מה LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה מגישה ל-IRS

למה LLC שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה חייבת להגיש דוח?

כי תקנה מסוימת מתייחסת אליה כאל חברה למטרה אחת זו. LLC אמריקאית עם בעלים אחד אינה מוכרת בדרך כלל לצורכי מס הכנסה (“ישות שאינה מוכרת לצורכי מס”, disregarded entity). אבל אם אדם זר אחד מחזיק בכולה, במישרין או דרך ישויות אחרות שאינן מוכרות לצורכי מס או דרך נאמנויות grantor, היא נחשבת לחברה אמריקאית נפרדת לפי כללי טופס 5472 (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi); 26 CFR 1.6038A-1(c)). הכלל חל על שנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2016 ומסתיימות ב-13 בדצמבר 2017 או אחרי כן.

נאמנות מעבירה הלאה את הבעלות רק אם האדם הזר נחשב לבעליה לפי כללי נאמנות grantor (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)). לגבי אדם זר, זה אומר בדרך כלל שרק הוא יכול לבטל אותה, או שבמהלך חייו היא יכולה לשלם רק לו או לבן זוגו (26 USC 672(f)). אחרת הנאמנות עצמה היא הבעלים: נאמנות זרה משאירה את ה-LLC בבעלות זרה, ונאמנות אמריקאית מוציאה אותה מהכללים האלה.

טופס 5472 הוא דוח המידע של חברות אמריקאיות שלפחות 25% מהן בבעלות זרה. הוא מדווח על הקשרים שלהן עם הבעלים ועם צדדים קשורים אחרים. הוא חל גם אם ל-LLC אין הכנסות בארצות הברית: לצורך הכללים האלה ה-LLC נחשבת לאדם אמריקאי, והחריג לעסקאות בין שני אנשים זרים ללא הכנסה אמריקאית אינו חל עליה (26 CFR 1.6038A-2(a)(2); הוראות לטופס 5472).

בדרך כלל, אדם זר הוא יחיד שאינו אזרח או תושב אמריקאי, חברה או שותפות שהוקמו מחוץ לארצות הברית, עיזבון או נאמנות זרים, או ממשלה זרה הפועלת באופן מסחרי (26 CFR 1.6038A-1(f)). “תושב” הוא מבחן מס ולא מעמד הגירה: מי שיש לו גרין קארד, או מי שעומד במבחן הנוכחות המהותית (substantial presence test) באותה שנה, הוא תושב אמריקאי (IRS: מעמד תושבות מס).

מה בדיוק מגישים?

טופס 1120 pro forma עם טופס 5472 מצורף. Pro forma פירושו שטופס 1120 משמש רק כעמוד שער: ממלאים את שם ה-LLC וכתובתה, סעיף B (EIN) וסעיף E (דוח ראשון, דוח אחרון, שינוי שם או כתובת), וכותבים “Foreign-owned U.S. DE” בראש העמוד (הוראות לטופס 5472).

מגישים טופס 5472 אחד לכל צד קשור שהיו ל-LLC עסקאות איתו. צדדים קשורים כוללים את הבעלים; את בן או בת הזוג של הבעלים, אחיו ואחיותיו, הוריו וקרובים קדמונים אחרים, וצאצאיו כמו ילדיו; ואחרים הקשורים ל-LLC או לבעלים לפי מבחני דיני המס, כמו חברה אחרת שהבעלים שולט בה (הוראות לטופס 5472; 26 USC 267(b) ו-(c)). אם LLC אמריקאית אחת היא הבעלים של LLC אמריקאית אחרת, כל אחת מגישה טופס 1120 pro forma וטופס 5472 משלה, כולל על העסקאות ביניהן (26 CFR 1.6038A-2(b)(11)).

ה-LLC משתמשת בשנת המס של הבעלים אם הבעלים חייב להגיש דוח מס או דוח מידע בארצות הברית; אחרת היא משתמשת בשנה הקלנדרית (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)).

אילו עסקאות נרשמות בטופס 5472?

כמעט כל עסקה בין ה-LLC לבעליה. עסקה היא כל העברה של כסף או נכס, הלוואה, הזרמת הון או שירות, בכל דרך שבוצעו ובין אם תועדו ובין אם לא (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

הוצאות של ה-LLC שהבעלים משלם מחשבון פרטי הן העברות בין הבעלים ל-LLC, ולכן גם הן נחשבות. מציינים סכומים בדולרים אמריקאיים ומצרפים את שערי ההמרה שנעשה בהם שימוש. LLC שמנהלת ספרים בשיטת צבירה (רושמת סכומים כשהם נצברים או נוצרת חובה לשלמם, ולא כשהם משולמים) מדווחת על הסכומים האלה (הוראות לטופס 5472; 26 CFR 1.6038A-2(b) ו-(c)).

ה-LLC מדלגת על שנה רק אם לא הייתה לה אף עסקה לדיווח בחלקים IV, V או VI. הלוואה בין ה-LLC לבעליה מדווחת לפי היתרות שלה בכל שנה שבה היא פתוחה, ולכן גם שנה שבה לא עבר כסף חדש עשויה לדרוש הגשה (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii); הוראות לטופס 5472). כסף שהבעלים מכניס כדי להקים או לממן את ה-LLC חייב בדיווח, ולכן בשנה הראשונה נדרשת בדרך כלל הגשה.

מתי מגישים, ואיך?

עד היום ה-15 בחודש ה-4 לאחר סיום שנת המס של ה-LLC: 15 באפריל בשנה קלנדרית (הוראות לטופס 1120). טופס 7004, שמוגש עד אותו מועד, מאריך אותו ב-6 חודשים (הוראות לטופס 7004). בטופס 7004 מזינים את קוד טופס 1120 (12) בחלק I, שורה 1, וכותבים “Foreign-owned U.S. DE” בראש העמוד (טופס 7004; הוראות לטופס 5472).

שולחים את הדוח ואת טופס 7004, אם יש, ליחידה ייעודית של IRS, ולא לכתובות הרגילות של טופס 1120 או טופס 7004:

• פקס (300 DPI ומעלה): 855-887-7737
• דואר: Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

ההוראות קובעות ש-LLC כזו אינה יכולה להגיש טופס 5472 באופן אלקטרוני (הוראות לטופס 5472).

האם ה-LLC צריכה EIN?

כן. גם טופס 5472 וגם טופס 1120 pro forma דורשים אותו. מגישים בקשה בטופס SS-4: בשורה 9a מסמנים “Other” וכותבים “Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472”; בשורה 10 מסמנים “Other” וכותבים “Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472”. הבקשה המקוונת דורשת מקום עסק עיקרי בארצות הברית ואת ה-SSN או ה-ITIN של הגורם האחראי (responsible party) (IRS: קבלת EIN). מגישי בקשה מחוץ לארצות הברית יכולים להגיש בטלפון, בפקס או בדואר. האחראי חייב להיות היחיד שבסופו של דבר הבעלים של ה-LLC או השולט בה, ולעולם לא חברה. אם לאדם הזה אין SSN או ITIN והוא אינו יכול לקבל אחד, מזינים “foreign” בשורה 7b (הוראות לטופס SS-4).

אם בנק, פלטפורמה או לקוח מבקשים מה-LLC טופס W-9, הבעלים הזר נותן במקומו את טופס W-8 המתאים, גם אם יש לו מספר זיהוי מס אמריקאי (טופס W-9).

אילו רישומים ה-LLC חייבת לשמור?

ספרים ורישומים שמראים את הטיפול המסי האמריקאי הנכון בעסקאות עם צדדים קשורים: כל הזרמת הון, חלוקה, הלוואה ותשלום בין ה-LLC לבעליה, עם מסמכים תומכים (26 CFR 1.6038A-3). החריגים של חברה קטנה ושל ערך נמוך, שמקלים על חברות מדווחות אחרות, אינם חלים על LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה (26 CFR 1.6038A-1(h) ו-(i)).

רישומים שנשמרים מחוץ לארצות הברית חייבים להגיע ל-IRS תוך 60 ימים מבקשתו, עם תרגום לאנגלית תוך 30 ימים מבקשה לכך, או שיש להעבירם לארצות הברית תוך 60 ימים. שמרו אותם כל עוד הם עשויים להיות רלוונטיים, ולפחות עד שתם הזמן של IRS לקבוע שומה לאותה שנה (26 CFR 1.6038A-3(f) ו-(g)).

מהו הקנס על אי-הגשה?

$25,000 לכל שנת מס שבה ה-LLC לא הגישה בזמן ובדרך הנדרשת, או לא שמרה את הרישומים הנדרשים. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאילו לא הוגש. כל שנה שהוחמצה היא הפרה נפרדת (26 CFR 1.6038A-4).

אם ההפרה נמשכת יותר מ-90 ימים לאחר ש-IRS שלח הודעה, חל קנס נוסף של $25,000 לכל תקופה של 30 ימים, או חלק ממנה, לכל צד קשור. החוק אינו קובע תקרה לקנסות האלה (26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(d)). בשנות מס שהתחילו לפני 2018, כל קנס היה $10,000 (IRM 20.1.9.5.4).

קנס עשוי להתבטל אם ה-LLC מראה, בהצהרה בכתב החתומה תחת עונשי עדות שקר, שפעלה בתום לב ושהייתה לה סיבה סבירה, כמו אי-הבנה כנה וסבירה של הכללים. IRS מחליט בכל מקרה לגופו (26 USC 6038A(d)(3); 26 CFR 1.6038A-4(b)), ובדרך כלל רואה סיבה סבירה כלא זמינה לגבי הקנסות הנוספים של 30 הימים (IRM 20.1.9.5.5). עונשים פליליים עשויים לחול על אי-הגשת מידע או על מידע כוזב או מטעה (הוראות לטופס 5472).

מה ההגשה הזו אינה מכסה?

טופס 5472 הוא דוח מידע בלבד. הדברים הבאים נפרדים:

• מס ההכנסה של הבעלים. טופס 1120 pro forma אינו מדווח על הכנסה; הכנסות של LLC עם בעלים יחיד שייכות לדוח של הבעלים (הוראות לטופס 1120). בעלים שעוסק בעסק או במשלח יד בארצות הברית, או שיש לו הכנסה אמריקאית שאינה מכוסה במלואה בניכוי במקור, עשוי להידרש להגיש טופס 1040-NR (יחיד) או טופס 1120-F (חברה זרה) (הוראות לטופס 1040-NR; הוראות לטופס 1120-F). חברה זרה שעוסקת בעסק בארצות הברית עשויה להידרש לצרף גם טפסי 5472 משלה לטופס 1120-F (הוראות לטופס 5472). ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.
• FBAR. LLC שהוקמה בארצות הברית היא אדם אמריקאי לצורך FBAR, אף שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה. אם יש לה עניין כספי בחשבונות פיננסיים זרים או סמכות חתימה עליהם, ושוויים הכולל עלה על $10,000 בכל רגע בשנה הקלנדרית, היא מגישה FBAR משלה ל-FinCEN (31 CFR 1010.350(b); FinCEN: מיהו אדם אמריקאי; FinCEN: FBAR). ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
• מס שכר ומסי בלו. אם יש ל-LLC עובדים או שהיא חייבת במס בלו, היא מדווחת על כך בשמה ובמספר ה-EIN שלה (הוראות לטופס SS-4).
• הגשות במדינה. דוחות שנתיים, אגרות ומסי זיכיון או הכנסה משתנים ממדינה למדינה ואינם נכללים כאן.
• דוחות בעלות מוטבת (BOI). בעמוד של FinCEN נאמר שכל הישויות שהוקמו בארצות הברית, והבעלים המוטבים שלהן, פטורות מדיווח BOI. רק חברות שהוקמו לפי דין זר ורשומות לעשיית עסקים במדינה אמריקאית או בשטח שבטי של ילידים אמריקאים חייבות לדווח (FinCEN: BOI).

דוגמה

להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים. אנה גרה בברזיל ואינה אזרחית או תושבת אמריקאית. במרץ היא מקימה LLC אמריקאית והיא הבעלים היחידה שלה. היא מכניסה $10,000 לחשבון הבנק של ה-LLC ומשלמת $300 אגרת רישום מדינתית בכרטיס האישי שלה. ה-LLC מרוויחה דמי שירותים מלקוחות שאינם קשורים. בנובמבר היא משלמת לאנה חלוקה של $4,000. ה-LLC פועלת לפי שנה קלנדרית.

דמי השירותים מהלקוחות אינם בטופס 5472, כי הלקוחות אינם צדדים קשורים. השאלה אם אנה חייבת עליהם במס אמריקאי היא עניין נפרד.

המצב שלכם שונה?

• אתם גרים בקנדה. לכללים הקנדיים יש טיפול ודיווח משלהם: ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית. עדיין בוחרים מבנה? ראו עסק אמריקאי לתושב קנדה.
• אתם גרים בארצות הברית או מחזיקים בגרין קארד. ייתכן שאתם תושבים אמריקאים לצורכי מס, ואז ההגשה הזו אולי אינה חלה. שנה שבה הגעתם או עזבתם יכולה להיחשב לשני המצבים. ראו מס חוצה גבולות.
• ה-LLC מוחזקת בידי נאמנות. השאלה אם הנאמנות או האדם שמאחוריה נחשבים לבעלים קובעת אם ההגשה הזו חלה. ראו מס חוצה גבולות.
• ה-LLC עושה עסקים בארצות הברית. ייתכן שאתם עצמכם חייבים במס אמריקאי: ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.
• ל-LLC יש חשבונות בנק או השקעות מחוץ לארצות הברית. ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
• ל-LLC יש שני בעלים או יותר. בדרך כלל היא שותפות שמגישה טופס 1065, ולא את זה. ראו מס חוצה גבולות.
• ה-LLC בחרה להיות ממוסה כחברה. היא מגישה טופס 1120 רגיל, עם טופס 5472 מצורף לכל עסקה לדיווח. ראו הכנת דוחות מס.
• החמצתם שנים קודמות. כל שנה שדרשה הגשה היא הפרה נפרדת, ועל כל אחת עשוי לחול קנס, אלא אם סיבה סבירה מבטלת אותו. המועד האחרון של IRS לקבוע שומה לשנה כזו אינו חל לפני שחלפו 3 שנים לפחות מהגשת טופס 5472 (26 USC 6501(c)(8)). IRS עשוי להטיל את הקנס בעת עיבוד טופס מאוחר, גם אם מצורפת הצהרת סיבה סבירה (IRS: דוחות מידע בינלאומיים שלא הוגשו). ראו מס חוצה גבולות.
• אתם צריכים שהחברה תוקם או שהספרים שלה ינוהלו. ראו הקמת עסק או הנהלת חשבונות.