein Darlehen zwischen der LLC und ihrem Eigentümer wird in jedem Jahr, in dem es offen ist, über seine Salden gemeldet. Deshalb kann auch ein Jahr ohne neue Geldflüsse eine Einreichung erfordern (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii); Form 5472 instructions). Geld, das der Eigentümer zur Gründung oder Finanzierung der LLC einzahlt, ist meldepflichtig. Im ersten Jahr ist deshalb normalerweise eine Einreichung nötig.

Wann ist sie fällig, und wie wird sie eingereicht?

Bis zum 15. Tag des 4. Monats nach Ende des Steuerjahrs der LLC, bei einem Kalenderjahr also bis zum 15. April (Form 1120 instructions). Form 7004, bis zu diesem Termin eingereicht, verlängert die Frist um 6 Monate (Form 7004 instructions). Tragen Sie in Form 7004 den Code der Form 1120 (12) in Part I, Zeile 1 ein und schreiben Sie „Foreign-owned U.S. DE“ quer über den oberen Rand (Form 7004; Form 5472 instructions).

Senden Sie die Erklärung und jede Form 7004 an die eigens dafür eingerichtete Stelle des IRS, nicht an die üblichen Adressen für Form 1120 oder Form 7004:

• Fax (300 DPI oder höher): 855-887-7737
• Post: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

Nach den Anweisungen darf eine solche LLC Form 5472 nicht elektronisch einreichen (Form 5472 instructions).

Braucht die LLC eine EIN?

Ja. Sowohl Form 5472 als auch die Pro-forma-Form 1120 verlangen sie. Beantragen Sie sie mit Form SS-4 (Antrag auf EIN, US-Steueridentifikationsnummer für Unternehmen): Kreuzen Sie in Zeile 9a „Other“ an und schreiben Sie „Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472“. Kreuzen Sie in Zeile 10 „Other“ an und schreiben Sie „Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472“. Der Online-Antrag setzt einen Hauptgeschäftssitz in den USA und die SSN (US-Sozialversicherungsnummer) oder ITIN (US-Steuernummer für Personen ohne SSN) der verantwortlichen Person voraus (IRS: get an EIN). Antragsteller außerhalb der USA können telefonisch, per Fax oder per Post beantragen. Die verantwortliche Person muss die Privatperson sein, der die LLC letztlich gehört oder die sie beherrscht, niemals ein Unternehmen. Hat diese Person keine SSN oder ITIN und kann auch keine bekommen, tragen Sie in Zeile 7b „foreign“ ein (Form SS-4 instructions).

Verlangt eine Bank, eine Plattform oder ein Kunde von der LLC die Form W-9, gibt der ausländische Eigentümer stattdessen die passende Form W-8 ab, auch wenn er eine US-Steuernummer hat (Form W-9).

Welche Unterlagen muss die LLC aufbewahren?

Bücher und Unterlagen, die die richtige US-steuerliche Behandlung ihrer Geschäfte mit nahestehenden Parteien zeigen: jede Einlage, Ausschüttung, jedes Darlehen und jede Zahlung zwischen der LLC und ihrem Eigentümer, jeweils mit Belegen (26 CFR 1.6038A-3). Die Ausnahmen für kleine Kapitalgesellschaften und für geringe Werte, die diese Regeln für andere meldepflichtige Kapitalgesellschaften erleichtern, gelten für eine LLC mit einem Mitglied in ausländischem Eigentum nicht (26 CFR 1.6038A-1(h) and (i)).

Unterlagen, die außerhalb der USA aufbewahrt werden, müssen den IRS innerhalb von 60 Tagen nach dessen Anforderung erreichen. Englische Übersetzungen müssen innerhalb von 30 Tagen nach einer entsprechenden Anforderung vorliegen. Andernfalls müssen die Unterlagen innerhalb von 60 Tagen in die USA gebracht werden. Bewahren Sie sie so lange auf, wie sie von Bedeutung sein können, mindestens aber bis die Frist des IRS zur Steuerfestsetzung für das Jahr abläuft (26 CFR 1.6038A-3(f) and (g)).

Welcher Strafzuschlag droht bei fehlender Einreichung?

$25.000 für jedes Steuerjahr, in dem die LLC nicht rechtzeitig und nicht in der vorgeschriebenen Form einreicht oder die erforderlichen Unterlagen nicht führt. Eine in wesentlichen Teilen unvollständige Form 5472 gilt als nicht eingereicht. Jedes versäumte Jahr ist ein eigenes Versäumnis (26 CFR 1.6038A-4).

Dauert ein Versäumnis mehr als 90 Tage nach dem Schreiben des IRS an, fallen für jeden Zeitraum von 30 Tagen oder Teil davon und für jede nahestehende Partei weitere $25.000 an. Das Gesetz sieht dafür keine Obergrenze vor (26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(d)). Für Steuerjahre, die vor 2018 beginnen, betrug jeder Strafzuschlag $10.000 (IRM 20.1.9.5.4).

Ein Strafzuschlag kann erlassen werden, wenn die LLC in einer schriftlichen, unter Strafandrohung bei falscher Aussage unterschriebenen Erklärung nachweist, dass sie in gutem Glauben und aus einem triftigen Grund gehandelt hat, etwa wegen eines ehrlichen, nachvollziehbaren Missverständnisses der Regeln. Der IRS entscheidet im Einzelfall (26 USC 6038A(d)(3); 26 CFR 1.6038A-4(b)). Bei den zusätzlichen 30-Tage-Strafzuschlägen sieht der IRS einen triftigen Grund in der Regel als nicht gegeben an (IRM 20.1.9.5.5). Für das Versäumnis, Angaben einzureichen, sowie für falsche oder betrügerische Angaben können Strafen nach dem Strafrecht verhängt werden (Form 5472 instructions).

Was deckt diese Einreichung nicht ab?

Form 5472 ist nur eine Informationserklärung. Das Folgende ist gesondert zu behandeln:

• Die Einkommensteuer des Eigentümers. Die Pro-forma-Form 1120 meldet keine Einkünfte. Die Einkünfte einer LLC mit einem Mitglied gehören in die Steuererklärung ihres Eigentümers (Form 1120 instructions). Ein Eigentümer, der in den USA ein Gewerbe oder Geschäft betreibt oder US-Einkünfte hat, die nicht vollständig durch Quellensteuer abgedeckt sind, muss unter Umständen Form 1040-NR (Privatperson) oder Form 1120-F (ausländisches Unternehmen) einreichen (Form 1040-NR instructions; Form 1120-F instructions). Ein ausländisches Unternehmen, das in den USA ein Gewerbe oder Geschäft betreibt, muss der Form 1120-F unter Umständen auch eigene Form 5472 beifügen (Form 5472 instructions). Lesen Sie wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden.
• FBAR. Eine in den USA gegründete LLC ist für die FBAR (Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten) eine US-Person, auch wenn sie für die Einkommensteuer steuerlich nicht eigenständig ist. Hat sie ein finanzielles Interesse an ausländischen Finanzkonten oder ist sie dafür zeichnungsberechtigt und übersteigt deren Gesamtwert im Kalenderjahr zu irgendeinem Zeitpunkt $10.000, reicht sie ihre eigene FBAR bei FinCEN (Financial Crimes Enforcement Network, US-Behörde gegen Finanzkriminalität) ein (31 CFR 1010.350(b); FinCEN: who is a US person; FinCEN: FBAR). Lesen Sie Meldung ausländischer Konten.
• Lohnsteuer und Verbrauchsteuern. Hat die LLC Arbeitnehmer oder schuldet sie Verbrauchsteuer, meldet sie diese unter ihrem eigenen Namen und ihrer eigenen EIN (Form SS-4 instructions).
• Einreichungen in den Bundesstaaten. Jahresberichte, Gebühren und Franchise- oder Einkommensteuern unterscheiden sich je nach Bundesstaat und werden hier nicht behandelt.
• Meldung wirtschaftlich Berechtigter (BOI). Nach der Seite von FinCEN sind alle in den Vereinigten Staaten gegründeten Rechtsträger und ihre wirtschaftlich Berechtigten von der BOI-Meldung befreit. Nur Unternehmen, die nach ausländischem Recht gegründet und in einem US-Bundesstaat oder einem Stammesgebiet zur Geschäftstätigkeit registriert sind, müssen melden (FinCEN: BOI).

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung, Beträge in US-Dollar. Ana lebt in Brasilien und ist weder US-Staatsbürgerin noch in den USA ansässig. Im März gründet sie eine US-LLC und ist ihr einziges Mitglied. Sie zahlt $10.000 auf das Bankkonto der LLC ein und bezahlt die Einreichungsgebühr des Bundesstaates von $300 mit ihrer privaten Karte. Die LLC verdient Honorare von nicht nahestehenden Kunden. Im November zahlt sie ihr eine Ausschüttung von $4.000. Sie verwendet das Kalenderjahr.

Die Kundenhonorare stehen nicht in Form 5472, weil die Kunden keine nahestehenden Parteien sind. Ob Ana darauf US-Steuer schuldet, ist eine gesonderte Frage.

Bei Ihnen anders?

• Sie leben in Kanada. Kanadische Regeln bringen eine eigene Behandlung und Meldepflichten mit. Lesen Sie Kanadischer Eigentümer einer US-LLC. Wählen Sie noch eine Unternehmensform? Lesen Sie Ein US-Unternehmen für einen in Kanada Ansässigen.
• Sie leben in den USA oder haben eine Green Card. Sie sind steuerlich möglicherweise in den USA ansässig, und dann gilt diese Einreichung unter Umständen nicht. Ein Jahr, in dem Sie ein- oder ausreisen, kann für beides zählen. Lesen Sie grenzüberschreitende Steuerberatung.
• Die LLC gehört einem Trust. Ob der Trust oder die Person dahinter als Eigentümer gilt, entscheidet darüber, ob diese Einreichung greift. Lesen Sie grenzüberschreitende Steuerberatung.
• Die LLC macht Geschäfte in den USA. Sie schulden unter Umständen selbst US-Steuer. Lesen Sie wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden.
• Die LLC hat Bank- oder Anlagekonten außerhalb der USA. Lesen Sie Meldung ausländischer Konten.
• Die LLC hat zwei oder mehr Eigentümer. Sie ist in der Regel eine Personengesellschaft, die Form 1065 einreicht, und nicht diese Einreichung. Lesen Sie grenzüberschreitende Steuerberatung.
• Die LLC hat sich für die Besteuerung als Kapitalgesellschaft entschieden. Sie reicht eine reguläre Form 1120 ein, mit beigefügter Form 5472 für alle meldepflichtigen Geschäfte. Lesen Sie Erstellung von Steuererklärungen.
• Sie haben frühere Jahre versäumt. Jedes Jahr, das eine Einreichung erfordert hätte, ist ein eigenes Versäumnis, und für jedes kann ein Strafzuschlag anfallen, sofern kein triftiger Grund ihn aufhebt. Die Frist des IRS zur Steuerfestsetzung für ein solches Jahr endet frühestens 3 Jahre nach Einreichung der Form 5472 (26 USC 6501(c)(8)). Der IRS kann den Strafzuschlag festsetzen, wenn er eine verspätete Form bearbeitet, auch wenn eine Erklärung zum triftigen Grund beiliegt (IRS: delinquent international information returns). Lesen Sie grenzüberschreitende Steuerberatung.
• Sie brauchen die LLC gegründet oder ihre Bücher geführt. Lesen Sie Unternehmensgründung oder Buchhaltung.